對稅收征管幾個問題的思考

1、塑凼兼收并蓄口彭志華對稅收征管幾個問題的思考隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)f展，特別是信息化的推進，如何加強稅收征管已成為各級稅務部門關心的話題，本文就當前稅收征管中遇到的幾個問題進行探討。一、窗口開票，存在稅收黑洞納稅人到稅務機關辦稅窗口開具發(fā)票，是一種依法納稅的行為。從地稅管征范圍來看主要存』在以下幾種情況：(1)虛開發(fā)票，偷逃企業(yè)所得稅。納稅人通過虛構運輸勞務、其他應稅勞務等，然后l到辦稅窗口開具運輸發(fā)票或勞務發(fā)票，繳納開票所需稅款后堂

2、而皇之地在稅前列支這些費用，從i而減少應納稅所得額，達到不繳l或少繳企業(yè)所得稅的目的。由于其做法隱蔽，而且窗口開票無法對這些開票業(yè)務的真實性進行核l實，稅務檢查中一般也很難發(fā)現(xiàn)疑點，因而難以查處。(2)虛開發(fā)l票，少繳利息、股息、紅利所得個1人所得稅。由于利息、股息、紅利所得個人所得稅稅負較重，不少i納稅人特別是私營有限責任公司的股東在年終分紅時不作分紅賬f務處理，而是虛構各種業(yè)務，然后到窗口開具發(fā)票，以支付費用的方式取得年終分紅，大肆

3、偷逃個人所得稅。(3)利用窗口開票，使一些不合法、不合理的支出合法化。如有些企業(yè)的請客、送禮及回扣j等支出，因難以取得合法憑證在賬上列支，就以繳納一部分稅款i的代價從辦稅窗口開具發(fā)票，從而達到掩蓋事實的目的，還可以免于代扣代繳個人所得稅，同時有一部分還可以在稅前列支，少繳企業(yè)所得稅。對此，稅務機關應當建立健全窗口開票制度，嚴格執(zhí)行((發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定，對于到窗口開具發(fā)票的，應由開票人提供身份證明、單位介紹信、營業(yè)執(zhí)照、合同等有關

4、資料，并逐一登記。謹防不法分子鉆征管空子防止稅款流失。二、房地產(chǎn)企業(yè)偷稅形式多種多樣(1)未按規(guī)定取得建筑安裝發(fā)票，造成建筑企業(yè)少繳稅款。部分房地產(chǎn)企業(yè)僅以與建筑企業(yè)簽訂的建筑合同價格取得稅務發(fā)票入賬，與實際結算價格相差較大，甚至有的企業(yè)在開發(fā)項目全部完成后，仍末按規(guī)定取得建筑業(yè)專用發(fā)票，造成對方(建筑企業(yè))偷漏稅比較嚴重。(2)隱瞞對外融資借款利息支出，造成個人所得稅流失。房地產(chǎn)項目開發(fā)需求資金大，向社會融資多，但多數(shù)企業(yè)沒有在賬上體

5、現(xiàn)，或者賬上只體現(xiàn)借款，不體現(xiàn)支付利息，出現(xiàn)無息借款的情況，稅務機關對這種現(xiàn)象難以取證，造成個人所得稅流失比較嚴重。(5)以房(店)換地不作收入，少繳銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅費。個別房地產(chǎn)企業(yè)對以房(店)換地在賬面上不作銷售收入，而是直接對沖，不按稅法規(guī)定申報銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅及其他稅費。(4)虛列人工費月丁，減少應稅所得額。對此，一要跟蹤管理，盯死項目。即要保證其銷售不動產(chǎn)收入及時足額入庫，也要保證其按實取得開發(fā)產(chǎn)品依照進度取得稅務發(fā)票。二要多

6、方協(xié)作，掌握信息。準確取得開發(fā)項目的信息資料，促使企業(yè)如實、準確的申報應納稅款。三要加強輔導，關12前移。充分了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和員工組織情況，審核企業(yè)的財務核算情況，將企業(yè)的偷稅行為扼殺在萌芽前期。四要強化稽查，依法打擊。將其作為整頓和規(guī)范稅收秩序的重要方面來抓，促進房地產(chǎn)行業(yè)稅收管征秩序的全面提高。三、福利企業(yè)稅收問題較多(1)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整過度，申報企業(yè)所得稅失真。福利企業(yè)的企業(yè)所得稅享受減免稅政策，企業(yè)為了確保在納稅檢查時不

7、出問題，在申報企業(yè)所得稅時，不僅就不符規(guī)定的列支項目應調(diào)盡調(diào)，多數(shù)企業(yè)甚至過度調(diào)整，出現(xiàn)所得額虛增的情況。(2)享受優(yōu)惠政策的稅收應報盡報，而應稅項目則漏報較多。福利企業(yè)在申報享受優(yōu)惠政策的應稅項目時，相對準確，甚至有多報的情況，但對于一些非享受優(yōu)惠政策的應稅項目，則存在較大的問題。(3)企業(yè)分紅賬上不體現(xiàn)，逃避繳納個人所得稅。一些效益較好的福利企業(yè)，業(yè)主分紅較多，但在賬面上真實體現(xiàn)的卻較少，而是長期掛在往來賬戶，或者坐支現(xiàn)金。(4)返

8、回減免稅款轉移用途，違反有關政策規(guī)定。但多數(shù)福利企業(yè)實行承包經(jīng)營，承包期內(nèi)業(yè)主將企業(yè)剩余的所有資金包括返回的減免稅款均用于分利，占為己有，有違國家稅收優(yōu)惠政萬方數(shù)據(jù)主IIA份制并蓄口彭志華黯稅收征管幾個問題的思卷隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，特別是信息化的推進，如何加強稅收征管已成為各級稅務部門關心的話題，本文就當前稅收征管中遇到的幾個問題進行探討。一%窗口開粟，存在稅收黑洞納稅人到稅務機關辦稅窗口開具發(fā)票，是一種依法納稅的行為。從地稅管

9、征范圍來看主要存在以下幾種情況:(1)虛開發(fā)票，偷逃企業(yè)所得稅o納稅人通過虛構運輸勞務、其他應稅勞務等，然后到辦稅窗口開具運輸發(fā)票或勞務發(fā)票，繳納開票所需稅款后堂而皇之地在稅前列支這些費用，從而減少應納稅所得額，達到不繳或少繳企業(yè)所得稅的目的。由于其做法隱蔽，而且留口開票無法對這些開票業(yè)務的真實性進行核實，稅務檢查中一般也很難發(fā)現(xiàn)疑點，因而難以查處。(2)虛開發(fā)票，少繳利息、股息、紅利所得個人所得稅。由于利息、股息、紅利所得個人所得稅稅

10、負較重，不少納稅人特別是私營有限責任公司的股東在年終分紅時不作分紅賬務處理，而是虛構各種業(yè)務，然后到窗口開具發(fā)粟，以支付費用的方式取得年終分紅，大肆偷逃個人所得稅。(3)利用窗口開粟，使一些不合法、不合理的支出合法化。如有些企業(yè)的請客、送禮及回扣等支出，困難以取得合法憑證在賬上列文，就以繳納一部分稅款的代價從辦稅窗口開具發(fā)票，從而達到掩蓋事實的目的，還可以免于代扣代繳個人所得稅，同時有一部分還可以在稅前列文，少〈劊繳企業(yè)所得稅。對此，稅

11、務機關應當建立健全窗口開票制度，嚴格執(zhí)行《發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定，對于到窗口開具發(fā)票的，應由開票人提供身份證明、單位介紹信、營業(yè)執(zhí)照、合同等有關資料，并通一登記。謹防不法分子鉆征管~子，防止稅款流失。二、房地產(chǎn)企業(yè)偷稅形式多種多樣(1)未按規(guī)定取得建筑安裝發(fā)票，造成建筑企業(yè)少繳稅款。部分房地產(chǎn)企業(yè)僅以與建筑企業(yè)簽訂的建筑合同價格取得稅務發(fā)票入賬，與實際結算價格相差較大，甚至有的企業(yè)在開發(fā)項目全部完成后，仍未按規(guī)定取得建筑業(yè)專用發(fā)粟，造

12、成對方(建筑企業(yè))偷漏稅比較嚴重。(2)隱瞞對外融資借款利息支出，造成個人所得稅流失。房地產(chǎn)項目開發(fā)需求資金大，向社會融資多，但多數(shù)企業(yè)沒有在賬上體現(xiàn)，或者賬上只體現(xiàn)借款，不體現(xiàn)支付利息，出現(xiàn)無息借款的情況，稅務機關對這種現(xiàn)象難以取證，造成個人所得稅流失比較嚴重。(3)以房(店)換地不作收入，少繳銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅費o個別房地產(chǎn)企業(yè)對以房(店)換地在賬面上不作銷售收入，而是直接對沖，不按稅法規(guī)定申報銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅及其他稅費。(4)虛列人

13、工費肘，減少應稅所得額。對此，一要跟蹤管理，盯死項目。即要保證其銷售不動產(chǎn)收入及時足額入庫，也要保證其按實取得開發(fā)產(chǎn)品依照進度取得稅務發(fā)票。二要多方協(xié)作，掌握信息。準確取得開發(fā)項目的信息資料，促使企業(yè)如實、準確的申報應納稅款。三要加強輔導，關口前移。充分了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和員工組織情況，審核企業(yè)的財務核算情況，將企業(yè)的偷稅行為扼殺在萌芽前期。四要強化稽查，依法打擊。將其作為整頓和規(guī)范稅收秩序的重要方面來抓，促進房地產(chǎn)行業(yè)稅收管征秩序的全

14、面提高。一、福利:1f:~稅收問題較多(1)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整過度，申報企業(yè)所得稅失真。福利企業(yè)的企業(yè)所得稅享受減免稅政策，企業(yè)為了確保在納稅檢查時不出問題，在申報企業(yè)所得稅時，不僅就不符規(guī)定的列文項目應調(diào)盡調(diào)，多數(shù)企業(yè)甚至過度調(diào)整，出現(xiàn)所得額虛增的情況。(2)享受優(yōu)惠政策的稅收應報盡報，而應稅項目則漏報較多。福利企業(yè)在申報享受優(yōu)惠政策的應稅項目時，相對準確，甚至有多報的情況，但對于一些非辜受優(yōu)惠政策的應稅項目，則存在較大的問題。(3)

15、企業(yè)分紅賬上不體現(xiàn)，逃避繳納個人所得稅o一些效益較好的福利企業(yè)，業(yè)主分紅較多，但在賬面上其實體現(xiàn)的卻較少，而是長期掛在往來賬戶，或者坐支現(xiàn)金。(4)返回減免稅款轉移用途，違反有關政策規(guī)定。但多數(shù)福利企業(yè)實行承包經(jīng)營，承包期內(nèi)業(yè)主將企業(yè)剩余的所有資金包括返回的減免稅款均用于分利，占為已有，有違國家稅收優(yōu)惠政兼收并蓄凼墮策的初衷。(5)企業(yè)工人享受社會保障不足，養(yǎng)老保險和失業(yè)保險參保l征收部分的個人所得稅是否包含人數(shù)有限。l企業(yè)支付借款利息

16、應代扣代繳的針對上述問題，應采取切實可行的措施：一要確保企業(yè)納稅申報1個人所得稅；二是企業(yè)的實際分資料的準確性。二要加強對福利企業(yè)的日常稽查，堵塞稅款流失的l紅應代扣代繳的個人所得稅高于漏洞。三要強化對福利企業(yè)的賬簿、憑證、報表和資金流向管理，規(guī)l定率征收的部分應如何處理，沒范企業(yè)財務制度。四要建議企業(yè)建立減免稅退稅備查賬，跟蹤企業(yè)有明確的政策規(guī)定。(4)核定應稅所減免稅款的用途。為了規(guī)范企業(yè)減免稅的使用，以確保福利企業(yè)減得率征收的企業(yè)

17、后續(xù)管理不到位。免稅確實用于殘疾人的福利事業(yè)。對此，一要加強征收方式鑒四、農(nóng)村信用合作社稅收征籬刻不容緩i定管理。二要加強對定率征收企(1)農(nóng)村信用社納稅意識不強，各信用合作社職工工資收入普遍i業(yè)的利潤水平調(diào)查研究。三要加達到計稅標準，財務人員基本上沒有按照稅法規(guī)定進行代扣代繳個l強對核定征收企業(yè)的財務管理。人所得稅。(2)大多數(shù)農(nóng)村信用合作社取消村級代辦站，改為聘用村級l四要完善核定征收企業(yè)的后續(xù)管業(yè)務營銷員，其營銷員取得報酬未代扣代

18、繳個人所得稅和營業(yè)稅及f理辦法。附加。(3)各基層管理部門對各農(nóng)村信用合作社缺乏有效的管理，代扣七、中介行業(yè)稅收管征中存代繳義務人對員工和營銷員的個人所得稅未履行代扣代繳義務；對某j在的問題不容忽視些變更項目，征管信息數(shù)據(jù)仍未變更，造成信患數(shù)據(jù)不實。(1)會計核算不規(guī)范。有的公對此，一要加強對農(nóng)村信用合作社的稅法宣傳工作，使之及時履l司向客戶收取費用開具收款收行代扣代繳個人所得稅義務。二要加強對營銷人員應繳各稅費的征i據(jù)，未按規(guī)定在賬上

19、體現(xiàn)收入；有管。宣傳應繳地方稅種、稅率及計稅依據(jù)和稅收政策，避免因小失l的未按稅法規(guī)定的受益期限對相誤而造成不必要的稅務行政處鋝。三要對現(xiàn)有信用社征管信息數(shù)據(jù)l關費用進行資本化處理，如未按進行全面清理。；規(guī)定在租賃期內(nèi)攤銷裝修費用五應加強駕校培訓收入的稅收征管i等。(2)違反((發(fā)票管理辦法))。有(I)稅收管理上不統(tǒng)一，稅負不平衡。一半的駕駛培訓單位未按j的公司在“管理費用一一工資及規(guī)定及時設置賬簿，準確進行核算；計稅營業(yè)額有實行按實

20、申報方』福利費”中列支臨時雇工勞務費，式，也有實行核定月營業(yè)額方式；征收方式各不相同。(2)駕駛培訓單i未按規(guī)定取得勞務費發(fā)票；有的用位納稅申報計稅營業(yè)額是以向學員收取的管理費為計稅依據(jù)，培訓f白條列支業(yè)務招待費，末按規(guī)定收入的確認一般以收到學員培訓費后才確認為收入。(3)培訓費收取標i取得餐飲發(fā)票；有的則向客戶開具準不盡相同。(4)各駕駛培訓單位提供的學員人數(shù)、申報計稅營業(yè)額明l收款收據(jù)，未按規(guī)定開具發(fā)票。顯不足。!(3)存在分解營業(yè)

21、收入現(xiàn)象。(4)虛必須采取措施，強化管征：一是對未能按規(guī)定設置財務賬簿的駕；列成本、費用。(5)利潤普遍偏低，駛培訓公司及時督促其建立會計賬簿，準確進行會計核算。二是加i整體稅負偏輕。強納稅輔導，明確規(guī)定駕駛培訓公司計稅營業(yè)額應為公司向學員收l針對以上問題，一要充分掌取的全部培訓費，而不僅指收取的管理費。三是加強最低計稅額的l握企業(yè)經(jīng)營的流程及各項收費標設定，以設定的最低計稅額為計稅依據(jù)核征稅款，確保國家稅款不f準，及時跟蹤企業(yè)項目尤其

22、是大流失。四是要加強部門之間的配合，要積極取得交通運管、交警、機宗業(yè)務的開展和結算狀況。二要動車駕駛員考試訓練中心等部門的配合，獲取各培訓公司學員報名敏銳發(fā)現(xiàn)異常業(yè)務和異常數(shù)字，與參考人數(shù)資料，要定期進行信息比對，全面掌握納稅人的經(jīng)營情有效防范偷逃稅行為。三要加大況，做到源頭控制。五是要規(guī)范發(fā)票使用，要求所有駕駛培訓公司j稽查懲處力度，對納稅人主觀故都要全部使用《文化體育業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，不得使用自制收款憑據(jù)。i意偷逃稅行為，應予以嚴厲懲處

23、，六，企業(yè)(個人)所得稅定率征收應慎重l達到稽查震懾作用。四要針對企(1)目前企業(yè)(個人)所得稅采取應稅所得率征收辦法的范圍有盲目業(yè)成本費用支出混亂、難以核實，擴大的趨勢，甚至對一些賬證比較健全的企業(yè)也采取定率征收，有違稅收管理部門應采取核定利潤率法律規(guī)定。(2)企業(yè)(個人)所得稅核定應稅所得率設定缺乏科學性。同類的征收辦法，減少稅收流失?！飫e中的各企業(yè)經(jīng)營情況也有區(qū)別，統(tǒng)一核定行業(yè)應稅所得率有失公(作者單位：江西贛州地稅黃道，個人所得

24、稅目前采取企業(yè)所得稅30％定率征收也存在同樣的問i金開發(fā)區(qū)地稅分局)題。(3)個人所得稅定率征收的應稅項目及有關政策不明確。一是定率l萬方數(shù)據(jù)策的初衷。(5)企業(yè)工人享受社會保障不足，捧老保險和失業(yè)保險參保人數(shù)有限。針對上述問題，應采取切實可行的措施:一要確保企業(yè)納稅申報資料的準確性。工要加強對福利企業(yè)的日常稽查，堵寨稅款流失的漏洞。三要強化對福利企業(yè)的賬簿、憑證、報表和資金流向管理，規(guī)范企業(yè)財務制度。四要建議企業(yè)建立減免稅退稅備查賬，

25、跟蹤企業(yè)減免稅款的用途。為了規(guī)范企業(yè)，.免稅的使用，以確保福利企業(yè)減免稅確實用于殘疾人的福利事業(yè)。四、農(nóng)村借用合作社稅收征管刻不容緩(1)農(nóng)村信用社納稅意識不強，各倍用合作社職工工資收入普遍達到計稅標準，財務人員基本上沒有按照稅法規(guī)定進行代扣代繳個人所得稅。(2)大多數(shù)農(nóng)村信用合作社取消村級代辦站，改為聘用村級業(yè)務營銷員，其營銷員取得報酬未代扣代繳個人所得稅和營業(yè)稅及附加。(3)各基層管理部門對各農(nóng)村信用合作社缺乏有效的管理，代扣代繳義

26、務人對員工和營銷員的個人所得稅未履行代扣代繳義務對某些變更項目，征管信息數(shù)據(jù)仍未變更，造成信息數(shù)據(jù)不對此，一要加強對農(nóng)村信用合作社的稅法宣傳工作，使之及時履行代扣代繳個人所得稅義務。二要加強對營銷人員應繳各稅費的征管o宣傳應繳地方稅種、稅率及計稅依據(jù)和稅收政策，避免因小失誤而造成不必要的稅務行政處罰。三要對現(xiàn)有信用社征管信息數(shù)據(jù)進行全面清理。五、應加強駕校培訓11收入的稅收征管(1)稅收管理上不統(tǒng)一，稅負不平衡。一半的駕駛培訓單位未按規(guī)

27、定及時設置賬簿，準確進行核算:計稅營業(yè)額有實行按實申報方式，也有實行核定月營業(yè)額方式:征收方式各不相同。(2)駕駛培訓單位納稅申報計稅營業(yè)額是以向學員收取的管理費為計稅依據(jù)，培訓收入的確認一般以收到學員培訓費后才確認為收入。(3)培訓費收取標準不盡相同。(4)各駕駛培訓單位提供的學員人數(shù)、申報計稅營業(yè)額明顯不足。必須采取措施，強化管枉:一是對未能按規(guī)定設置財務賬簿的駕駛培訓公司及時督促其建立會計賬簿，準確進行會計核算。二是加強納稅輔導，

28、明確規(guī)定駕駛培訓公司計稅營業(yè)額應為公司向學員收取的全部培訓費，而不僅指收取的管理費。三是加強最低計稅額的設定，以設定的最低計稅額為計稅依據(jù)核征稅款，確保國家稅款不流失。四是要加強部門之間的配合，要積極取得交通運管、交警、機動:$駕駛員考試訓練中心等部門的配合，獲取各培訓公司學員報名與參考人數(shù)資料，要定期進行信息比對，全面掌握納稅人的經(jīng)營情況，做到源頭控制。五是要規(guī)范發(fā)票使用，要求所有駕駛培訓11公司都要全部使用《文化體育業(yè)統(tǒng)一發(fā)票))，

29、不得使用自制收款憑據(jù)。六、企業(yè)(個人)所得稅定率征收應鎮(zhèn)建(1)目前企業(yè)(個人)所得稅采取應稅所得率征收辦法的范圍有盲目擴大的趨勢，甚:f.對一些賬證比較健舍的企業(yè)也采取定率征收，有違法律規(guī)定。(2)企業(yè)(個人)所得稅核定應稅所得率設定缺乏科學性。同類別中的各企業(yè)經(jīng)營情況也有區(qū)別，統(tǒng)一核定行業(yè)應稅所得幸存有失公道，個人所得稅目前采取企業(yè)所得稅30%定率征收也存在同樣的問題。(3)個人所得稅定率征收的應稅項目及有關政策不明確。策收拚蕾份旦

30、IIA征收部分的個人所得稅是否包含企業(yè)支付借款利息應代扣代撒的個人所得稅1二是企業(yè)的實際分紅應代扣代繳的個人所得稅商于定率征收的部分應如何處理，沒有明確的政策規(guī)定。(4)核定應稅所得率征收的企業(yè)后續(xù)管理不到位o對此，一要加強征收方式鑒定管理。二要加強對定率征收企業(yè)的利潤水平調(diào)查研究。三要加強對核定征收企業(yè)的財務管理。四要完善核定征收企業(yè)的后續(xù)管理辦法o七‘中介行業(yè)稅收管征中存在的問題不窯恕視(1)會計核算不規(guī)范。有的公司向客戶收取費用開

31、具收款收據(jù)，未按規(guī)定在賬上體現(xiàn)收入有的未按稅法規(guī)定的受益期限對相關費用進行資本化處理，如未按規(guī)定在租賃期內(nèi)攤銷裝修費用等。(2)違反《發(fā)票管理辦法》。有的公司在“管理費用一一工資及福利費“中列文臨時雇工勞務費，米按規(guī)定取得勞務費發(fā)票有的用白條列支業(yè)務招待費，未按規(guī)定取得餐飲發(fā)票f有的則向客戶開具收款收據(jù)，來按規(guī)定開具發(fā)票。(3)存在分解營業(yè)收入現(xiàn)象。(4)虛列成本、費用。(5)利潤普遍偏低，整體稅負偏輕。針對以上問題，一要充分掌握企業(yè)經(jīng)