發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)完善稅收約束機(jī)制的思考

1、鷂鬣參毛令一”；。一一w一一一。”一一一mm；矗嘎s哥詛發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)其實質(zhì)是節(jié)能降耗提高能源資源的利用效率和效益以最小的能源資源代價實現(xiàn)最大程度的發(fā)展。實現(xiàn)人與自然和諧共處?？茖W(xué)規(guī)劃建立健全發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的財政與稅收調(diào)節(jié)體系與其他政策配合。形成節(jié)能降耗，保護(hù)環(huán)境的長效機(jī)制。一、國際上在減少溫室氣體排放方面稅收政策的運(yùn)用國際上通過稅收杠桿來減少溫室氣體的排放主要做法有：(一)開征二氧化碳稅為了抑制二氧化碳的排放量在1990年前后芬蘭率先開征

2、了二氧化碳稅，征稅范圍為所有礦物燃料并根據(jù)不同燃料的含碳量確定計稅標(biāo)準(zhǔn)。瑞典在1991年稅制改革中也引入了二氧化碳稅征稅范圍為所有種類的燃料油但對電力部門使用的部分予以豁免。稅收也是根據(jù)不同燃料的含碳量不同而有所區(qū)別的。納稅人為進(jìn)口者、生產(chǎn)者和貯存者為避免對瑞典工業(yè)的國際競爭力產(chǎn)生影響，工業(yè)部門的稅率低于私人家庭，對于一些能源密集型產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步給予減免(唐玉華2004)。丹麥在1992年引入了二氧化碳稅對汽油、天然氣和生物燃料以外的所有二

3、氧化碳排放都征收二氧化碳稅稅收以每種燃料燃燒時排放的一26一二氧化碳量為基礎(chǔ)稅率為100丹麥克朗／噸二氧化碳(楊磊2006)。挪威從1991年開始對汽油、礦物油和天然氣征收二氧化碳稅1992年二氧化碳稅擴(kuò)展到煤和焦炭并且汽油稅根據(jù)含碳量不同有所差別但對航空和海上運(yùn)輸部門、電力部門(因采用水力發(fā)電)是免稅的，對于造紙等產(chǎn)業(yè)實行低稅率(實際稅率僅為規(guī)定稅率的50％)。目前二氧化碳稅已成為歐盟國家中普遍實行的稅種且都采取國家碳稅模式在稅率設(shè)計

4、上多采取復(fù)合稅率。(二)改革能源稅丹麥1978年引入電能稅以后陸續(xù)對輕重油、煤、天然氣等各種石油及煤產(chǎn)品征收能源稅1982開始對煤征收能源稅1996年引入二氧化硫稅所有類型的能源使用產(chǎn)生的硫排放都適用此稅稅率為10丹麥克朗／噸硫1997年又對天然氣開征能源稅稅負(fù)約相當(dāng)于石油產(chǎn)品的75％(高萍。2005)。瑞典于1957年即開始對燃料征收一般能源稅主要是對右油、煤炭和天然氣征收納稅人是生產(chǎn)或使用應(yīng)稅產(chǎn)品及進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)并且從1990年

5、3月開始對能源征收增值稅。荷蘭也開征燃料稅對汽油、重油、液化氣、煤、天然氣、石油焦炭等主要燃料征收納稅人是應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)者和進(jìn)口商。在歐盟國家。能源產(chǎn)品稅收包括一般能源稅、消費(fèi)稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、增值稅、燃料稅等稅種。在美國聯(lián)邦政府對煤炭銷售征收聯(lián)邦消費(fèi)稅，州政府對開采自然資源(主要是石油)征收資源稅聯(lián)邦政府和州政府都開征燃油消費(fèi)稅征稅對象包括各種燃料如普通汽油、柴油、煤油、液化石油氣等。能源稅提高了能源資源的利用效率優(yōu)化了能源

6、消費(fèi)結(jié)構(gòu)也減少了溫室氣體的排放。f三)實施稅收優(yōu)惠除了直接征稅外很多國家還對節(jié)能環(huán)保行為實施廣泛的稅收優(yōu)惠。如丹麥采用了被稱為“二氧化碳協(xié)議”的補(bǔ)貼計劃特定侖業(yè)可以與能源部簽署自愿協(xié)議承諾完成一系列協(xié)議中明確的能源保護(hù)措施在此情況下企業(yè)可適用較低稅率得到減稅。這一方案的設(shè)計在促進(jìn)減少溫室氣體排放的同時也確保了不會大幅度削弱丹麥企業(yè)的競爭力激勵食業(yè)減少能源密集型生產(chǎn)。2()()5年8月美國總統(tǒng)布什簽署了(2005美國能源政策法案》，該《法

7、案》在未來10年內(nèi)授權(quán)美國政府向全美能源食業(yè)提供146億美元的減稅額度，以鼓動石油、天然氣、煤氣和電力企業(yè)等采取節(jié)能措施。此外還有許多針對個人節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠措施如(2005美國能源政策法案》大力鼓勵個人節(jié)能聯(lián)邦政府拿出13億美元鼓勵民眾使用零污染的太陽能等如私人住宅更新取暖、空調(diào)等家庭大型耗能∞O霉囊9翻上鼉簟戤囊萬方數(shù)據(jù)—?！猰—一屈節(jié)5并烈—”ns一一；——7mm—一w一一m一一”“m—mw—so對策參考設(shè)施，政府將提供稅收減免

8、優(yōu)惠這些稅收減免對增強(qiáng)社會公眾的節(jié)能環(huán)保意識三、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)完善激具有非常積極的作用。勵約束機(jī)制二、我國稅制在發(fā)展低碳方面存在的不足(一)資源能源結(jié)構(gòu)不合理作為一個重要調(diào)控手段我國稅收政策在促進(jìn)節(jié)能環(huán)保方面也有不少針對性措施。如我國自2004年以來陸續(xù)提高了23個省(區(qū)、市)煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)在全國范圍內(nèi)提高了原油、天然氣的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。對風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電、企業(yè)節(jié)能環(huán)保投入也給予優(yōu)惠減免。但是相比上述國家我國在利用稅收政策特別是在應(yīng)

9、對全球氣候變暖方面亟待加強(qiáng)。(二)資源能源稅負(fù)偏低能源資源稅負(fù)偏低不利于促進(jìn)我國能源資源的節(jié)約利用也不利于控制和減少溫室氣體的排放。例如我國礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)平均費(fèi)率偏低僅為118％而國外與我國礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)性質(zhì)基本相似的權(quán)利金費(fèi)率一般為2％一8％礦產(chǎn)開發(fā)商在得到高額利潤與之應(yīng)該付出的成本和代價補(bǔ)匹配。(三)機(jī)動車稅類不合理當(dāng)前我國機(jī)動車在購置環(huán)節(jié)稅收相對較重在使用環(huán)節(jié)稅收偏輕節(jié)能環(huán)保型汽車與高能耗汽車的稅收負(fù)擔(dān)差距不大沒有很好地體現(xiàn)多使用

10、、多付稅的原則。同時。由于成品油價格仍受政府管制，我國汽油、柴油價格遠(yuǎn)低于國際水平也不利于提高公眾使用節(jié)能環(huán)保型汽車的積極性。(四)稅收優(yōu)惠力度不夠我國現(xiàn)行稅制中對促進(jìn)環(huán)境保護(hù)也有一些稅收優(yōu)惠但優(yōu)惠形式多限于減稅和免稅缺乏針對性和靈活性，且多屬事后鼓勵優(yōu)惠力度也不夠影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。而國際通用的稅收優(yōu)惠多是投資稅收抵免、加速折舊等間接優(yōu)惠政策。由于征收管理水平的約束在節(jié)能環(huán)保方面我國針對個人的稅收優(yōu)惠基本上是空白弱化了個人的環(huán)境

11、保護(hù)意識。aMO卑■9曩上篁曩塒囊運(yùn)用稅收手段全面促進(jìn)節(jié)約型社會建設(shè)促進(jìn)人與自然和諧共處。具體地應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：f一)優(yōu)化低碳稅制結(jié)構(gòu)要調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策將目前尚未納入消費(fèi)稅稅目不符合節(jié)約技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、高原生資源消耗品納入消費(fèi)稅征稅范圍引導(dǎo)社會節(jié)能降耗。應(yīng)通過鼓勵生產(chǎn)使用節(jié)能節(jié)水產(chǎn)品的稅收政策、完善發(fā)展節(jié)能節(jié)水節(jié)地型建筑的經(jīng)濟(jì)政策、鼓勵低油耗小排量車輛的財稅政策以及調(diào)整高能耗產(chǎn)品進(jìn)出口政策等一系列有利于資源能源節(jié)約的財稅政策完

12、善資源綜合利用和廢舊物資回收利用的稅收優(yōu)惠措施形成有利于節(jié)約資源能源的市場環(huán)境和激勵約束機(jī)制。具體包括：第一著手研究開征二氧化碳稅的可行性方案這將極大增強(qiáng)企業(yè)、個人等各方面對全球氣候變化問題的認(rèn)識水平使得我國在全球氣候變化談判中處于有利地位樹立我國負(fù)責(zé)任的發(fā)展中大國的形象同時應(yīng)對一些行業(yè)采取優(yōu)惠措施并相應(yīng)降低其他稅收的稅負(fù)水平不使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加過重。以免對經(jīng)濟(jì)造成過大影響。在資金的使用上可以用二氧化碳稅建立國家專項基金用于提高能源利用

13、效率和減少溫室氣體排放。還要開征排污稅將目前的超標(biāo)排污費(fèi)改為污染稅利用稅收加強(qiáng)對排污單位或個人的行為約束。如大氣污染稅、污水稅、噪聲稅、垃圾稅和燃油稅等。在當(dāng)前我國開征二氧化碳稅條件還不成熟時可以考慮根據(jù)不同能源燃燒時的二氧化碳排放量確定差別的資源稅稅率通過隱含的二氧化碳稅制度來控制和減少溫室氣體的排放。第二抓緊改革資源能源稅。一個國家的土地士地資源、森林資源、和礦產(chǎn)是天賦的財富也是全民的財富按照取之于民用之于民的道理應(yīng)該擴(kuò)大資源稅的征

14、稅范圍，將水資源、土地資源、森林資源等也納入資源稅征收范圍改革資源稅的計稅辦法將定額稅改為從價稅提高資源稅稅負(fù)優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)加強(qiáng)稅收對能源資源的調(diào)節(jié)作用。資源稅今年在新疆開始試點(diǎn)既有利于對中兩部資源貢獻(xiàn)進(jìn)行補(bǔ)償有利于對礦產(chǎn)開采和冶煉造成的環(huán)境污染進(jìn)行治理同時也有利于新疆和西藏等富礦地區(qū)的社會穩(wěn)定。(二)強(qiáng)化稅收的激勵約束作用加強(qiáng)稅收手段扶優(yōu)限劣的作用對能耗高、污染大的行業(yè)和產(chǎn)品實行重稅政策運(yùn)用零稅率甚至財政貼息的方式鼓勵發(fā)展低能耗、無污染

15、的行業(yè)和產(chǎn)品?？梢越⒂欣谫Y源節(jié)約與合理開發(fā)的約束機(jī)制和補(bǔ)償機(jī)制。要進(jìn)一步落實對部分高能耗、高污染、資源性產(chǎn)品的出口退稅政策的調(diào)整措施除繼續(xù)對“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠外將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到環(huán)保機(jī)器設(shè)備制造、環(huán)保工程設(shè)計、施工等領(lǐng)域，并對環(huán)?？茖W(xué)技術(shù)研究和成果推廣進(jìn)行政策支持：對改進(jìn)設(shè)備和技術(shù)，減少能源資源消耗量或提高資源再利用率的食業(yè)給予稅收減免待遇。為減少原生資源使用、鼓勵資源的循環(huán)利用對再生資源加工企業(yè)以及購買再生

16、資源加工產(chǎn)品的企業(yè)和個人實行稅收優(yōu)惠也可以對利用不可再生資源及其間接產(chǎn)品加征稅收如通過增設(shè)新鮮材料稅、生態(tài)稅、碳稅等稅種鼓勵企業(yè)、公眾多用再生物品，減少原生資源的使用按照最嚴(yán)格保護(hù)耕地的要求完善耕地占用稅制度加大稅收調(diào)節(jié)耕地占用行為的力度。(三)與其他政策形成協(xié)同效應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的實現(xiàn)是一個綜合的、長期的系統(tǒng)工程需要各相關(guān)政策之間相互協(xié)調(diào)與配合。通過稅收政策與其他經(jīng)濟(jì)政策積極配合引導(dǎo)我國建立起節(jié)約型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而提高能源資源的利用