關(guān)于商品混凝土行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及稅收監(jiān)管對(duì)策思考

1、謄財(cái)稅Chinabusinessupdate藤研究霸■—■麓■鞠圈麟值概念。應(yīng)對(duì)資金時(shí)間價(jià)值周期的認(rèn)定、折現(xiàn)率的選擇、風(fēng)險(xiǎn)因素的考量等進(jìn)行充分、詳實(shí)的解釋，這樣使得公允價(jià)值的確定有著相對(duì)明確的途徑。其次，要不斷提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力等，通過在企業(yè)內(nèi)進(jìn)行理論研究，即借鑒國(guó)外最新研究成果，再加上我國(guó)的實(shí)際情況，形成一套符合企業(yè)自身需要的公允價(jià)值理論體系；要通過培訓(xùn)等方式提升會(huì)計(jì)人員的操作技能以及職業(yè)判斷的能力。最

2、后，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)如計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息公開等，利于推廣公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用。如對(duì)于某些金融衍生品而言，相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)定期給市場(chǎng)均價(jià)等指標(biāo)，供企業(yè)制定公允價(jià)值時(shí)采用。2進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用公允價(jià)值的環(huán)境從外部環(huán)境來看，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境下，市場(chǎng)化體制還不夠健令，相關(guān)的法制環(huán)境與市場(chǎng)環(huán)境仍不夠完善。為了給公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用提高一個(gè)良好的外部環(huán)境，須對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境加以完善。首要的就是要完善法制環(huán)境，對(duì)于公允價(jià)值的

3、確定、使用、違規(guī)成本要作出明確、具體的規(guī)定，阻斷企業(yè)通過公允價(jià)值粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的行為。要建立成熟有效的市場(chǎng)環(huán)境，從公平、誠(chéng)信、有序的角度建立與完善現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，使市場(chǎng)發(fā)揮配置資源的積極作用，從而充分反映資產(chǎn)的價(jià)值，為公允價(jià)值的形成奠定良好的基礎(chǔ)。從企業(yè)治理的層面，政府監(jiān)管部門應(yīng)細(xì)化相關(guān)規(guī)定，如對(duì)于不存在活躍交易市場(chǎng)的標(biāo)的物進(jìn)行指導(dǎo)性文件加以規(guī)范，禁止企業(yè)進(jìn)行操縱性的“價(jià)值判斷”。企業(yè)應(yīng)從科學(xué)合理的角度出發(fā)，合理看待公允價(jià)值對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的

4、影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行公允價(jià)值確認(rèn)時(shí)有著良好的基礎(chǔ)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更加客觀、公允。3健全制度的執(zhí)行機(jī)制我國(guó)企業(yè)由于受到內(nèi)外部因素的共同影響，在其發(fā)展中執(zhí)行制度、規(guī)則困難重重，這使得一些會(huì)計(jì)方法、準(zhǔn)則則無法發(fā)揮其作用。因此我國(guó)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用中的問題進(jìn)行修改與完善。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)通過監(jiān)督企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用，使企業(yè)能夠在應(yīng)用時(shí)能夠有選擇性，同時(shí)根據(jù)科學(xué)、合理的依據(jù)對(duì)公允價(jià)值予以應(yīng)用，避免主觀的判斷與估

5、計(jì)，保證公允價(jià)值計(jì)量方法的可操作性以及信息的可靠性。再者，監(jiān)管部門也要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員以及相關(guān)機(jī)構(gòu)的行為加以規(guī)范，杜絕利用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行非法操縱。五、結(jié)束語公允價(jià)值的使用是經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各項(xiàng)生產(chǎn)要素不斷流動(dòng)，影響因素眾多的結(jié)果。是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中健康發(fā)展的需要，也是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展與國(guó)際趨同，增大話語權(quán)的需要。我國(guó)企業(yè)在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)提高其可操作性，提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，同時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境加以完善，并致力于制度的實(shí)施，從

6、而使公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用趨向成熟。參考文獻(xiàn)：【1】朱君關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的思考U1中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)2010(22)【2】張玉波公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題及其改進(jìn)策略Ul_會(huì)計(jì)之友(下旬刊)2(110(09)『3】王巖談公允價(jià)值在會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題及對(duì)策交通財(cái)會(huì)2011f09)134中目經(jīng)關(guān)于商品混凝土行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及稅收監(jiān)管對(duì)策思考口陳運(yùn)官海南省東方市國(guó)家稅務(wù)局【摘要】近年來，隨著我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)混

7、凝土的高增長(zhǎng)需求，商品混凝土行業(yè)發(fā)展迅速，但也存在著增值稅斷鏈、涉稅風(fēng)險(xiǎn)高等問題因此研究如何綜合防范該行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，促進(jìn)商品混凝土行業(yè)規(guī)范、健康、快速發(fā)展有著非常重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文首先總結(jié)該行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，其次針對(duì)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行原因分析，最后對(duì)如何優(yōu)化該行業(yè)的稅收征管進(jìn)行了一些探索。【關(guān)鍵詞】混凝土；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；綜合防范一、商品混凝土行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)混凝土，又稱混泥土，簡(jiǎn)稱為“砼”：是指由膠凝材料將集

8、料膠結(jié)成整體的工程復(fù)合材料的統(tǒng)稱。通常講的混凝土一詞是指用水泥作膠凝材料，砂、石作集料；與水(可含外加劑和摻合料)按一定比例配合，經(jīng)攪拌而得的水泥混凝土，也稱普通混凝土，它廣泛應(yīng)用于土木工程。1初始投資成本大，混凝土行業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模大，占地多，大部分企業(yè)都擁有至少一輛混凝上泵車以及混凝土攪拌車20輛以，集攪拌、運(yùn)輸、泵送于一體?？偼顿Y額一般需要卜千萬元，有的甚至達(dá)好幾千萬元，且大多采用成立有限責(zé)任公司方式經(jīng)營(yíng)。2生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較強(qiáng)的相同性。第一、

9、生產(chǎn)1_序流程、加l：上藝基本相同；第二、產(chǎn)品單～，且同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致；第=三、銷售環(huán)節(jié)以產(chǎn)定銷，沒有中間環(huán)節(jié)，無成品庫存；第四、結(jié)算手續(xù)完備，每車混凝土都有單獨(dú)一份貨物交接單，隨混凝土送料車一并送到工地，由需求方檢查后簽名驗(yàn)收，作為交貨驗(yàn)收的依據(jù)；第五、銷售具有區(qū)域性，由于混凝土在攪拌完成后必須在23小時(shí)內(nèi)送至施工現(xiàn)場(chǎng)完成澆筑，不可能長(zhǎng)時(shí)問和長(zhǎng)距離運(yùn)輸，其銷售的工地一般都是距離預(yù)拌混凝土生產(chǎn)場(chǎng)地50公里內(nèi)。3部門監(jiān)管嚴(yán)

10、密。生產(chǎn)方面，混凝土生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)、運(yùn)輸以及原材料的選用都有嚴(yán)格的技術(shù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，必須接受建設(shè)工程質(zhì)量檢測(cè)部門的監(jiān)督和管理。價(jià)格方面，混凝土企業(yè)須每年定期向物價(jià)部門報(bào)送銷售價(jià)格備案，同時(shí)由建設(shè)行政主管部門會(huì)同物價(jià)部門每季度發(fā)布最高限價(jià)(指導(dǎo)價(jià))。4增值稅鏈條斷裂。混凝土企業(yè)大多按6％簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅，在購進(jìn)環(huán)節(jié)，因取得進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故企業(yè)購進(jìn)貨物多取得普通發(fā)票；在銷售環(huán)節(jié)，其產(chǎn)品的銷售對(duì)象一般為房地產(chǎn)開發(fā)商、路橋建筑商、自建房

11、個(gè)人等，客戶以繳納營(yíng)業(yè)稅為豐，不索要增值稅專用發(fā)票，故其銷售貨物時(shí)不需開具專用發(fā)票。可以說此類企業(yè)處于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的過渡地帶，基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會(huì)增加偷稅或漏稅行為的動(dòng)機(jī)。二、商品混凝土行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)1隱瞞銷售收入。商品混凝土行業(yè)的銷售對(duì)象為房地產(chǎn)建筑商、開發(fā)商和自然人時(shí)，客戶不受增值稅鏈條制約，客戶無需要索取增值稅專用發(fā)票甚至不索取發(fā)票，在利益誘惑下，隱瞞銷售收入偷稅行為容易發(fā)生。主要表現(xiàn)為：一是實(shí)現(xiàn)銷

12、售收入少開發(fā)票；二是不計(jì)或者少計(jì)銷售收入；是不計(jì)少計(jì)價(jià)外費(fèi)用；四是視同銷售未申報(bào)納稅。2虛增成本虛列費(fèi)用。購進(jìn)原材料除水泥、添加劑能夠在固定商家取得正規(guī)發(fā)票外，生產(chǎn)所需的粉煤灰、黃沙、石子等原材料，實(shí)際供應(yīng)者基本為個(gè)人，取得的普通發(fā)票往往為稅務(wù)部門代開發(fā)票，易虛開發(fā)票虛增成本，更有甚者以假發(fā)票列支成本，侵蝕企業(yè)所得稅稅基。3不及時(shí)確認(rèn)收入延遲申報(bào)納稅。混凝土行業(yè)的下游為建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，均具有資金投入大、建設(shè)周期長(zhǎng)、分期收益等特點(diǎn)，易造

13、成購貨方不及時(shí)支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張而不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。且建筑安裝、房地產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅企業(yè)沒有增值稅抵扣要求，并不急于取得發(fā)票。這樣均易造成了企業(yè)延遲申報(bào)少繳稅款的現(xiàn)象。4貨款結(jié)算方式的不規(guī)范。一是，現(xiàn)金收入很少入賬或者不入賬，這類以私人等不需要通過公戶對(duì)公戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算貨款的收入居多；二是，通過私人賬戶收款轉(zhuǎn)移收入，這些賬戶主要用于收取不需要開具發(fā)票的銷售收入和支付部分材料款；三是，要求客戶直接將貨款匯入原材料供

14、應(yīng)商賬戶沖抵原材料款，導(dǎo)致收入不入賬核算；四是，通過往來科目沖銷收人，直接通過預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款往來科目之間相互沖抵，不將貨款計(jì)人營(yíng)業(yè)收入納稅申報(bào)；5設(shè)置“帳外帳”偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為了使毛利率、投入與產(chǎn)出率等指標(biāo)在行業(yè)預(yù)警值內(nèi)，存在偷漏稅問題的混凝土企業(yè)一般會(huì)設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，取得正規(guī)發(fā)票的成本及相配比的收入記入外賬，應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，而內(nèi)賬則用于全額記帳，反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)隋況。結(jié)算方式不

15、規(guī)范、增值稅斷鏈增加了企業(yè)此類違法的動(dòng)機(jī)。三、商品混凝土行業(yè)的的涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因分析1納稅遵從度較低。混凝士企業(yè)大多為私營(yíng)企業(yè)，在利潤(rùn)最大化的目標(biāo)作用下，易漠視法律，主觀上通過隱瞞銷售收入、虛增成本虛列費(fèi)用、設(shè)置“帳外帳”等方式逃避納稅義務(wù)。加之現(xiàn)在近兩年行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)往往對(duì)不需要開具發(fā)票的客戶以稅讓利，提高價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致稅款的流失。2增值稅鏈條斷裂。從混凝土產(chǎn)業(yè)鏈的上游來看，所需原材料粉煤灰、石子、黃沙等的銷售者往往是小規(guī)模納稅人或

16、無證經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)在購買材料時(shí)可能無法取得正規(guī)發(fā)票。從產(chǎn)業(yè)鏈下游Chinabusinessupdate財(cái)稅趲疆鞘黼黼鞠黼黼研究隳來看，使用商品混凝土的建安企業(yè)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，建安企業(yè)進(jìn)行結(jié)算所需發(fā)票，多為到當(dāng)?shù)氐囟惒块T申請(qǐng)代開。且部分賬務(wù)不健全的建安企業(yè)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅的情況下，更無需取得采購材料等的增值稅發(fā)票。這種建安企業(yè)主動(dòng)索取增值稅發(fā)票的低需求性，導(dǎo)致了混凝土行業(yè)增值稅稅收管理出現(xiàn)漏洞。3稅收監(jiān)管有待加強(qiáng)。由于增值

17、稅稅收監(jiān)管鏈條的斷裂，導(dǎo)致混凝土行業(yè)監(jiān)管漏洞頻出，一方面粉煤灰、石子、沙石等原材料的供應(yīng)商經(jīng)常游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管之外，企業(yè)通過代開、虛開取得的發(fā)票很難核實(shí)其業(yè)務(wù)真實(shí)性。另一方面建安企業(yè)目前未營(yíng)改增，地稅機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)較多，監(jiān)管機(jī)關(guān)及征收方式的不同導(dǎo)致監(jiān)管難以形成合力。再者目前針對(duì)混凝土行業(yè)的納稅評(píng)估指標(biāo)和模型尚未統(tǒng)一，各個(gè)地方的行業(yè)指標(biāo)值僅僅能作為借鑒和參考作用，不利于混凝土行業(yè)的精細(xì)化監(jiān)管。四、完善商品混凝土行業(yè)稅收監(jiān)管的對(duì)策建議

18、1完善商品混凝土企業(yè)稅收監(jiān)管體系。一是，以毛利率分析法、成本費(fèi)用利潤(rùn)配比法、投入產(chǎn)出法、能耗測(cè)算法、以電控稅法等方法為基礎(chǔ)，建立多種混凝土行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析模型，結(jié)合當(dāng)期市場(chǎng)同類產(chǎn)品平均售價(jià)，測(cè)算企業(yè)真實(shí)銷售收入、成本，并與企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，尋找突破口。二是，以風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向，梳理出混凝土行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定了有針對(duì)性的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施，強(qiáng)化稅收檢查力度。稅源管理部門、納稅評(píng)估部門、稅務(wù)稽查部門要針對(duì)混凝土企業(yè)建立健全立體式長(zhǎng)效監(jiān)

19、管機(jī)制，并加強(qiáng)企業(yè)日常檢查、稅務(wù)審計(jì)和稽查的力度，真正達(dá)到“以查促管以查促改以查促優(yōu)”。2建立健全信息交流反饋機(jī)制。第一，稅收監(jiān)管前移，與住建部門建立本地區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)信息交流反饋機(jī)制，跟蹤大工程大項(xiàng)目混凝土用量、供應(yīng)方、價(jià)格等信息，及時(shí)掌握工作的主動(dòng)性。第二，與建筑檢驗(yàn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)建立檢驗(yàn)資料信息交流反饋機(jī)制，混凝土行業(yè)具有嚴(yán)格的安全質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)制度，企業(yè)每次生產(chǎn)都要有生產(chǎn)任務(wù)單，每次生產(chǎn)必須具備配比和檢驗(yàn)手續(xù)資料，根據(jù)此是可以確定其產(chǎn)

20、量的。第三，國(guó)地稅建立監(jiān)管信息共享機(jī)制，及時(shí)交換混凝土行業(yè)上下游企業(yè)稅收監(jiān)管信息，共同防范企業(yè)鉆稅收政策的空子，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。3可以參照對(duì)成品油零售加油站的增值稅稅收監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，對(duì)混凝土企業(yè)攪拌塔中控電腦系統(tǒng)加裝稅控裝置?；炷辽a(chǎn)時(shí)，中控臺(tái)會(huì)根據(jù)所需生產(chǎn)標(biāo)號(hào)的混凝土配方，將添加劑、水泥、沙石、粉煤灰和水等材料輸送到攪拌塔內(nèi)進(jìn)行攪拌后，再通過攪拌運(yùn)輸車運(yùn)送到工地，每次生產(chǎn)都會(huì)產(chǎn)生一組數(shù)據(jù)，并且都是真實(shí)可靠的。如果在攪拌塔中控電腦系統(tǒng)加裝稅