基于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度下的人力資本會計(jì)的探討

1、貝jl會甏蠢擊f基于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)毒蝎■喲力瓷本篁的探討_姜鳳平青島理工大學(xué)商學(xué)院田德新青島市審計(jì)局[摘要隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，人力資表會計(jì)已經(jīng)成為會計(jì)的新發(fā)展，是現(xiàn)行會計(jì)的有力補(bǔ)充。本文以現(xiàn)行會計(jì)為前提在人力資本概念、產(chǎn)權(quán)研究后，從會計(jì)要素、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告的角度分析了人力資本對于現(xiàn)行會計(jì)制度的完善。[關(guān)鍵詞]人力資本人力資本產(chǎn)權(quán)人力資本會計(jì)一、人力資本概念研究1人力資本概念美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家西奧多舒爾茨指出人力資本即為體現(xiàn)于人

2、身體上的知識、能力和健康。伍中信認(rèn)為人力資本是存在于人體中的具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識技能和體力(健康狀況)等質(zhì)量因素的總和2人力資本與人力資源張文賢認(rèn)為，人力資源(HumanResource)和人力資本(HumanCapita1)是兩個(gè)既有天然的內(nèi)在聯(lián)系而又具有不同屬性的概念。人力資源其實(shí)是人口終濟(jì)掌的一種表述。人力資源具有與生供來的自然屬性。而人力資本則是一種會屬性傅玲則認(rèn)為人力資源是指能夠推動整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的具有智力勞厶『j和體力勞動

3、能力的人口總數(shù)作為一種資產(chǎn)它是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源。人力資產(chǎn)體現(xiàn)了資本的運(yùn)用形態(tài)而人力資本則是人力資產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)筆者贊同張文賢的觀點(diǎn)人力資源和人力資本具有一定的相通性二者都強(qiáng)調(diào)了人力是在生產(chǎn)過程中作為一種生產(chǎn)力的要素能夠產(chǎn)生價(jià)值的一種要素。但是人力資本能側(cè)重干在對于人力進(jìn)行投資后能夠帶來剩余價(jià)值的方面即更側(cè)重干以”人”為中心在對其進(jìn)行投資后能帶來資本保值增值、產(chǎn)權(quán)界定、企業(yè)框架界定等問題。因此人力資本更側(cè)重反映出人力的社會屬

4、性。二、人力資本產(chǎn)權(quán)界定目前對于產(chǎn)權(quán)的定義還沒有統(tǒng)一的定義筆者認(rèn)為廣義地說產(chǎn)權(quán)是指資本所有者所擁有的由資本的所有權(quán)經(jīng)營權(quán)、收益權(quán)處置權(quán)等一系列資本權(quán)利所組成的權(quán)利集合。而周其仁將企業(yè)要素分為兩種類型人力資本要素和非人力資本要素，并且將企業(yè)概括為一個(gè)人力資本產(chǎn)權(quán)所有者和非人力資本產(chǎn)權(quán)所有者之間的特別合約。由此可見，人力資本與非人力資本已經(jīng)被看作是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的生產(chǎn)要素，同樣對企業(yè)有剩余索取權(quán)并且在知識經(jīng)濟(jì)來臨的時(shí)代，人力資本要素參與比

5、重加大對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)更加引人注目商場現(xiàn)代化2008年：j月(上旬刊)總第532期三人力資本會計(jì)1會計(jì)計(jì)量的確定在關(guān)于人力資本價(jià)值計(jì)量上我國學(xué)者有眾多見懈和方法。張文賢指出人力資本價(jià)值計(jì)量是人力資本定價(jià)問題同時(shí)指出兩種計(jì)量方法一種是貨幣性計(jì)量方法另一種是非貨幣性計(jì)量方式。并且兩種計(jì)量方法又都分為個(gè)人價(jià)值計(jì)量模式和群體價(jià)值計(jì)量模式，祝建軍袁春生指出，在人力資本會計(jì)中有以下等式：(1)物質(zhì)資本保本收益=所有者權(quán)益X無風(fēng)險(xiǎn)收益率(2)爭利潤=

6、物質(zhì)資本保本收益物質(zhì)資本增值收益人力資本增值收益(3)資本增值收益一物質(zhì)資本增值收益人力資本增值收益=爭利潤一物質(zhì)資本保本收益=凈利潤一所有者權(quán)益X無風(fēng)險(xiǎn)收益率。筆者認(rèn)為人力資本的計(jì)量是人力資本會計(jì)必須首先要懈決的難題和重點(diǎn)。會計(jì)計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能而現(xiàn)行會計(jì)系統(tǒng)中一向采用貨幣計(jì)量方法對于會計(jì)要素進(jìn)行精確計(jì)量但是人力資本會計(jì)是圍繞人為計(jì)量對象，鑒于人力本身、社會環(huán)境等各種宏觀微觀因素的影響無法用貨幣指標(biāo)完全表現(xiàn)但是也無法用非貨幣指標(biāo)

7、完全衡量，因此需要綜合使用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量方法。2會計(jì)目標(biāo)的確定目前會計(jì)目標(biāo)的主流觀點(diǎn)是”受托責(zé)任觀和“決策有用觀“。受托責(zé)任觀是基于委代理關(guān)系上產(chǎn)生的。在受托責(zé)任觀下，投資者更關(guān)注資本保值增值及經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息、另一種是決策有用觀其內(nèi)涵是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)直接影響到財(cái)務(wù)會計(jì)采納一系列的程序與方法對財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告。受托責(zé)任觀的局限性是強(qiáng)調(diào)會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度的整體完整性認(rèn)為只有完整的會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度才能確保會

8、計(jì)實(shí)務(wù)的正確性。決策有用觀的局限性在于只有在資本市場發(fā)達(dá)的情況下，決策有用觀才能使會計(jì)信息和信息使用者緊密相連。筆者認(rèn)為，人力資本會計(jì)能夠融合受托責(zé)任觀和決策有用觀兩大主流流派。正如前述人力資本會計(jì)確定了人力資本的產(chǎn)權(quán)在委托代理的基礎(chǔ)上人力資本所有者讓渡資本使用權(quán)從而對人力資本的保值增值實(shí)現(xiàn)提供了基礎(chǔ)為人力資本的保值即對人力資本本身的消耗提供補(bǔ)償同時(shí)人力資本對于創(chuàng)造的剩余價(jià)值擁有索取權(quán)和分配權(quán)。從這個(gè)角度上人力資本會計(jì)符合受托責(zé)任觀的要

9、求。同時(shí)人力資本會計(jì)還是立足于決策有用的觀點(diǎn)上，向企業(yè)決策者信息使用者提供人力資本的構(gòu)成、變動了懈企業(yè)現(xiàn)狀預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。因此，人力資本會計(jì)也是建立信息決策系統(tǒng)上的。3會計(jì)報(bào)告的反映人力資本會計(jì)擺脫了資本雇傭勞動”的束縛人力資本與非人力資本處于平等的位置共同分享企業(yè)的剩余索取權(quán)共同目標(biāo)是資本增值。正因如此企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)該如實(shí)反映人力資本的變動情況，尤其在資本負(fù)債表利潤表反映資產(chǎn)的構(gòu)成以及利潤的分配在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置”人力資產(chǎn)

10、”科目核算企業(yè)人力資本的變化和結(jié)存情況在”實(shí)收資本”下設(shè)置二級子科目”人力資本投入和”非人力資本投入”，用于反映企業(yè)人力資本增加對企業(yè)各種要求的權(quán)利。在利潤表中設(shè)置人力資產(chǎn)攤銷”科目，代替應(yīng)付職工薪酬處理之后反映出人力資本不再在菲人力資本的位置之下取而代之的是二者的平等，清晰直觀更符合科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)。參考文獻(xiàn)：[1]張文賢：人力資表的價(jià)值計(jì)量上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，4[21傅玲：人力資本會計(jì)新模式的構(gòu)建統(tǒng)計(jì)與決策，2005，4[

11、5]閻達(dá)五徐國君：人力資本的保值增值與勞動者權(quán)益的確立會計(jì)研究，1999，6[4]伍中信張榮武：人力資本觀念變革與財(cái)務(wù)理論體系創(chuàng)新財(cái)貿(mào)研究2005，2f5]周其仁：市場里的企業(yè)：一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約經(jīng)濟(jì)研究，1996，6[6]祝建軍袁春生：人l力資本會計(jì)核算模式探討財(cái)會月刊，2007，6維普資訊則會黯踴基于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度下的人為資本會計(jì)的探討樓姜鳳平青島理工大學(xué)商學(xué)院田德新青島市審計(jì)局[1，南要l隨著扣識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展‘

12、人力資本會計(jì)已經(jīng)成為會計(jì)的新發(fā)展‘是現(xiàn)行會計(jì)的有力補(bǔ)充。本文以現(xiàn)行會計(jì)為前提.在人力背水概念、產(chǎn)權(quán)研完后‘從會1十要素、會計(jì)計(jì)委、會計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告的角度分析了人力資本對于現(xiàn)行會計(jì)制度的完善。[關(guān)鍵坷]人力資本人力資本產(chǎn)權(quán)人力資本會計(jì)一、人力資本概念研究1人力資本概念美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家商奧多舒爾茨指出人力資本即為體現(xiàn)子人身體上的知識、能力和健康υ伍中信認(rèn)為1人力資本是存在于人體中的具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識.技能和體力(健康狀況)等質(zhì)量因素的總和2人

13、力資本與人力資源張文賢認(rèn)為，人力資源(HumanRes口urce)和人力資本(HumanCapita1)是兩個(gè)既有天然的內(nèi)在聯(lián)系而又具有不同屬性的概念。人力資源其實(shí)是人口經(jīng)濟(jì)學(xué)的一種表述。人力資源具有與生俱來的自然屬性。而人力資本則是一種村會屬憐傅玲則認(rèn)為，人力資源是指能夠推動整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的具有智力勞磯和休力勞動能力的人口總數(shù)《作為一種資產(chǎn)它是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源ο人力資產(chǎn)體現(xiàn)了資本的運(yùn)用形態(tài)P而人力資本則是人力資產(chǎn)的

14、價(jià)值表現(xiàn)筆者贊同張文賢的觀點(diǎn)，人力資源和人力資本具有一定的相通性工者都強(qiáng)調(diào)了人力是在生產(chǎn)過程中作為一種生產(chǎn)力的要素，能夠產(chǎn)生價(jià)值的一種要素巳但是人力資本能側(cè)重于在對于人力進(jìn)行投資后能夠帶來剩余價(jià)值的方面，即更側(cè)重于以“人“為中心，在對其進(jìn)行投資后能帶來資本保值增值、產(chǎn)權(quán)界定、企業(yè)框架界定等問題。因此，人力資本更側(cè)重反映出人力的社會屬性Q二、人力資本產(chǎn)權(quán)界定目前對于產(chǎn)權(quán)的定義還沒有統(tǒng)~的定義筆者認(rèn)為廣義地說，產(chǎn)權(quán)是指資本所有者所擁有的，由

15、資本的所有權(quán).經(jīng)營權(quán)、收益權(quán).處置權(quán)等一系列資本權(quán)利fiff組成的權(quán)利集合。而周其仁將企業(yè)要素分為兩種類型人力資本要素和非人力資本要素，并且將企業(yè)概括為一個(gè)人力資本產(chǎn)權(quán)所有者和非人力資本產(chǎn)權(quán)所有者之間的特別合約。由此可見ι人力資本與非人力資本已經(jīng)被看作是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的生產(chǎn)要素，同樣對企業(yè)有剩余索取權(quán)并且在知識經(jīng)濟(jì)來臨的時(shí)代，人力資本要素參與比重加大『對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)更加引人注目c部署《商場現(xiàn)代化))2∞8年1月上制1])總第切期三.

16、人力資本會計(jì)1會計(jì)計(jì)量的確定在關(guān)于人力資本價(jià)值計(jì)量上，我國學(xué)者有眾多見解和方法。張文賢指出人力資本價(jià)值計(jì)量是人力資本定價(jià)問題，同時(shí)指出兩種計(jì)量方法，←種是貨幣性計(jì)量方法另~種是非貨幣性計(jì)量方式q并且兩種計(jì)量方法又都分為個(gè)人價(jià)值計(jì)量模式和群體價(jià)值計(jì)量模式心祝建~‘袁春生指出，在人力資本會計(jì)中有以下等式(1)物質(zhì)資本保本收益=所有者權(quán)益無風(fēng)險(xiǎn)收益率(2)凈利潤=物質(zhì)資本保本收益物質(zhì)資本增值收益人力資本增值收益(3)資本增值收益=物質(zhì)資本增值

17、收益人力資本增值收益=凈利潤一物質(zhì)資本保本收益Z凈利潤所有者權(quán)益無風(fēng)險(xiǎn)收益率。筆者認(rèn)為，人力資本的計(jì)量是人力資本會計(jì)必須首先要解決的難題和重點(diǎn)。會計(jì)計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能。而現(xiàn)行會計(jì)系統(tǒng)中一向采用貨幣計(jì)量方法對于會計(jì)要素進(jìn)行精確計(jì)量，但是人力資本會計(jì)是圍繞人“為計(jì)量對象，鑒于人力本身、社會環(huán)境等各種宏觀微觀因素的影響!無法用貨幣指標(biāo)完全表現(xiàn)!但是也無法用非貨幣指標(biāo)完全衡量，因此需要綜合使用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量方法。2會計(jì)目標(biāo)的確定目前

18、，會計(jì)目標(biāo)的主流觀點(diǎn)是“受托責(zé)任觀和決策有用觀受托責(zé)任觀是基于委代理關(guān)系上產(chǎn)生的。在受托責(zé)任觀下投資者更關(guān)注資本保值增值及經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息、〕另一種是決策有用觀，其內(nèi)涵是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)直接影響到財(cái)務(wù)會計(jì)采納一系列的程序與方法，對財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量.記錄和報(bào)告。受托責(zé)任觀的局限性是強(qiáng)調(diào)會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完整的會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度才能確保會計(jì)實(shí)務(wù)的正確性ε決策有用觀的局限性在于I只有在資本市場發(fā)達(dá)的情況下，

19、決策有用觀才能使會計(jì)信息和信息使用者緊密相連G筆者認(rèn)為，人力資本會計(jì)能夠融合受托責(zé)任觀和決策有用觀兩大主流流派。正如前述，人力資本會計(jì)確定了人力資本的產(chǎn)權(quán)，在委托代理的基礎(chǔ)上，人力資本所有者讓渡資本使用權(quán)，從而對人力資本的保值增值實(shí)現(xiàn)提供了基礎(chǔ)，為人力資本的保值，即對人力資本本身的消耗提供補(bǔ)償同時(shí)人力資本對于創(chuàng)造的剩余價(jià)值擁有索取權(quán)和分配權(quán)。從這個(gè)角度上，人力資本會計(jì)符合受托責(zé)任觀的要求。同時(shí)，人力資本會計(jì)還是立足于決策有用的觀點(diǎn)上，向

20、企業(yè)決策者.信息使用者提供人力資本的構(gòu)成、變動，了解企業(yè)現(xiàn)狀，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。因此，人力資本會計(jì)也是建交信息決策系統(tǒng)上的G3會計(jì)報(bào)告的反映人力資本會計(jì)擺脫了“資本雇傭勞動“的束縛，人力資本與非人力資本處于平等的位置，共同分享企業(yè)的剩余索取權(quán)，共同目標(biāo)是資本增值。正因如此，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)該如實(shí)反映人力資本的變動情況，尤其在資本負(fù)債表利潤表反映資產(chǎn)的構(gòu)成以及利潤的分配』在資產(chǎn)負(fù)債表中，設(shè)置“人力資產(chǎn)“科目核算企業(yè)人力資本的變化和

21、結(jié)存情況。蒼在E實(shí)收資本“下設(shè)置二級子科目..人力資本投入..和入，用于反映企業(yè)人力資本增加對企業(yè)各種要求的豐權(quán)又利O在利潤表中t設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷“科目，代替應(yīng)付職工薪酬，處理之后反映出人力資本不再在非人力資本的位置之下ι取而代之的是二者的平等，清晰直觀，更符合科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)。參考文獻(xiàn)[lJ張文賢人力資本的價(jià)值計(jì)量.上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)tll.‘2007‘4[2H每1令人力資本會計(jì)新模式的構(gòu)建.統(tǒng)計(jì)與決策、2003‘4[3JI司達(dá)五徐國

22、君:人力資本的保值增值與勞動者權(quán)益的確立會計(jì)研究、1999，6[4Ji丘中信張榮式:人力資本觀念變革與財(cái)務(wù)理論體系創(chuàng)新.財(cái)貸研究，2005，2[5]用其仁:市場立的企業(yè):一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約.經(jīng)濟(jì)研究，19966[6J祝建軍哀春生:人力資本會計(jì)核算模式探討財(cái)會月刊電2007，6貝jl會甏蠢擊f基于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)毒蝎■喲力瓷本篁的探討_姜鳳平青島理工大學(xué)商學(xué)院田德新青島市審計(jì)局[摘要隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，人力資表會計(jì)已經(jīng)成為

23、會計(jì)的新發(fā)展，是現(xiàn)行會計(jì)的有力補(bǔ)充。本文以現(xiàn)行會計(jì)為前提在人力資本概念、產(chǎn)權(quán)研究后，從會計(jì)要素、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告的角度分析了人力資本對于現(xiàn)行會計(jì)制度的完善。[關(guān)鍵詞]人力資本人力資本產(chǎn)權(quán)人力資本會計(jì)一、人力資本概念研究1人力資本概念美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家西奧多舒爾茨指出人力資本即為體現(xiàn)于人身體上的知識、能力和健康。伍中信認(rèn)為人力資本是存在于人體中的具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識技能和體力(健康狀況)等質(zhì)量因素的總和2人力資本與人力資源張文賢認(rèn)為，

24、人力資源(HumanResource)和人力資本(HumanCapita1)是兩個(gè)既有天然的內(nèi)在聯(lián)系而又具有不同屬性的概念。人力資源其實(shí)是人口終濟(jì)掌的一種表述。人力資源具有與生供來的自然屬性。而人力資本則是一種會屬性傅玲則認(rèn)為人力資源是指能夠推動整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的具有智力勞厶『j和體力勞動能力的人口總數(shù)作為一種資產(chǎn)它是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源。人力資產(chǎn)體現(xiàn)了資本的運(yùn)用形態(tài)而人力資本則是人力資產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)筆者贊同張文賢的觀點(diǎn)人力

25、資源和人力資本具有一定的相通性二者都強(qiáng)調(diào)了人力是在生產(chǎn)過程中作為一種生產(chǎn)力的要素能夠產(chǎn)生價(jià)值的一種要素。但是人力資本能側(cè)重干在對于人力進(jìn)行投資后能夠帶來剩余價(jià)值的方面即更側(cè)重干以”人”為中心在對其進(jìn)行投資后能帶來資本保值增值、產(chǎn)權(quán)界定、企業(yè)框架界定等問題。因此人力資本更側(cè)重反映出人力的社會屬性。二、人力資本產(chǎn)權(quán)界定目前對于產(chǎn)權(quán)的定義還沒有統(tǒng)一的定義筆者認(rèn)為廣義地說產(chǎn)權(quán)是指資本所有者所擁有的由資本的所有權(quán)經(jīng)營權(quán)、收益權(quán)處置權(quán)等一系列資本權(quán)

26、利所組成的權(quán)利集合。而周其仁將企業(yè)要素分為兩種類型人力資本要素和非人力資本要素，并且將企業(yè)概括為一個(gè)人力資本產(chǎn)權(quán)所有者和非人力資本產(chǎn)權(quán)所有者之間的特別合約。由此可見，人力資本與非人力資本已經(jīng)被看作是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的生產(chǎn)要素，同樣對企業(yè)有剩余索取權(quán)并且在知識經(jīng)濟(jì)來臨的時(shí)代，人力資本要素參與比重加大對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)更加引人注目商場現(xiàn)代化2008年：j月(上旬刊)總第532期三人力資本會計(jì)1會計(jì)計(jì)量的確定在關(guān)于人力資本價(jià)值計(jì)量上我國學(xué)者有眾

27、多見懈和方法。張文賢指出人力資本價(jià)值計(jì)量是人力資本定價(jià)問題同時(shí)指出兩種計(jì)量方法一種是貨幣性計(jì)量方法另一種是非貨幣性計(jì)量方式。并且兩種計(jì)量方法又都分為個(gè)人價(jià)值計(jì)量模式和群體價(jià)值計(jì)量模式，祝建軍袁春生指出，在人力資本會計(jì)中有以下等式：(1)物質(zhì)資本保本收益=所有者權(quán)益X無風(fēng)險(xiǎn)收益率(2)爭利潤=物質(zhì)資本保本收益物質(zhì)資本增值收益人力資本增值收益(3)資本增值收益一物質(zhì)資本增值收益人力資本增值收益=爭利潤一物質(zhì)資本保本收益=凈利潤一所有者權(quán)益X

28、無風(fēng)險(xiǎn)收益率。筆者認(rèn)為人力資本的計(jì)量是人力資本會計(jì)必須首先要懈決的難題和重點(diǎn)。會計(jì)計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能而現(xiàn)行會計(jì)系統(tǒng)中一向采用貨幣計(jì)量方法對于會計(jì)要素進(jìn)行精確計(jì)量但是人力資本會計(jì)是圍繞人為計(jì)量對象，鑒于人力本身、社會環(huán)境等各種宏觀微觀因素的影響無法用貨幣指標(biāo)完全表現(xiàn)但是也無法用非貨幣指標(biāo)完全衡量，因此需要綜合使用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量方法。2會計(jì)目標(biāo)的確定目前會計(jì)目標(biāo)的主流觀點(diǎn)是”受托責(zé)任觀和“決策有用觀“。受托責(zé)任觀是基于委代理關(guān)系

29、上產(chǎn)生的。在受托責(zé)任觀下，投資者更關(guān)注資本保值增值及經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息、另一種是決策有用觀其內(nèi)涵是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)直接影響到財(cái)務(wù)會計(jì)采納一系列的程序與方法對財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告。受托責(zé)任觀的局限性是強(qiáng)調(diào)會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度的整體完整性認(rèn)為只有完整的會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度才能確保會計(jì)實(shí)務(wù)的正確性。決策有用觀的局限性在于只有在資本市場發(fā)達(dá)的情況下，決策有用觀才能使會計(jì)信息和信息使用者緊密相連。筆者認(rèn)為，人力資本會計(jì)能夠融合受托責(zé)

30、任觀和決策有用觀兩大主流流派。正如前述人力資本會計(jì)確定了人力資本的產(chǎn)權(quán)在委托代理的基礎(chǔ)上人力資本所有者讓渡資本使用權(quán)從而對人力資本的保值增值實(shí)現(xiàn)提供了基礎(chǔ)為人力資本的保值即對人力資本本身的消耗提供補(bǔ)償同時(shí)人力資本對于創(chuàng)造的剩余價(jià)值擁有索取權(quán)和分配權(quán)。從這個(gè)角度上人力資本會計(jì)符合受托責(zé)任觀的要求。同時(shí)人力資本會計(jì)還是立足于決策有用的觀點(diǎn)上，向企業(yè)決策者信息使用者提供人力資本的構(gòu)成、變動了懈企業(yè)現(xiàn)狀預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。因此，人力資本會計(jì)

31、也是建立信息決策系統(tǒng)上的。3會計(jì)報(bào)告的反映人力資本會計(jì)擺脫了資本雇傭勞動”的束縛人力資本與非人力資本處于平等的位置共同分享企業(yè)的剩余索取權(quán)共同目標(biāo)是資本增值。正因如此企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)該如實(shí)反映人力資本的變動情況，尤其在資本負(fù)債表利潤表反映資產(chǎn)的構(gòu)成以及利潤的分配在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置”人力資產(chǎn)”科目核算企業(yè)人力資本的變化和結(jié)存情況在”實(shí)收資本”下設(shè)置二級子科目”人力資本投入和”非人力資本投入”，用于反映企業(yè)人力資本增加對企業(yè)各種要求的權(quán)利

32、。在利潤表中設(shè)置人力資產(chǎn)攤銷”科目，代替應(yīng)付職工薪酬處理之后反映出人力資本不再在菲人力資本的位置之下取而代之的是二者的平等，清晰直觀更符合科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)。參考文獻(xiàn)：[1]張文賢：人力資表的價(jià)值計(jì)量上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，4[21傅玲：人力資本會計(jì)新模式的構(gòu)建統(tǒng)計(jì)與決策，2005，4[5]閻達(dá)五徐國君：人力資本的保值增值與勞動者權(quán)益的確立會計(jì)研究，1999，6[4]伍中信張榮武：人力資本觀念變革與財(cái)務(wù)理論體系創(chuàng)新財(cái)貿(mào)研究2005，

33、2f5]周其仁：市場里的企業(yè)：一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約經(jīng)濟(jì)研究，1996，6[6]祝建軍袁春生：人l力資本會計(jì)核算模式探討財(cái)會月刊，2007，6維普資訊則會黯踴基于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度下的人為資本會計(jì)的探討樓姜鳳平青島理工大學(xué)商學(xué)院田德新青島市審計(jì)局[1，南要l隨著扣識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展‘人力資本會計(jì)已經(jīng)成為會計(jì)的新發(fā)展‘是現(xiàn)行會計(jì)的有力補(bǔ)充。本文以現(xiàn)行會計(jì)為前提.在人力背水概念、產(chǎn)權(quán)研完后‘從會1十要素、會計(jì)計(jì)委、會計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告

34、的角度分析了人力資本對于現(xiàn)行會計(jì)制度的完善。[關(guān)鍵坷]人力資本人力資本產(chǎn)權(quán)人力資本會計(jì)一、人力資本概念研究1人力資本概念美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家商奧多舒爾茨指出人力資本即為體現(xiàn)子人身體上的知識、能力和健康υ伍中信認(rèn)為1人力資本是存在于人體中的具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識.技能和體力(健康狀況)等質(zhì)量因素的總和2人力資本與人力資源張文賢認(rèn)為，人力資源(HumanRes口urce)和人力資本(HumanCapita1)是兩個(gè)既有天然的內(nèi)在聯(lián)系而又具有不同屬性的概

35、念。人力資源其實(shí)是人口經(jīng)濟(jì)學(xué)的一種表述。人力資源具有與生俱來的自然屬性。而人力資本則是一種村會屬憐傅玲則認(rèn)為，人力資源是指能夠推動整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的具有智力勞磯和休力勞動能力的人口總數(shù)《作為一種資產(chǎn)它是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源ο人力資產(chǎn)體現(xiàn)了資本的運(yùn)用形態(tài)P而人力資本則是人力資產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)筆者贊同張文賢的觀點(diǎn)，人力資源和人力資本具有一定的相通性工者都強(qiáng)調(diào)了人力是在生產(chǎn)過程中作為一種生產(chǎn)力的要素，能夠產(chǎn)生價(jià)值的一種要素巳但是人力

36、資本能側(cè)重于在對于人力進(jìn)行投資后能夠帶來剩余價(jià)值的方面，即更側(cè)重于以“人“為中心，在對其進(jìn)行投資后能帶來資本保值增值、產(chǎn)權(quán)界定、企業(yè)框架界定等問題。因此，人力資本更側(cè)重反映出人力的社會屬性Q二、人力資本產(chǎn)權(quán)界定目前對于產(chǎn)權(quán)的定義還沒有統(tǒng)~的定義筆者認(rèn)為廣義地說，產(chǎn)權(quán)是指資本所有者所擁有的，由資本的所有權(quán).經(jīng)營權(quán)、收益權(quán).處置權(quán)等一系列資本權(quán)利fiff組成的權(quán)利集合。而周其仁將企業(yè)要素分為兩種類型人力資本要素和非人力資本要素，并且將企業(yè)概

37、括為一個(gè)人力資本產(chǎn)權(quán)所有者和非人力資本產(chǎn)權(quán)所有者之間的特別合約。由此可見ι人力資本與非人力資本已經(jīng)被看作是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的生產(chǎn)要素，同樣對企業(yè)有剩余索取權(quán)并且在知識經(jīng)濟(jì)來臨的時(shí)代，人力資本要素參與比重加大『對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)更加引人注目c部署《商場現(xiàn)代化))2∞8年1月上制1])總第切期三.人力資本會計(jì)1會計(jì)計(jì)量的確定在關(guān)于人力資本價(jià)值計(jì)量上，我國學(xué)者有眾多見解和方法。張文賢指出人力資本價(jià)值計(jì)量是人力資本定價(jià)問題，同時(shí)指出兩種計(jì)量方法，

38、←種是貨幣性計(jì)量方法另~種是非貨幣性計(jì)量方式q并且兩種計(jì)量方法又都分為個(gè)人價(jià)值計(jì)量模式和群體價(jià)值計(jì)量模式心祝建~‘袁春生指出，在人力資本會計(jì)中有以下等式(1)物質(zhì)資本保本收益=所有者權(quán)益無風(fēng)險(xiǎn)收益率(2)凈利潤=物質(zhì)資本保本收益物質(zhì)資本增值收益人力資本增值收益(3)資本增值收益=物質(zhì)資本增值收益人力資本增值收益=凈利潤一物質(zhì)資本保本收益Z凈利潤所有者權(quán)益無風(fēng)險(xiǎn)收益率。筆者認(rèn)為，人力資本的計(jì)量是人力資本會計(jì)必須首先要解決的難題和重點(diǎn)。會計(jì)

39、計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能。而現(xiàn)行會計(jì)系統(tǒng)中一向采用貨幣計(jì)量方法對于會計(jì)要素進(jìn)行精確計(jì)量，但是人力資本會計(jì)是圍繞人“為計(jì)量對象，鑒于人力本身、社會環(huán)境等各種宏觀微觀因素的影響!無法用貨幣指標(biāo)完全表現(xiàn)!但是也無法用非貨幣指標(biāo)完全衡量，因此需要綜合使用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量方法。2會計(jì)目標(biāo)的確定目前，會計(jì)目標(biāo)的主流觀點(diǎn)是“受托責(zé)任觀和決策有用觀受托責(zé)任觀是基于委代理關(guān)系上產(chǎn)生的。在受托責(zé)任觀下投資者更關(guān)注資本保值增值及經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息、

40、〕另一種是決策有用觀，其內(nèi)涵是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)直接影響到財(cái)務(wù)會計(jì)采納一系列的程序與方法，對財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量.記錄和報(bào)告。受托責(zé)任觀的局限性是強(qiáng)調(diào)會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完整的會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度才能確保會計(jì)實(shí)務(wù)的正確性ε決策有用觀的局限性在于I只有在資本市場發(fā)達(dá)的情況下，決策有用觀才能使會計(jì)信息和信息使用者緊密相連G筆者認(rèn)為，人力資本會計(jì)能夠融合受托責(zé)任觀和決策有用觀兩大主流流派。正如前述，人力資本會計(jì)確定了人力資本

41、的產(chǎn)權(quán)，在委托代理的基礎(chǔ)上，人力資本所有者讓渡資本使用權(quán)，從而對人力資本的保值增值實(shí)現(xiàn)提供了基礎(chǔ)，為人力資本的保值，即對人力資本本身的消耗提供補(bǔ)償同時(shí)人力資本對于創(chuàng)造的剩余價(jià)值擁有索取權(quán)和分配權(quán)。從這個(gè)角度上，人力資本會計(jì)符合受托責(zé)任觀的要求。同時(shí)，人力資本會計(jì)還是立足于決策有用的觀點(diǎn)上，向企業(yè)決策者.信息使用者提供人力資本的構(gòu)成、變動，了解企業(yè)現(xiàn)狀，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。因此，人力資本會計(jì)也是建交信息決策系統(tǒng)上的G3會計(jì)報(bào)告的反映人

42、力資本會計(jì)擺脫了“資本雇傭勞動“的束縛，人力資本與非人力資本處于平等的位置，共同分享企業(yè)的剩余索取權(quán)，共同目標(biāo)是資本增值。正因如此，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)該如實(shí)反映人力資本的變動情況，尤其在資本負(fù)債表利潤表反映資產(chǎn)的構(gòu)成以及利潤的分配』在資產(chǎn)負(fù)債表中，設(shè)置“人力資產(chǎn)“科目核算企業(yè)人力資本的變化和結(jié)存情況。蒼在E實(shí)收資本“下設(shè)置二級子科目..人力資本投入..和入，用于反映企業(yè)人力資本增加對企業(yè)各種要求的豐權(quán)又利O在利潤表中t設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷

43、“科目，代替應(yīng)付職工薪酬，處理之后反映出人力資本不再在非人力資本的位置之下ι取而代之的是二者的平等，清晰直觀，更符合科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)。參考文獻(xiàn)[lJ張文賢人力資本的價(jià)值計(jì)量.上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)tll.‘2007‘4[2H每1令人力資本會計(jì)新模式的構(gòu)建.統(tǒng)計(jì)與決策、2003‘4[3JI司達(dá)五徐國君:人力資本的保值增值與勞動者權(quán)益的確立會計(jì)研究、1999，6[4Ji丘中信張榮式:人力資本觀念變革與財(cái)務(wù)理論體系創(chuàng)新.財(cái)貸研究，2005，2[5]