關(guān)于商品混凝土行業(yè)涉稅風險點及稅收監(jiān)管對策思考

1、謄財稅Chinabusinessupdate藤研究霸■—■麓■鞠圈麟值概念。應(yīng)對資金時間價值周期的認定、折現(xiàn)率的選擇、風險因素的考量等進行充分、詳實的解釋，這樣使得公允價值的確定有著相對明確的途徑。其次，要不斷提高會計人員的綜合素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力等，通過在企業(yè)內(nèi)進行理論研究，即借鑒國外最新研究成果，再加上我國的實際情況，形成一套符合企業(yè)自身需要的公允價值理論體系；要通過培訓等方式提升會計人員的操作技能以及職業(yè)判斷的能力。最

2、后，引進先進技術(shù)如計算機網(wǎng)絡(luò)信息公開等，利于推廣公允價值的廣泛應(yīng)用。如對于某些金融衍生品而言，相關(guān)行業(yè)協(xié)會、監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)定期給市場均價等指標，供企業(yè)制定公允價值時采用。2進一步完善我國企業(yè)會計應(yīng)用公允價值的環(huán)境從外部環(huán)境來看，當前我國企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境下，市場化體制還不夠健令，相關(guān)的法制環(huán)境與市場環(huán)境仍不夠完善。為了給公允價值在我國企業(yè)會計中的應(yīng)用提高一個良好的外部環(huán)境，須對企業(yè)的外部環(huán)境加以完善。首要的就是要完善法制環(huán)境，對于公允價值的

3、確定、使用、違規(guī)成本要作出明確、具體的規(guī)定，阻斷企業(yè)通過公允價值粉飾財務(wù)業(yè)績的行為。要建立成熟有效的市場環(huán)境，從公平、誠信、有序的角度建立與完善現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制，使市場發(fā)揮配置資源的積極作用，從而充分反映資產(chǎn)的價值，為公允價值的形成奠定良好的基礎(chǔ)。從企業(yè)治理的層面，政府監(jiān)管部門應(yīng)細化相關(guān)規(guī)定，如對于不存在活躍交易市場的標的物進行指導性文件加以規(guī)范，禁止企業(yè)進行操縱性的“價值判斷”。企業(yè)應(yīng)從科學合理的角度出發(fā)，合理看待公允價值對企業(yè)長遠的

4、影響，使企業(yè)財務(wù)人員在進行公允價值確認時有著良好的基礎(chǔ)，使企業(yè)的財務(wù)信息更加客觀、公允。3健全制度的執(zhí)行機制我國企業(yè)由于受到內(nèi)外部因素的共同影響，在其發(fā)展中執(zhí)行制度、規(guī)則困難重重，這使得一些會計方法、準則則無法發(fā)揮其作用。因此我國應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀對新會計準則在會計的實際應(yīng)用中的問題進行修改與完善。監(jiān)管部門應(yīng)當通過監(jiān)督企業(yè)對公允價值的應(yīng)用，使企業(yè)能夠在應(yīng)用時能夠有選擇性，同時根據(jù)科學、合理的依據(jù)對公允價值予以應(yīng)用，避免主觀的判斷與估

5、計，保證公允價值計量方法的可操作性以及信息的可靠性。再者，監(jiān)管部門也要對會計從業(yè)人員以及相關(guān)機構(gòu)的行為加以規(guī)范，杜絕利用公允價值對企業(yè)利潤進行非法操縱。五、結(jié)束語公允價值的使用是經(jīng)濟不斷發(fā)展，各項生產(chǎn)要素不斷流動，影響因素眾多的結(jié)果。是企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中健康發(fā)展的需要，也是我國會計發(fā)展與國際趨同，增大話語權(quán)的需要。我國企業(yè)在應(yīng)用公允價值時，應(yīng)當提高其可操作性，提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，同時對企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境加以完善，并致力于制度的實施，從

6、而使公允價值在我國企業(yè)中的應(yīng)用趨向成熟。參考文獻：【1】朱君關(guān)于公允價值計量在我國會計準則中應(yīng)用的思考U1中國集體經(jīng)濟2010(22)【2】張玉波公允價值會計應(yīng)用中存在的問題及其改進策略Ul_會計之友(下旬刊)2(110(09)『3】王巖談公允價值在會計應(yīng)用中存在的問題及對策交通財會2011f09)134中目經(jīng)關(guān)于商品混凝土行業(yè)涉稅風險點及稅收監(jiān)管對策思考口陳運官海南省東方市國家稅務(wù)局【摘要】近年來，隨著我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和房地產(chǎn)行業(yè)對混

7、凝土的高增長需求，商品混凝土行業(yè)發(fā)展迅速，但也存在著增值稅斷鏈、涉稅風險高等問題因此研究如何綜合防范該行業(yè)稅收風險，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，促進商品混凝土行業(yè)規(guī)范、健康、快速發(fā)展有著非常重要的理論和現(xiàn)實意義。本文首先總結(jié)該行業(yè)經(jīng)營特點，其次針對存在的涉稅風險點，進行原因分析，最后對如何優(yōu)化該行業(yè)的稅收征管進行了一些探索。【關(guān)鍵詞】混凝土；涉稅風險；綜合防范一、商品混凝土行業(yè)的經(jīng)營特點混凝土，又稱混泥土，簡稱為“砼”：是指由膠凝材料將集

8、料膠結(jié)成整體的工程復合材料的統(tǒng)稱。通常講的混凝土一詞是指用水泥作膠凝材料，砂、石作集料；與水(可含外加劑和摻合料)按一定比例配合，經(jīng)攪拌而得的水泥混凝土，也稱普通混凝土，它廣泛應(yīng)用于土木工程。1初始投資成本大，混凝土行業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模大，占地多，大部分企業(yè)都擁有至少一輛混凝上泵車以及混凝土攪拌車20輛以，集攪拌、運輸、泵送于一體?？偼顿Y額一般需要卜千萬元，有的甚至達好幾千萬元，且大多采用成立有限責任公司方式經(jīng)營。2生產(chǎn)經(jīng)營較強的相同性。第一、

9、生產(chǎn)1_序流程、加l：上藝基本相同；第二、產(chǎn)品單～，且同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致；第=三、銷售環(huán)節(jié)以產(chǎn)定銷，沒有中間環(huán)節(jié)，無成品庫存；第四、結(jié)算手續(xù)完備，每車混凝土都有單獨一份貨物交接單，隨混凝土送料車一并送到工地，由需求方檢查后簽名驗收，作為交貨驗收的依據(jù)；第五、銷售具有區(qū)域性，由于混凝土在攪拌完成后必須在23小時內(nèi)送至施工現(xiàn)場完成澆筑，不可能長時問和長距離運輸，其銷售的工地一般都是距離預(yù)拌混凝土生產(chǎn)場地50公里內(nèi)。3部門監(jiān)管嚴

10、密。生產(chǎn)方面，混凝土生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)、運輸以及原材料的選用都有嚴格的技術(shù)規(guī)范和標準，必須接受建設(shè)工程質(zhì)量檢測部門的監(jiān)督和管理。價格方面，混凝土企業(yè)須每年定期向物價部門報送銷售價格備案，同時由建設(shè)行政主管部門會同物價部門每季度發(fā)布最高限價(指導價)。4增值稅鏈條斷裂?；炷疗髽I(yè)大多按6％簡易征收辦法繳納增值稅，在購進環(huán)節(jié)，因取得進項稅額不得抵扣，故企業(yè)購進貨物多取得普通發(fā)票；在銷售環(huán)節(jié)，其產(chǎn)品的銷售對象一般為房地產(chǎn)開發(fā)商、路橋建筑商、自建房

11、個人等，客戶以繳納營業(yè)稅為豐，不索要增值稅專用發(fā)票，故其銷售貨物時不需開具專用發(fā)票。可以說此類企業(yè)處于增值稅和營業(yè)稅的過渡地帶，基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會增加偷稅或漏稅行為的動機。二、商品混凝土行業(yè)的涉稅風險1隱瞞銷售收入。商品混凝土行業(yè)的銷售對象為房地產(chǎn)建筑商、開發(fā)商和自然人時，客戶不受增值稅鏈條制約，客戶無需要索取增值稅專用發(fā)票甚至不索取發(fā)票，在利益誘惑下，隱瞞銷售收入偷稅行為容易發(fā)生。主要表現(xiàn)為：一是實現(xiàn)銷

12、售收入少開發(fā)票；二是不計或者少計銷售收入；是不計少計價外費用；四是視同銷售未申報納稅。2虛增成本虛列費用。購進原材料除水泥、添加劑能夠在固定商家取得正規(guī)發(fā)票外，生產(chǎn)所需的粉煤灰、黃沙、石子等原材料，實際供應(yīng)者基本為個人，取得的普通發(fā)票往往為稅務(wù)部門代開發(fā)票，易虛開發(fā)票虛增成本，更有甚者以假發(fā)票列支成本，侵蝕企業(yè)所得稅稅基。3不及時確認收入延遲申報納稅?；炷列袠I(yè)的下游為建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，均具有資金投入大、建設(shè)周期長、分期收益等特點，易造

13、成購貨方不及時支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張而不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。且建筑安裝、房地產(chǎn)等營業(yè)稅企業(yè)沒有增值稅抵扣要求，并不急于取得發(fā)票。這樣均易造成了企業(yè)延遲申報少繳稅款的現(xiàn)象。4貨款結(jié)算方式的不規(guī)范。一是，現(xiàn)金收入很少入賬或者不入賬，這類以私人等不需要通過公戶對公戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算貨款的收入居多；二是，通過私人賬戶收款轉(zhuǎn)移收入，這些賬戶主要用于收取不需要開具發(fā)票的銷售收入和支付部分材料款；三是，要求客戶直接將貨款匯入原材料供

14、應(yīng)商賬戶沖抵原材料款，導致收入不入賬核算；四是，通過往來科目沖銷收人，直接通過預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款往來科目之間相互沖抵，不將貨款計人營業(yè)收入納稅申報；5設(shè)置“帳外帳”偷漏稅現(xiàn)象嚴重。為了使毛利率、投入與產(chǎn)出率等指標在行業(yè)預(yù)警值內(nèi)，存在偷漏稅問題的混凝土企業(yè)一般會設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，取得正規(guī)發(fā)票的成本及相配比的收入記入外賬，應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查，而內(nèi)賬則用于全額記帳，反映企業(yè)的實際經(jīng)營隋況。結(jié)算方式不

15、規(guī)范、增值稅斷鏈增加了企業(yè)此類違法的動機。三、商品混凝土行業(yè)的的涉稅風險成因分析1納稅遵從度較低。混凝士企業(yè)大多為私營企業(yè)，在利潤最大化的目標作用下，易漠視法律，主觀上通過隱瞞銷售收入、虛增成本虛列費用、設(shè)置“帳外帳”等方式逃避納稅義務(wù)。加之現(xiàn)在近兩年行業(yè)競爭加劇，企業(yè)往往對不需要開具發(fā)票的客戶以稅讓利，提高價格競爭力，導致稅款的流失。2增值稅鏈條斷裂。從混凝土產(chǎn)業(yè)鏈的上游來看，所需原材料粉煤灰、石子、黃沙等的銷售者往往是小規(guī)模納稅人或

16、無證經(jīng)營者，企業(yè)在購買材料時可能無法取得正規(guī)發(fā)票。從產(chǎn)業(yè)鏈下游Chinabusinessupdate財稅趲疆鞘黼黼鞠黼黼研究隳來看，使用商品混凝土的建安企業(yè)按規(guī)定征收營業(yè)稅，建安企業(yè)進行結(jié)算所需發(fā)票，多為到當?shù)氐囟惒块T申請代開。且部分賬務(wù)不健全的建安企業(yè)在地方稅務(wù)機關(guān)核定征收企業(yè)所得稅的情況下，更無需取得采購材料等的增值稅發(fā)票。這種建安企業(yè)主動索取增值稅發(fā)票的低需求性，導致了混凝土行業(yè)增值稅稅收管理出現(xiàn)漏洞。3稅收監(jiān)管有待加強。由于增值

17、稅稅收監(jiān)管鏈條的斷裂，導致混凝土行業(yè)監(jiān)管漏洞頻出，一方面粉煤灰、石子、沙石等原材料的供應(yīng)商經(jīng)常游離于稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管之外，企業(yè)通過代開、虛開取得的發(fā)票很難核實其業(yè)務(wù)真實性。另一方面建安企業(yè)目前未營改增，地稅機關(guān)核定征收企業(yè)較多，監(jiān)管機關(guān)及征收方式的不同導致監(jiān)管難以形成合力。再者目前針對混凝土行業(yè)的納稅評估指標和模型尚未統(tǒng)一，各個地方的行業(yè)指標值僅僅能作為借鑒和參考作用，不利于混凝土行業(yè)的精細化監(jiān)管。四、完善商品混凝土行業(yè)稅收監(jiān)管的對策建議

18、1完善商品混凝土企業(yè)稅收監(jiān)管體系。一是，以毛利率分析法、成本費用利潤配比法、投入產(chǎn)出法、能耗測算法、以電控稅法等方法為基礎(chǔ)，建立多種混凝土行業(yè)稅收風險分析模型，結(jié)合當期市場同類產(chǎn)品平均售價，測算企業(yè)真實銷售收入、成本，并與企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)進行比對，尋找突破口。二是，以風險分析為導向，梳理出混凝土行業(yè)稅收風險點，制定了有針對性的稅收風險管理措施，強化稅收檢查力度。稅源管理部門、納稅評估部門、稅務(wù)稽查部門要針對混凝土企業(yè)建立健全立體式長效監(jiān)

19、管機制，并加強企業(yè)日常檢查、稅務(wù)審計和稽查的力度，真正達到“以查促管以查促改以查促優(yōu)”。2建立健全信息交流反饋機制。第一，稅收監(jiān)管前移，與住建部門建立本地區(qū)建設(shè)項目的動態(tài)信息交流反饋機制，跟蹤大工程大項目混凝土用量、供應(yīng)方、價格等信息，及時掌握工作的主動性。第二，與建筑檢驗監(jiān)督機構(gòu)建立檢驗資料信息交流反饋機制，混凝土行業(yè)具有嚴格的安全質(zhì)量監(jiān)督檢驗制度，企業(yè)每次生產(chǎn)都要有生產(chǎn)任務(wù)單，每次生產(chǎn)必須具備配比和檢驗手續(xù)資料，根據(jù)此是可以確定其產(chǎn)

20、量的。第三，國地稅建立監(jiān)管信息共享機制，及時交換混凝土行業(yè)上下游企業(yè)稅收監(jiān)管信息，共同防范企業(yè)鉆稅收政策的空子，規(guī)避稅收風險。3可以參照對成品油零售加油站的增值稅稅收監(jiān)管經(jīng)驗，對混凝土企業(yè)攪拌塔中控電腦系統(tǒng)加裝稅控裝置?；炷辽a(chǎn)時，中控臺會根據(jù)所需生產(chǎn)標號的混凝土配方，將添加劑、水泥、沙石、粉煤灰和水等材料輸送到攪拌塔內(nèi)進行攪拌后，再通過攪拌運輸車運送到工地，每次生產(chǎn)都會產(chǎn)生一組數(shù)據(jù)，并且都是真實可靠的。如果在攪拌塔中控電腦系統(tǒng)加裝稅