高校人才成本核算的理論依據(jù)及其成本特點(diǎn)

1、高校人才成本核算的理論依據(jù)及其成本特點(diǎn)陳希原高校人才成本核算是通過核算培養(yǎng)人才的勞動(dòng)消耗來反映高校教育活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。本文就高校人才成本核算的理論依據(jù)及其成本特點(diǎn)問題進(jìn)行探討，以求教于方家。一、高校人才成本核算的理論依據(jù)長期以來，我國高等教育一直作為事業(yè)單位被列入社會(huì)非生產(chǎn)性部門，其辦學(xué)經(jīng)費(fèi)幾乎完全由國家財(cái)政包攬，支出被視為社會(huì)消費(fèi)性支出，辦學(xué)投入基本上不具備投資的含義，也沒有培養(yǎng)成本的概念。培養(yǎng)人才不計(jì)成本，這是與我國傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體

2、制相適應(yīng)的，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制在高等教育財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算上的具體反映。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了根本性的變化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立帶來了許多新思想、新觀念和新思維，這為高校進(jìn)行人才成本核算提供了理論依據(jù)。第一，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，社會(huì)資源的配置方式發(fā)生了重大的變化。在競爭性領(lǐng)域市場(chǎng)在資源配置中起基礎(chǔ)性作用，而財(cái)政的資源配置職能主要體現(xiàn)在非競爭的公共需要領(lǐng)域中。以此為基礎(chǔ)，我國已經(jīng)確立了公共財(cái)政的基本框架。財(cái)政支出首先應(yīng)當(dāng)

3、滿足社會(huì)的共同性需要，為社會(huì)提供公共產(chǎn)品。高等教育是公共事業(yè)，屬于非盈利組織，屬于精神生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)。但它們同樣要遵循節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間(勞動(dòng)消耗)的規(guī)律。馬克思說：“甚至精神生產(chǎn)的領(lǐng)域也是如此。如果想合理地行動(dòng)，難道在確定精神作品的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和布局時(shí)就不需要考慮生產(chǎn)該作品所必須的時(shí)間嗎”節(jié)約時(shí)間的規(guī)律適用于精神產(chǎn)品的生產(chǎn)領(lǐng)域，因此，成本核算也同樣適應(yīng)于高等教育領(lǐng)域。這是一個(gè)不容置疑的理論基礎(chǔ)。第二，高等教育目前還不能滿足全社會(huì)共同需求，從當(dāng)今高

4、等教育發(fā)展現(xiàn)狀看，并非每一個(gè)社會(huì)成員都能無差別地享有高等教育，也沒有法律要求每一個(gè)社會(huì)成員都必須接受高等教育。從全社會(huì)范圍看，能夠接受高等教育的人口只能占全部人口的一小部分。這就從根本上決定了高等教育不可能成為純粹的社會(huì)共同性需要。應(yīng)當(dāng)說高等教育事實(shí)上是一個(gè)混合型領(lǐng)域。它兼有公共需要與個(gè)體需要兩者的特征。因此，高等教育的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不可能也不應(yīng)該由國家財(cái)政完全包下來。而應(yīng)由政府和社會(huì)成員個(gè)人共同承擔(dān)高等教育經(jīng)費(fèi)，這是一個(gè)必然的選擇。從政府和

5、個(gè)人角度都需要財(cái)務(wù)部門提供人才培養(yǎng)成本的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。第三，高等教育也是一種投資行為。個(gè)人為接受高等教育而付出的學(xué)費(fèi)是一種投資，其收獲在于學(xué)到了相應(yīng)的知識(shí)，掌握了相應(yīng)的技能，提高了相應(yīng)的能力。憑借這種知識(shí)、技能和能力，走向社會(huì)后具有更強(qiáng)的競爭力，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈競爭中可能擁有更為廣泛的生存空間，取得更為豐厚的收入。這種投資與回報(bào)的關(guān)系與投資于實(shí)業(yè)上獲取投資回報(bào)的道理完全一致。作為投資需要進(jìn)行成本核算。第四，高校的地位發(fā)生了變化。將高等學(xué)校當(dāng)作

6、傳統(tǒng)的事業(yè)單位已與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的高校地位和職能不相適應(yīng)，高等院校具有獨(dú)立的法人資格，依托各方投資者，面向社會(huì)進(jìn)行自主運(yùn)作。它為社會(huì)提供的產(chǎn)品就是合格畢業(yè)2003年第1期固生及其擁有的專業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)能力。它同物資生產(chǎn)部門一樣，在培養(yǎng)人才過程中也要耗費(fèi)物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)。為了保證教學(xué)活動(dòng)不斷進(jìn)行，需要對(duì)所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值進(jìn)行核算，計(jì)算出高等教育成本，并作為價(jià)值補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)。第五，高校消耗補(bǔ)償機(jī)制的變化。對(duì)高等教育消耗的補(bǔ)償在現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)

7、由政府和學(xué)習(xí)知識(shí)培養(yǎng)能力的學(xué)生共同承擔(dān)。高校以法人資格獨(dú)立進(jìn)行與傳授知識(shí)培養(yǎng)能力有關(guān)的一切活動(dòng)，學(xué)生為學(xué)習(xí)知識(shí)掌握能力支付了學(xué)費(fèi)，從而增強(qiáng)了自身在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競爭能力，因此，學(xué)生的學(xué)費(fèi)已成為補(bǔ)償高校培養(yǎng)人才所發(fā)生的各種耗費(fèi)的重要渠道。學(xué)生的培養(yǎng)成本是補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的依據(jù)，也是衡量辦學(xué)效益的重要尺度，沒有培養(yǎng)成本的確定，就沒有費(fèi)用補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)。二、高校人才成本的特點(diǎn)高等教育活動(dòng)的最終成果是為社會(huì)再生產(chǎn)過程提供勞動(dòng)能力，它不像其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)那樣生

8、產(chǎn)出產(chǎn)品。與通常生產(chǎn)產(chǎn)品的活動(dòng)相比，高等教育只是一種潛在的生產(chǎn)力要素，并非直接的生產(chǎn)力因素，其產(chǎn)品(人才)只有在參與物質(zhì)生產(chǎn)過程產(chǎn)生新的產(chǎn)品以后，通過物質(zhì)產(chǎn)品價(jià)值的交換，才能最終檢驗(yàn)和計(jì)量其經(jīng)濟(jì)效益。高等教育具有層次多、專業(yè)多、培養(yǎng)周期長、人力投人大等特點(diǎn)。高等學(xué)校人才成本的特點(diǎn)主要取決于高等教育活動(dòng)的特點(diǎn)，同時(shí)也在一定程度上受管理要求的影響，與產(chǎn)品成本比較，高等教育成本有以下特點(diǎn)：(1)高等教育成本不能在教育過程中得到補(bǔ)償。它既是一種

9、直接的消費(fèi)，又是一種間接的生產(chǎn)投資。物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本通過銷售產(chǎn)品取得銷售收入直接得到補(bǔ)償，而高等教育只是一種潛在的生產(chǎn)力因素，它的”產(chǎn)品”不能直接用市場(chǎng)價(jià)格來計(jì)量，因此，高等教育成本在教育領(lǐng)域消費(fèi)后得不到直接補(bǔ)償，高等教育產(chǎn)品——?jiǎng)趧?dòng)能力，投人物質(zhì)生產(chǎn)部門后可以生產(chǎn)出大大超過補(bǔ)償教育費(fèi)用的價(jià)值，具有生產(chǎn)性。(2)高等教育成本核算對(duì)象多元化。高等教育層次多、專業(yè)多等特點(diǎn)決定了高等學(xué)校人才成本核算對(duì)象的多元化。既可以是不同層次的學(xué)生，也可

10、以是不同專業(yè)，必要時(shí)還須按辦學(xué)方式組織成本核算。(3)高等教育成本中共同性費(fèi)用多，直接成本少。產(chǎn)品成本中直接成本多，例如原材料費(fèi)用和生產(chǎn)工人工資，特別是在單一生產(chǎn)的條件下，所有費(fèi)用均可作為直接費(fèi)用處理，不需要采用分?jǐn)傆?jì)算的方法。而高等教育活動(dòng)是一種協(xié)作性很強(qiáng)的活動(dòng)，需要后勤服務(wù)緊密配合，各專業(yè)密切協(xié)作。單個(gè)人采取“封閉式”的獨(dú)立教學(xué)活動(dòng)，是無法完成培養(yǎng)人才任務(wù)的。這樣就決定了教育經(jīng)費(fèi)的支出中直接費(fèi)用少，間接費(fèi)用多，大多數(shù)教育費(fèi)用需要分配

11、計(jì)人各種對(duì)象的成本。(4)高等教育成本中人工費(fèi)用比重大。從理論上講，高等學(xué)校成本中的人工費(fèi)用除教師的工資外還包括各種形式的助學(xué)金。這兩類費(fèi)用加在一起，在整個(gè)教育成本中的比重比較大，這正好反映了高等教育活動(dòng)主要是傳授知識(shí)和學(xué)習(xí)知識(shí)這樣一種教與學(xué)雙邊都要付出勞動(dòng)的特點(diǎn)。認(rèn)識(shí)高等學(xué)校成本核算的理論依據(jù)和成本的特點(diǎn)，是我們深入研究高等學(xué)校成本構(gòu)成及其核算方法的起點(diǎn)。作者單位：廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系通訊地址：教育部財(cái)務(wù)司郵政編碼：北京100816函200