淺議知識資本會計

1、淺議知識資本會計唐春雯唐昌明摘要：在知識經(jīng)濟時代知識資本在經(jīng)濟發(fā)展中所起的作用，舉足輕重，因此對知識資本進行量化，以便有效的控制和充分利用知識資本是經(jīng)濟發(fā)展和時代進步的要求。要實現(xiàn)這個目標(biāo)，妊須對知識資本進行會計核算。這又要求解決知識資本如何確認(rèn)、記錄、計量和報告等一系列問題。本文就以上幾個方面的問題進行了闡述。關(guān)鍵詞：知識資本；會計中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：Qm—10凹，F(xiàn)(2006)4一072一舵作者：永州職業(yè)技術(shù)

2、學(xué)院，湖南，永州，4粼2l世紀(jì)世界經(jīng)濟已步入了一種新的經(jīng)濟形態(tài)：是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟時代。著名學(xué)者吳季松在《知識經(jīng)濟》一書中對“知識經(jīng)濟”的定義是：以智力資源的占有、配置，以科學(xué)技術(shù)為主的知識的生產(chǎn)、分配和使用(消費)為最重要因素的經(jīng)濟。在知識經(jīng)濟時代。起主導(dǎo)作用的資產(chǎn)不再是農(nóng)業(yè)社會的土地和工業(yè)社會的金融資本，而主要是知識資本。因此知識資本作為最重要的一種生產(chǎn)要素，決定了企業(yè)乃至國家的競爭地位。一、知識資本的含義按照晌nkk洲8幽(20

3、00)的定義，知識資本(hItel】e曲llCapital或‰洲kIge酬)可以看作所擁有的知識基礎(chǔ)的權(quán)益，它可以是知識轉(zhuǎn)化的最終結(jié)果，也可以是轉(zhuǎn)化成知識產(chǎn)權(quán)的知識本身或企業(yè)的智力資產(chǎn)。知識資本可以分為三類：(1)人力資本。AnIlieBr00婦驛(1996)認(rèn)為，人力資本包括員工的技能，創(chuàng)造力、解決問題能力，領(lǐng)導(dǎo)才華，進取精神及管理能力。人力資本是企業(yè)知識資本的重要基礎(chǔ)。作為人力資本的員工的知識和技術(shù)是以潛含的、未編碼的形式存在?！秾O

4、子兵法》曾提到“故善戰(zhàn)者，求之于勢，不責(zé)于人，故能擇人而任勢”意思是戰(zhàn)爭能獲勝，靠的是選擇了合適的人來利用，這也說明了人力資本的重要。(2)結(jié)構(gòu)(組織)資本。An而e踟)0l【iT垮(1996)認(rèn)為，結(jié)構(gòu)資本是那些使公司運作的技術(shù)、方法與流程，包括公司文化，風(fēng)險評估過程、管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和溝通系統(tǒng)。(3)客戶(關(guān)系)資本。包括企業(yè)的品牌、顧客、顧客忠誠度、分銷渠道、許可協(xié)議、特許經(jīng)營協(xié)議等，是企業(yè)的外部資本，也稱為市場資本或社會資本。二

5、、對知識資本進行會計核算是時代的要求知識資本是企業(yè)最重要的資本。據(jù)統(tǒng)計，近十年來，經(jīng)濟合作發(fā)展組織(0ECD)主要成員國的國內(nèi)生產(chǎn)總值的5q如以上都來自于知識為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)。知識資本在企業(yè)中的作用日益增長，因此，企業(yè)如何善用知識的力量，把知識資本當(dāng)作是提升競爭力，在瞬息萬變的市場上求生存、創(chuàng)造財富和價值、獲得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，整合知識資本被作為企業(yè)管理層最高優(yōu)先級的工作。無論是知識型企業(yè)還是傳統(tǒng)企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)建立起有效的知識資本管理體系。對知

6、識進行有效的管理已成為學(xué)術(shù)界和實業(yè)屆的共識。遺憾的是，盡管知識資本已經(jīng)為人們所認(rèn)識，但目前沒有任何一家企業(yè)的財務(wù)會計報告對知識資本進行反映和報告復(fù)式記賬已經(jīng)沿用了幾百年，財務(wù)人員們依然不把知識資本列入會計核算。由此看來，現(xiàn)行會計制度與知識經(jīng)濟的要求之間存在差距。知識經(jīng)濟時代的到來，是一場及其深刻的時代變革。在知識經(jīng)濟占主導(dǎo)的社會里，會計處于一個十分凸顯的地位，會計理論賴以生存的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生巨變，導(dǎo)致會計理論創(chuàng)新與變革。隨著技術(shù)手段的

7、更新及會計職能的轉(zhuǎn)變，客觀上要求會計人員更新專業(yè)知識，完善知識結(jié)構(gòu)。現(xiàn)行會計普遍適用的會計原理和主要核算方法，都是成熟于20世紀(jì)30—60年代的工業(yè)經(jīng)濟時代，當(dāng)時，實物資產(chǎn)在企業(yè)中發(fā)揮重要作用。在知識經(jīng)濟時代，知識的價值舉足輕重，經(jīng)濟的發(fā)展將不再完全依賴于物質(zhì)資源和資金等要素，而主要依賴于擁有的知識、知識的創(chuàng)新、掌握創(chuàng)新知識的人才——知識資本。我們認(rèn)為知識資本是一個國家，地區(qū)或者企業(yè)在2I世紀(jì)競爭中最重要的資本。同時隨著信息技術(shù)的開發(fā)和

8、傳播，經(jīng)濟的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和無形化等特征，使現(xiàn)行會計賴以生存的社會環(huán)境發(fā)生了深刻而巨大的變化，會計理論發(fā)生重大變革。由于會計核算重心發(fā)生轉(zhuǎn)移，無形的資產(chǎn)，如知識資本等在資產(chǎn)總額中所占比重增大，并成為生產(chǎn)力的主導(dǎo)因素。知識經(jīng)濟不僅改變了傳統(tǒng)會計理論的基本觀念，改進了會計信息的處理技術(shù)與方法，而且對會計信息質(zhì)量也提出了更高的要求。在知識經(jīng)濟時代對知識資本進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，對會計人員來說是一個亟待解決的難題。三、知識資本的確

9、認(rèn)和記錄會計確認(rèn)是指依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，辨認(rèn)并確定哪些數(shù)據(jù)是否能夠和何時進入會計處萬方數(shù)據(jù)理過程的工作。1確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)是會計要素；2確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)是會計假設(shè)和確認(rèn)原則。因此，所謂知識資本的確認(rèn)是知識資本是屬于哪一會計要素，在會計報表中如何列示。我們知道資產(chǎn)的特點是：(1必須為某個經(jīng)濟實體所擁有，通過當(dāng)前或過去的交易為企業(yè)取得，擁有和控制。(2)作為企業(yè)的資產(chǎn)，必須是能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。(3)企

10、業(yè)資產(chǎn)都是在過去發(fā)生的交易中取得的，必須是能夠用貨幣計量。一般是通過花費一定代價取得。而對于知識資本的三個組成部分：人力資本、結(jié)構(gòu)(組織)資本和客戶(關(guān)系)資本，不管是人才的招聘、引進、培訓(xùn)，還是企業(yè)組織的建立、企業(yè)文化的營造，或是企業(yè)品牌的形成、客戶關(guān)系的培養(yǎng)等等都是在過去的交易中取得或擁有，而且都是花費一定代價所取得或擁有，所以知識資本應(yīng)屬于資產(chǎn)要素。因此，在現(xiàn)行《企業(yè)會計制度)“資產(chǎn)”一章里應(yīng)增加“知識資本”一節(jié)。當(dāng)然還需在資產(chǎn)項

11、目內(nèi)設(shè)置“知識資本”總賬賬戶。但是，還有一個需要解決的難題：何時確認(rèn)“知識資本”，而它的對應(yīng)賬戶又是什么筆者認(rèn)為要確認(rèn)知識資本的入賬價值應(yīng)在確認(rèn)企業(yè)年收益后，即年末。對應(yīng)賬戶為“知識收益”，會計分錄為：借：知識資本(金額)貸：知識收益(金額)接著需要解決的問題是如何對知識資本進行計量和報告。四、知識資本的計量會計計量是對經(jīng)濟活動進行量化的過程，它是指在會計核算中運用一定的計量單位，選擇被計量對象的合理屬性，計算、確定應(yīng)予記錄的各項經(jīng)濟業(yè)

12、務(wù)的金額過程。會計計量的對象是會計要素，對會計要素進行計量，一是要運用計量單位，即主要以貨幣為計量單位；二是選擇計量標(biāo)準(zhǔn)，即計量屬性，如歷史成本、現(xiàn)行成本等計量標(biāo)準(zhǔn)。顯然現(xiàn)在世界各國會計實務(wù)中通行的計量標(biāo)準(zhǔn)已不適應(yīng)對知識資本的進行計量。包括眾多財務(wù)主管在內(nèi)的懷疑派堅持認(rèn)為，對知識資產(chǎn)根本無法進行有效測評，這主要是因為根本沒有發(fā)生任何實際的交易。其實這種觀點需要改變，因為在專門統(tǒng)計有形資產(chǎn)的會計系統(tǒng)中，存在著更為嚴(yán)重的缺陷。知識資產(chǎn)的價值

13、確實會出乎意料地增減。但是，企業(yè)要想保證長期成功的經(jīng)營績效，就必須善加控制企業(yè)中的各種價值創(chuàng)造因素。要做好這一點，就必須找到對企業(yè)知識資本管理進行計量的方式。美國會計學(xué)、金融學(xué)教授列夫(Ban—chb)承擔(dān)第一個I(r腳，led霹铘talsc瞇!board(編者譯：知識資本記分板)的制定工作。他在有關(guān)部門和人員的鼎力協(xié)助下，研制出以經(jīng)營績效為基礎(chǔ)的知識資本計算方法，專門用于衡量知識資產(chǎn)投資的經(jīng)濟效益。他們研究了二十七家銷售額在十億美元以

14、上的化學(xué)公司和二十家銷售額超過兩億五千萬美元的藥品公司，慰務(wù)管罾13計算出它們的知識資本量。他們的計算方法是，首先估算一個公司標(biāo)準(zhǔn)年份的收益。考慮到各種商業(yè)因素可能會對未來的收益產(chǎn)生影響，所估算的平均收益稍側(cè)重收益預(yù)測。列夫認(rèn)為，從標(biāo)準(zhǔn)年收益中減去有形資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的收益，所得余額就是。知識收益”的量，也就是知識資產(chǎn)所帶來的收益，即知識資本收益(KcE)。知識資本記分板把入賬的各類資產(chǎn)分別乘以它們的預(yù)期稅后回報率，有形資產(chǎn)的回報率為7％

15、，金融資產(chǎn)則為45％。盡管存在不足，這種方法仍能推算出有形資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的可靠收益標(biāo)準(zhǔn)。這一計算方法本身暗示出一系列新的財務(wù)指標(biāo)，包括知識資本毛利率(K倒銷售額)和知識資本營業(yè)利潤率(KCE／營業(yè)利潤)等。利用這些指標(biāo)，企業(yè)第一次能估價知識資產(chǎn)對企業(yè)贏利和經(jīng)營績效的貢獻(xiàn)。五、知識資本的報告會計報告是指根據(jù)會計信息使用者的要求，按照一定的格式，把賬簿記錄加工成財務(wù)指標(biāo)體系，提供給信息使用者，據(jù)以進行分析、預(yù)測和決策。世界第一份知識資本報告

16、產(chǎn)生于1995年的瑞典Shal墻a公司。美國證券交易委員會1998年表示，未來將要求企業(yè)在年度報告中加上對企業(yè)知識資本的衡量報告。掌握了知識資本及有關(guān)收益的數(shù)據(jù)，新指標(biāo)可以讓人們以新的眼光看待傳統(tǒng)的財務(wù)報表。比如，計算知識資本與賬面資本的比率，表明企業(yè)利用知識的程度。在杜邦公司，每一美元的賬面資本，就有價值234美元的知識資本，在化學(xué)公司中屬最高之列。知識資本與銷售額的比率，則說明了另一個問題。如果此比率下降，則顯示知識資本對企業(yè)整體績

17、效的貢獻(xiàn)減少；比率上升則預(yù)示著對企業(yè)整體績效的貢獻(xiàn)增加。作為一種評估知識資產(chǎn)的系統(tǒng)模型，知識資本記分板盡力捕捉傳統(tǒng)會計系統(tǒng)無法把握的價值的關(guān)鍵方面。由于這些步驟依靠的是公開信息和寬泛的觀念，因而人人都能利用，但也存在著明顯的局限。獲得預(yù)期回報與明細(xì)支出的專有信息，會提高該方式的精確度，得到更為準(zhǔn)確的結(jié)果。如果有什么突出問題的話，那就是對知識資產(chǎn)視而不見的短視行為。知識資產(chǎn)是存在的，是可以估測的，應(yīng)該得到大家的承認(rèn)。管理階層在依據(jù)企業(yè)規(guī)模