涉外稅收優(yōu)惠制度面臨挑戰(zhàn)

1、鼉鼉主持人：王月霞涉外稅收優(yōu)惠制度面臨挑戰(zhàn)一、我國涉外稅收優(yōu)惠制度的現(xiàn)狀我國涉外稅收優(yōu)惠是中國外商投資法律、法規(guī)、優(yōu)惠待遇規(guī)定和地方優(yōu)惠政策的重要內(nèi)容。改革開放以來，我國對外商直接投資稅收主要集中在所得稅上。在1991年涉外稅收體制改革后，我國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅規(guī)定：折舊制度按減去10％后的原值，采用直接法；虧損彌補(bǔ)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5年；資本利得按一般收入納稅；適用統(tǒng)一稅率30％；地方稅應(yīng)納稅所得的10％；預(yù)提稅匯出利潤的lO

2、％。在這種涉外稅收制度下，我國給予外商直接投資許多優(yōu)惠條件。主要體現(xiàn)在：經(jīng)營lO年以上的合資經(jīng)營企業(yè)，可以從盈利年度起的前兩年免征所得稅，第三年至第五年減半征收。如果從事農(nóng)業(yè)、口古春歌林業(yè)、牧業(yè)等利潤低的行業(yè)或在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地方投資，可在5年減免稅期滿后，申請享受按應(yīng)納稅款減征15％一30％的所得稅待遇。如果外國投資者用從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)，可退還再投資企業(yè)已繳納的所得稅稅款的40％。如果外資企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)

3、，基本稅率降至15％，不征預(yù)提稅。同時，外資企業(yè)還可依法享有免稅優(yōu)惠，如免稅進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備、零部件、辦公用品，以及為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、元器材、零部件及包裝物品等。這些優(yōu)惠條件也是國內(nèi)企業(yè)無法享有的。從以上優(yōu)惠不難看出，與內(nèi)資企業(yè)相比，外資企業(yè)在稅收方面享受的是超國民待遇。涉外稅收優(yōu)惠制度在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，也對我國的發(fā)展帶來了一些不利的影響，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1國內(nèi)稅收與涉外稅收的雙軌制。我國涉外稅收制度所遵循的基本原

4、則是全面優(yōu)惠的稅收負(fù)擔(dān)原則，主要表現(xiàn)在國家對外國納稅人單列稅種，使其稅負(fù)全面低于本國納稅義務(wù)人的稅負(fù)。其目的在于增加對外來投資者的吸引力，激起其來我國投資的欲望。世界其他國家均未單立涉外稅法，相反，都是普遍采取內(nèi)外統(tǒng)一的稅法、稅種，對跨國納稅人或跨國課稅對象的某些區(qū)別對待主要體現(xiàn)在列入稅法的具體實(shí)施條款中，或在外商投資法中列入一些對外稅收優(yōu)惠規(guī)定。在我國則是區(qū)別對待，專門立法，確立了中國稅制的雙軌制格局。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)雖然名義作用。

5、如銀行一般認(rèn)為中小企業(yè)的信貸風(fēng)險比較大，遵循風(fēng)險收益對稱的原理，銀行對中小企業(yè)的貸款利率水平應(yīng)當(dāng)比較高，但是利率被固定，導(dǎo)致商業(yè)銀行對申小企業(yè)貸款的風(fēng)險和收益失衡，必然抑制銀行對中小企業(yè)的貸款發(fā)放，最終導(dǎo)致中央銀行貨幣政策操作力度大，貨幣供應(yīng)量增幅較高，但實(shí)際效果卻達(dá)不到預(yù)期水平。(五)社會信用環(huán)境差，增加了貨幣政策措施貫徹落實(shí)的難度部分企業(yè)信用觀念淡薄，對銀行貸款敢借、敢用、敢不還，甚至出現(xiàn)一些企業(yè)借改制之機(jī)大肆逃廢銀行債務(wù)的現(xiàn)象，破

6、壞了正常的銀企關(guān)系，抑制了銀行貸款的積極性，人為地加大了中央制定的支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的金融措施的實(shí)施難度。(六)居民支出預(yù)期不斷增加而收入預(yù)期悲觀，也削弱了利率政策的作用隨著我國在教育制度、醫(yī)療制度、養(yǎng)老保險制度、住房制度等方面的改革力度不斷加大，居民對支出的預(yù)期不斷在增加；而由于連續(xù)幾年經(jīng)濟(jì)增長速度的回落，城鎮(zhèn)地區(qū)失業(yè)和下崗人員增加，城鄉(xiāng)居民收入增幅趨緩，使得居民對收入的預(yù)期更加悲觀。在此影響下，居民的消費(fèi)欲望被約束，儲蓄傾向增加。這與中央

7、銀行調(diào)低利率，鼓勵人們消費(fèi)和投資擴(kuò)大內(nèi)需，刺激經(jīng)濟(jì)增長的初衷不吻合，削弱了利率政策的效用。二、我國貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制有效運(yùn)作的對策建議1深化國有商業(yè)銀行的產(chǎn)權(quán)改革，建立風(fēng)險與收益對稱的產(chǎn)權(quán)激勵機(jī)制，提高其風(fēng)險承擔(dān)的意愿和風(fēng)險投資的積極性，疏通儲蓄轉(zhuǎn)化為投資的主渠道，參照國際上中央銀行的通行做法將商業(yè)銀行在中央銀行的存款準(zhǔn)備金利率降至零，這樣將增加商業(yè)銀行的資金成本以迫使商業(yè)銀行積極放貸。2必須高度重視我國貨幣市場與資本市場的不平衡發(fā)展所造

8、成的負(fù)面影響，在現(xiàn)階段加快發(fā)展和完善貨幣市場的各個小市場。首先要增加銀行間同業(yè)拆借市場的成員。中央銀行經(jīng)過調(diào)查和試點(diǎn)后可允許效益好的國有或民營大企業(yè)進(jìn)入拆借市場，增加對證券機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)進(jìn)入拆借市場的審批，進(jìn)一步打通貨幣市場和資本市場的資金溝通渠道，擴(kuò)大同業(yè)拆借市場的資金容量。其次應(yīng)大力發(fā)展和完善票據(jù)市場。最后應(yīng)培植一批貨幣市場的中介機(jī)構(gòu)，削弱四大國有銀行對國債市場的影響力及其對貨幣政策傳導(dǎo)渠道的控制，減少或消除市場分割的無效率現(xiàn)狀，同

9、時，進(jìn)行貨幣市場的工具和交易手段創(chuàng)新，增強(qiáng)市場的流動性和有效性。3繼續(xù)推進(jìn)企業(yè)制度改革，加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的步伐，明晰產(chǎn)權(quán)，建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，使企業(yè)成為真正意義上的市場主體和投資主體。4采用漸進(jìn)方式，推進(jìn)利率市場化改革。結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)、金融實(shí)際，選擇漸進(jìn)的利率市場化改革方式，并在漸進(jìn)市場化進(jìn)程中逐步擴(kuò)大設(shè)定的人民幣存、貸款利率浮動的上、下限，最終過渡到中央銀行只規(guī)定基準(zhǔn)利率，對存、貸款利率都放開，使利率市場

10、化。5中央銀行應(yīng)將金融資產(chǎn)價格作為貨幣政策的一個監(jiān)控指標(biāo)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，近些年來，我國金融資產(chǎn)正向多元化的方向發(fā)展，非貨幣性金融資產(chǎn)占一半以上，多元化金融資產(chǎn)價格的變化已對貨幣政策的效應(yīng)產(chǎn)生影響。因此，要提高貨幣政策的有效性，應(yīng)將金融資產(chǎn)價格作為貨幣政策的一個監(jiān)控目標(biāo)。(作者單位：保定金融高等?？茖W(xué)校)200210經(jīng)濟(jì)論壇田萬方數(shù)據(jù)所得稅都保持在33％，但是稅法給外國企業(yè)提供了許多稅收優(yōu)惠待遇，造成內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于外資企業(yè)，

11、在競爭中處于劣勢地位。這種超國民待遇使許多企業(yè)假借“中外合資”的名義逃稅、漏稅、避稅，導(dǎo)致我國一部分稅收的非正常流失，不利于公平競爭，也不利于民族經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。2優(yōu)惠手段單一與優(yōu)惠效益低下并存。稅收優(yōu)惠政策主要是從成本、應(yīng)稅所得額、稅額三方面來減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，具體形式有：減免稅、低稅率、加速折舊、虧損轉(zhuǎn)結(jié)、納稅扣除、再投資退稅、投資抵免、延期納稅等。在這些優(yōu)惠手段中，加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵免、納稅扣除、再投資退稅等形式，不受國際

12、稅收因素的制約，能較好地獨(dú)立發(fā)揮作用，對于吸引外來投資具有直接的作用，使跨國納稅人可以直接受益?？墒牵瑴p免稅和低稅率等形式是否能起到吸引外資的作用，還要受制于國際稅收因素。在資本輸出國不實(shí)行稅收饒讓的條件下，資本輸入國即我國對納稅者減少的那部分稅收，就直接轉(zhuǎn)化為資本輸出國稅收的增加，納稅者并未直接受益。同時，還會直接導(dǎo)致我國稅收的減少，增大稅收成本，降低稅收效益。我國涉外稅收優(yōu)惠政策在運(yùn)作過程中，主要著力于減免稅和低稅率，其客觀效果是不

13、僅未能充分達(dá)到吸引外資的良好效果，反而因這些稅收優(yōu)惠，使我國稅收在一定程度上轉(zhuǎn)化為資本輸出國的稅收，大大降低了我國稅收優(yōu)惠效益的質(zhì)量和水平。3稅收優(yōu)惠對產(chǎn)業(yè)政策體現(xiàn)不夠?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度偏重于地區(qū)性的優(yōu)惠，造成了地區(qū)之間發(fā)展的不平衡，不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的相互協(xié)調(diào)與發(fā)展。同時產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向過于簡單化，對于國家需要優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)重視不夠，稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)力度不夠。如對投資電力、鐵路、港口、碼頭、公路等

14、能源交通建設(shè)的項目，其優(yōu)惠待遇也只提供給國務(wù)院批準(zhǔn)的特定地區(qū)，弱化了涉外稅收政策的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效果，導(dǎo)致外商將更多的資金投入規(guī)模小、技術(shù)質(zhì)量低的行業(yè)。二、W1’o對涉外稅收優(yōu)惠制度的影響作為WTO基本原則的基石，國民待遇原則對涉外稅收影響最大。這里所說的國民待遇是廣義的稅收國民待遇，是指締田經(jīng)濟(jì)論壇200210約國一方國民在締約國另一方的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與所在國的國民所承受的稅負(fù)相同。倘若從外國投資者立場出發(fā)，我國涉外稅收優(yōu)惠不僅完全達(dá)到了防

15、范本國政府對外國人采取歧視政策的目的，甚至還給予外國人超過本國企業(yè)的優(yōu)惠待遇，促進(jìn)了外商在華投資。由此可見，我國涉外稅收并未與wr0規(guī)則發(fā)生沖突，但是有可能導(dǎo)致中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢背道而馳，對內(nèi)資企業(yè)形成新的歧視，因此仍然有必要予以調(diào)整和改革。外資企業(yè)的國民待遇蘊(yùn)含著兩個不同層次的要求，它首先要求實(shí)現(xiàn)相對于國內(nèi)企業(yè)的非歧視待遇，即外國投資老所享受的法律上的待遇不低于國內(nèi)企業(yè)。在此基礎(chǔ)上，一個更高的要求是，實(shí)現(xiàn)相對于國內(nèi)企

16、業(yè)的無差別待遇，即內(nèi)外資企業(yè)基本上實(shí)現(xiàn)地位平等、公平競爭，這是wr0規(guī)則的最基本要求之一。從法理上講，非歧視性只是國民待遇制度最起碼和最基本的要求，而內(nèi)外資企業(yè)的無差別待遇才是國民待遇制度的本質(zhì)涵義：它反對歧視性的次國民待遇，更不贊成對外資過度優(yōu)惠的超國民待遇，主張內(nèi)外資企業(yè)的市場準(zhǔn)人、設(shè)立程序、稅收負(fù)擔(dān)、外匯平衡等各方面都保持基本一致。也就是說，外國投資者在投資領(lǐng)域完全享受與國內(nèi)投資者相同的待遇，不設(shè)置內(nèi)外兩套法律制度，真正實(shí)現(xiàn)地位平

17、等、公平競爭。因此，無差別的國民待遇今后將成為各國涉外稅收改革和完善的方向。三、涉外稅收優(yōu)惠制度改革的幾點(diǎn)建議1合并內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅法，建立統(tǒng)一的稅收法律制度。目前內(nèi)外資企業(yè)在稅法使用上的差別除了車船稅、城市房產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅以外，最主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，特別是所得稅的優(yōu)惠待遇上。由于內(nèi)外資企業(yè)分別適用不同的企業(yè)所得稅法，因此國家有關(guān)部門根據(jù)立法精神分別制定了適用于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致內(nèi)外企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)輕

18、重有別，明顯有悖于平等競爭的市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則和國民待遇的無差別要求，故有必要在合并內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅法的前提下改革和完善涉外稅收優(yōu)惠制度。2統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策。造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不均的主要原因是涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠泛濫，優(yōu)惠的深度和廣度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過內(nèi)資企業(yè)，造成了內(nèi)外資企業(yè)競爭主體地位的不平等。為了改變這種現(xiàn)狀，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，必須貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)交通、通訊、能源、重要原材料和水利等基礎(chǔ)設(shè)施工業(yè)的開發(fā)與建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)和為農(nóng)業(yè)直接服

19、務(wù)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以及技術(shù)含量高、污染少、附加值大的產(chǎn)業(yè)和出口產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以調(diào)整和優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。3調(diào)整稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國應(yīng)逐步廢除對境外資金不分規(guī)模、不分技術(shù)檔次、不分行業(yè)市場給予稅收優(yōu)惠的做法，并在此基礎(chǔ)上調(diào)整稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)。在東南沿海地區(qū)，應(yīng)鼓勵資本密集型和技術(shù)密集型生產(chǎn)性項目的投資，對于勞動密集型的普通加工項目和服務(wù)項目不再給予優(yōu)惠。在中部地區(qū)，應(yīng)繼續(xù)堅持鼓勵外向型經(jīng)濟(jì)為主的政策，減輕出口企業(yè)的

20、稅收負(fù)擔(dān)。在西部地區(qū)，應(yīng)以進(jìn)口代替產(chǎn)業(yè)為主，同時鼓勵傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造，鼓勵發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。由于我國中西部地區(qū)投資環(huán)境較東部地區(qū)差，因此可適當(dāng)實(shí)行稅收優(yōu)惠，即對前來投資的中外投資者，在給予產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的同時給予適當(dāng)?shù)膮^(qū)域性優(yōu)惠。在優(yōu)惠辦法上，可借鑒國外經(jīng)驗，采取直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式。4改善投資環(huán)境，為稅收優(yōu)惠制度發(fā)揮作用創(chuàng)造憩睜條件。稅收優(yōu)惠是投資環(huán)境的重要組成部分，其作用的有效發(fā)揮必須借助其他條件的成熟。wr0體制下要求政

21、府進(jìn)一步轉(zhuǎn)換職能，加強(qiáng)各項基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，不斷改善社會投資環(huán)境，提高辦事效率，改變工作作風(fēng)，依靠自身資源優(yōu)勢及信譽(yù)度，達(dá)到吸引外資，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的。因此，不應(yīng)該本末倒置，一味將稅收優(yōu)惠作為對外招商引資的唯一砝碼。WT0意味著中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的大融合，同時也激勵我國政府、企業(yè)與相關(guān)主體不斷改善與礬0規(guī)則相矛盾的法律、法規(guī)、政策等。我國涉外稅收制度只有堅持內(nèi)外資企業(yè)稅收無差別待遇，適當(dāng)照顧地區(qū)優(yōu)惠和行業(yè)優(yōu)惠，才能真正為中國經(jīng)濟(jì)走向世界提供一