國有資本會(huì)計(jì)研究.pdf

1、國有資產(chǎn)包括經(jīng)營性的國有資產(chǎn)和非經(jīng)營性的國有資產(chǎn)，它們?cè)谖覈?jīng)濟(jì)建設(shè)與社會(huì)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展、和諧發(fā)展方面日益發(fā)揮著重要的作用。特別是經(jīng)營性的國有資產(chǎn)--對(duì)應(yīng)的資本來源為國有資本，其經(jīng)營狀況的好壞，將對(duì)國家建設(shè)和發(fā)展資金的充裕起到關(guān)鍵的作用。因此，加強(qiáng)國有資本的管理具有十分重要的意義。 國務(wù)院國資委的成立表明國有資本的獨(dú)立經(jīng)營有了監(jiān)督管理人，《國務(wù)院關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預(yù)算的意見》的出臺(tái)表明國有資本獨(dú)立經(jīng)營以及對(duì)它的管理進(jìn)入實(shí)質(zhì)

2、性階段，《中央企業(yè)國有資本收益收取管理暫行辦法》的發(fā)布標(biāo)志著國有企業(yè)向投資者分紅的時(shí)代已經(jīng)到來，《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》的頒布說明國有資產(chǎn)的經(jīng)營等業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范和保護(hù)已經(jīng)上升到法律的層次。這些法律條文重點(diǎn)對(duì)國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和監(jiān)督等與國有資產(chǎn)有關(guān)的事項(xiàng)和行為、履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、國家出資企業(yè)及其管理者、國有資本經(jīng)營預(yù)算、國有資本收益收取的程序等做了規(guī)范，至于國有資本經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行狀況如何、國有資本經(jīng)營狀況怎樣、國有資本收益收取的具

3、體情況、以國有資產(chǎn)形式表現(xiàn)的國有產(chǎn)權(quán)的價(jià)值變動(dòng)等卻沒有一個(gè)具體的核算體系來加以反映和監(jiān)督。在這種情況之下，需要建立一套完整的會(huì)計(jì)體系對(duì)國有資本經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行、國有資本經(jīng)營過程、國有資本經(jīng)營業(yè)績、國有資本經(jīng)營收益和國有資本經(jīng)營收益的分配等進(jìn)行核算、反映、監(jiān)督和披露。于是，提出了建立國有資本會(huì)計(jì)體系的觀點(diǎn)。 本文立足于上述現(xiàn)實(shí)背景，以國家財(cái)務(wù)理論、出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)理論、產(chǎn)權(quán)理論、委托代理理論為依據(jù)，對(duì)國有資本會(huì)計(jì)的基本情況、國有

4、資本會(huì)計(jì)體系、國有資本會(huì)計(jì)的基本理論和核算理論等進(jìn)行了研究，得出以下主要觀點(diǎn)和結(jié)論。 (1)國有資本會(huì)計(jì)具有產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)、資本經(jīng)營會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)三個(gè)屬性；國有資本會(huì)計(jì)源自財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系，兩者分立之后，將從不同的方向針對(duì)同一些資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督。 (2)國有資本會(huì)計(jì)有三個(gè)“分支”：國有資本產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)、國有資本經(jīng)營預(yù)算會(huì)計(jì)和國有資本經(jīng)營會(huì)計(jì)，這三個(gè)“分支”是國有資本會(huì)計(jì)的內(nèi)部分工：國有資本會(huì)計(jì)是與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)并列的政府會(huì)

5、計(jì)分支，國有資本會(huì)計(jì)亦是政府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容。 (3)國有資本會(huì)計(jì)宏觀層面的目標(biāo)是反映國有資本經(jīng)營情況和經(jīng)營成果分配合理性，其微觀層面的目標(biāo)是國有資本產(chǎn)權(quán)經(jīng)營契約透明化，具體目標(biāo)依國有資本會(huì)計(jì)的三個(gè)“分支”而定；國有資本會(huì)計(jì)核算的前提條件除了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)基本假設(shè)之外，還包括國有資本產(chǎn)權(quán)界定清晰、國有資本產(chǎn)權(quán)價(jià)值評(píng)估程序的合法性和科學(xué)性；國有資本會(huì)計(jì)存在雙會(huì)計(jì)主體--國資委和國有資本經(jīng)營公司；國有資本會(huì)

6、計(jì)職能是國有資本會(huì)計(jì)中介，即彼此協(xié)調(diào)、溝通和認(rèn)識(shí)圍繞國有資本產(chǎn)權(quán)所產(chǎn)生的所有相關(guān)利益人；國有資本會(huì)計(jì)對(duì)象是國有資本產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的過程和結(jié)果以及所體現(xiàn)的國有資本產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系；兩種確認(rèn)基礎(chǔ)--權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在國有資本會(huì)計(jì)內(nèi)部均有所體現(xiàn)；國有資本會(huì)計(jì)選擇公允價(jià)值作為其計(jì)量屬性；國有資本會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征和企業(yè)會(huì)計(jì)是一樣的，都是公正性。 (4)國有資本會(huì)計(jì)報(bào)告體系包括國有資本經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況表及其說明書、國有資本產(chǎn)權(quán)報(bào)表及

7、其說明書、國有資本經(jīng)營收益及其分配表、國有資產(chǎn)負(fù)債表和國有資本經(jīng)營現(xiàn)金流量表；國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記制度是國有資本產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的雛形；國有資本會(huì)計(jì)的實(shí)施有待于國有資本經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行過程的規(guī)范化與國資委和財(cái)政部門在職權(quán)、責(zé)任方面清晰的劃分。 本文的創(chuàng)新之處在于：(1)建議將國有資本會(huì)計(jì)從財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系中分離出來，與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)并列為政府會(huì)計(jì)分支。(2)率先提出建立國有資本會(huì)計(jì)體系的觀點(diǎn)，指出國有資本會(huì)計(jì)體系的建設(shè)是政府會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重