現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本職能評(píng)價(jià)與咨詢

1、陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)要說(shuō)具有監(jiān)督職能，僅僅是從它作為國(guó)家審計(jì)體系的一個(gè)支派這一點(diǎn)來(lái)看待的。因?yàn)閺膰?guó)家審計(jì)體系這一整體來(lái)看，無(wú)疑監(jiān)督是審計(jì)的基本職能，所以內(nèi)部審計(jì)也具有監(jiān)督職能。但如果把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的體系，從現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的慣例來(lái)看，監(jiān)督至少不是它的基本職能。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能。即是說(shuō)，評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的職能。但筆者認(rèn)為，內(nèi)

2、部審計(jì)的職能只有評(píng)價(jià)是不全面的，咨詢也是內(nèi)部審計(jì)的職能，評(píng)價(jià)與咨詢應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)的兩個(gè)主要職能。對(duì)此，本文擬從三個(gè)方面進(jìn)行探討。一、要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)在需要確立內(nèi)部審計(jì)職能職能是一事物在特定的環(huán)境中所具有的功能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展到一定階段出于內(nèi)在的需要而產(chǎn)生的。它的職能自然與企業(yè)內(nèi)在的需要緊密相關(guān)，可以說(shuō)企業(yè)內(nèi)在的需要是形成內(nèi)部審計(jì)職能的特定環(huán)境。所謂企業(yè)的內(nèi)在需要，是指企業(yè)完成中心任務(wù)、履行經(jīng)營(yíng)責(zé)任、加強(qiáng)管理的需要，即企業(yè)“自主經(jīng)營(yíng)、

3、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束”的需要。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正是通過(guò)力盡職責(zé)，促使企業(yè)完成中心任務(wù)，完善自我約束機(jī)制，從而得到單位確認(rèn)的。內(nèi)部審計(jì)的職能根植于企業(yè)“四自”建立自我約束機(jī)制的需要，而不是建立監(jiān)督機(jī)制的需要。這可從約束機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制兩個(gè)不同范疇的內(nèi)涵來(lái)尋求緣由。約束與監(jiān)督是兩個(gè)不同的概念，約束既可以是內(nèi)在力又可以是外在力，既可以是內(nèi)向行為又可以是外向行為，而監(jiān)督不同。企業(yè)實(shí)現(xiàn)“四自”需要內(nèi)部審計(jì)的支持，需要內(nèi)部審計(jì)在建立“四自”機(jī)

4、制中發(fā)揮約束作用，而不是監(jiān)督作用。企業(yè)自我約束是一種經(jīng)營(yíng)管理行為；而審計(jì)監(jiān)督則是一種行政法制行為。企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度，最終是為了加強(qiáng)管理，提高效益，而不是為了強(qiáng)化行政手段。誠(chéng)然，在現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)還具有監(jiān)督職能，這是由我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的。黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制實(shí)行了改革，先是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)相結(jié)合過(guò)渡，隨后實(shí)行由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。我國(guó)審計(jì)制度就是在實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中建立起來(lái)的，而內(nèi)部審

5、計(jì)制度則大多是通過(guò)國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)，運(yùn)用行政手段層層建立起來(lái)的。受國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制雙軌并存期的內(nèi)部審計(jì)，既要執(zhí)行國(guó)家審計(jì)的意志，發(fā)揮監(jiān)督作用，又要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)在需要，保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，為企業(yè)增加價(jià)值。這是內(nèi)部審計(jì)面臨的兩難選擇。那些在兩難選擇面前處理得不好的單位，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視，內(nèi)部審計(jì)工作開展不起來(lái)，其深層次原因就在于內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)的地位在實(shí)際工作中自覺(jué)不自覺(jué)地側(cè)重執(zhí)行了國(guó)家審計(jì)的職能，脫離了企業(yè)的內(nèi)在需要

6、，因而受到企業(yè)的排斥。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)上，還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，將“服務(wù)”作為內(nèi)部審計(jì)的基本職能，就會(huì)受到企業(yè)的歡迎。然而，將“服務(wù)”這個(gè)事物共性的哲理視為某一具體事物的個(gè)性、特殊性，未免有失偏頗。為人民服務(wù)是一切工作的宗旨。鄧小平同志說(shuō)過(guò)，“領(lǐng)導(dǎo)就是服務(wù)”。毫無(wú)疑問(wèn)，內(nèi)部審計(jì)也要服務(wù)。辯證唯物主義的哲學(xué)觀點(diǎn)告訴我們，個(gè)性寓于共性，共性包含個(gè)性，將“服務(wù)”這個(gè)共性視為內(nèi)部審計(jì)的個(gè)性職能，實(shí)際上抹煞了它的特殊性，抹煞了它的本來(lái)職能。二

7、、所有者權(quán)益保障要求與內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能1.強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的保障是確立內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的客觀環(huán)境。從國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，所有者權(quán)益是指國(guó)家注入企業(yè)的資本金安全完整，獲得最大限度的增值。在我國(guó)，代表人民意志的是國(guó)家，人民將所有權(quán)委托給自己的代表，人民代表通過(guò)一定的形式委托給各級(jí)人大機(jī)構(gòu)，人大又將其委托給相應(yīng)各級(jí)人民政府，再由政府委托給各個(gè)經(jīng)營(yíng)者。由于資產(chǎn)所有者職能與政府的管理職能混淆不清，在這一系列所有權(quán)委托中存在不少弊端。最明顯的弊端就是資產(chǎn)

8、所有權(quán)主體缺位，企業(yè)的“四自”難以落實(shí)。當(dāng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制實(shí)行由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)根本性轉(zhuǎn)變后，這些弊端將會(huì)逐步得到克服，所有者將成為企業(yè)的真正“上帝”。企業(yè)必須將所有者注入資本實(shí)現(xiàn)最大限度增值作為根本任務(wù)。圍繞這一根本任務(wù)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)內(nèi)部各級(jí)經(jīng)營(yíng)單位及其經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策方針，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所承擔(dān)的責(zé)任，進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本職能：評(píng)價(jià)與咨詢戴文婕淵武漢理工大學(xué)管理學(xué)院武漢430080冤【摘要】企業(yè)內(nèi)部

9、審計(jì)的基本職能一直是審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界熱議的話題。本文以國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義所指出的“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，它的目的是改善組織的經(jīng)營(yíng)和增加組織的價(jià)值”為依據(jù)，闡述了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本職能是評(píng)價(jià)和咨詢。【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)咨詢陰窯64窯全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援中旬行審查、核實(shí)，作出客觀公正的評(píng)價(jià)，提出分清是非功過(guò)的審計(jì)報(bào)告。這就是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能形成的客觀環(huán)境。2.法人財(cái)產(chǎn)制度的產(chǎn)權(quán)硬約束是確立內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)

10、職能的直接原因?，F(xiàn)代公司制企業(yè)具有全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，這是企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的法律基礎(chǔ)。法人財(cái)產(chǎn)權(quán)既不等同于所有權(quán)，也不等同于經(jīng)營(yíng)權(quán)，它介乎所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)之間，是一種法人現(xiàn)時(shí)的所有權(quán)，即法人所有權(quán)。最終所有權(quán)屬于投資者，投資者的投資一旦形成法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，就不得隨意抽取注入的資金，不得平調(diào)企業(yè)的資產(chǎn)，也不再直接支配這部分財(cái)產(chǎn)。完善的產(chǎn)權(quán)制度，使企業(yè)產(chǎn)權(quán)法人化，產(chǎn)權(quán)主體多元化，產(chǎn)權(quán)實(shí)體股份化，產(chǎn)權(quán)機(jī)制市場(chǎng)化，因而獲得完整的經(jīng)營(yíng)權(quán)。現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)產(chǎn)權(quán)的“

11、剛化處理”，為對(duì)產(chǎn)權(quán)的硬約束提供了保障，從而真正解決了國(guó)有企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)虛置而缺乏約束力的問(wèn)題。這種制度安排，既使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)自我約束機(jī)制中占有一席之地，又為內(nèi)部審計(jì)提出了以產(chǎn)權(quán)的保值增值為工作目標(biāo)的任務(wù)。通過(guò)產(chǎn)權(quán)硬約束來(lái)評(píng)價(jià)各級(jí)經(jīng)營(yíng)者對(duì)國(guó)有資產(chǎn)承擔(dān)的保值增值責(zé)任，這就是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能形成的直接原因。3.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分是確立內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的具體條件。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)職能與管理權(quán)職能將逐步分

12、離，財(cái)產(chǎn)管理權(quán)職能與經(jīng)營(yíng)權(quán)職能將進(jìn)一步分離。經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)進(jìn)一步分離是指具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的現(xiàn)代企業(yè)，在內(nèi)部實(shí)行多重的“兩權(quán)”分離，即總公司下設(shè)分公司、母公司內(nèi)設(shè)子公司、子公司內(nèi)設(shè)子子公司。在這種多重的“兩權(quán)”分離情況下，各級(jí)都負(fù)有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任?？偣?、母公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)持有者，要了解掌握分公司、子公司、子子公司是否切實(shí)履行了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就必須有一個(gè)職能部門來(lái)為其提供下屬單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的準(zhǔn)確信息，這個(gè)任務(wù)就落在了內(nèi)部審計(jì)身上。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)

13、審計(jì)檢查各級(jí)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要從三個(gè)方面評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任：一是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和合理性，看是否有截留隱瞞或虛掛問(wèn)題；二是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果的合法性和合規(guī)性，看不否有違反會(huì)計(jì)核算規(guī)程和財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為；三是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟(jì)性和效益性，看是否有重大損失浪費(fèi)和潛虧。這就是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能形成的具體條件。三、市場(chǎng)法則與內(nèi)部審計(jì)咨詢職能咨詢，是審計(jì)人員通過(guò)程序化的檢查，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體資金運(yùn)行軌跡進(jìn)行透視，提出經(jīng)濟(jì)分析報(bào)告和可供

14、決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息。簡(jiǎn)言之，咨詢就是審計(jì)人員反饋經(jīng)濟(jì)信息的活動(dòng)。1.市場(chǎng)機(jī)制法則是確立內(nèi)部審計(jì)咨詢職能的客觀環(huán)境。按照現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范的企業(yè)組織，除了應(yīng)對(duì)所有者資本最大限度增值的要求外，還要應(yīng)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制要求企業(yè)發(fā)揮資源配置載體作用的挑戰(zhàn)。企業(yè)是市場(chǎng)的主體，市場(chǎng)要在資源配置上發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，必須使企業(yè)在資源配置中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)。市場(chǎng)機(jī)制要求企業(yè)靈敏地捕捉市場(chǎng)供求（價(jià)格）信號(hào)，靈活快捷地對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行配置和運(yùn)作，及時(shí)合理地組織企業(yè)的供求、生

15、產(chǎn)及銷售，實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物與生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。而任何一次對(duì)價(jià)格信號(hào)的忽略或反應(yīng)遲鈍，都會(huì)給企業(yè)自身利益造成嚴(yán)重或不可估量的損失。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)是企業(yè)的又一個(gè)“上帝”。面對(duì)市場(chǎng)這個(gè)“上帝”，內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任更加重大了，既要維護(hù)所有者權(quán)益，又要維護(hù)市場(chǎng)機(jī)制法則，促使企業(yè)以較少的投入獲取較高的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域拓寬，功能進(jìn)一步深化，僅有對(duì)維護(hù)所有者權(quán)益的評(píng)價(jià)職能已經(jīng)不夠了，還必須按照市場(chǎng)法則的要求，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的運(yùn)作狀況和投入資

16、金運(yùn)行的軌跡進(jìn)行透視、診斷，這就是咨詢職能。如果說(shuō)所有者造就了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的客觀環(huán)境，那么市場(chǎng)則造就了內(nèi)部審計(jì)咨詢職能的客觀環(huán)境。2.現(xiàn)代企業(yè)管理原則是確立內(nèi)部審計(jì)咨詢職能的直接原因。隨著企業(yè)進(jìn)入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，企業(yè)管理的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)必然隨之發(fā)生變化。企業(yè)管理原則再也不是純內(nèi)部實(shí)施事務(wù)管理的基本原則，而是提高企業(yè)管理水平的根本途徑。把企業(yè)管理和市場(chǎng)結(jié)合起來(lái)，就要自覺(jué)地把企業(yè)管理提高到資本運(yùn)營(yíng)的高度來(lái)認(rèn)識(shí)和操作，只有能夠把呈現(xiàn)

17、為資產(chǎn)形態(tài)、產(chǎn)品形態(tài)、金融形態(tài)、無(wú)形資產(chǎn)形態(tài)這樣多種形態(tài)的資本做綜合巧妙的有機(jī)結(jié)合，才是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理完整的運(yùn)作。這里的關(guān)鍵是靈敏反映市場(chǎng)信號(hào)，及時(shí)反饋企業(yè)的信息，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息與市場(chǎng)的價(jià)格信號(hào)靈活快捷地對(duì)接起來(lái)，這給內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。作為企業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部資本多種運(yùn)行形態(tài)的透視，可以隨時(shí)為決策者和職能部門發(fā)出信息，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息與市場(chǎng)價(jià)格信號(hào)對(duì)接情況進(jìn)行處理、傳遞和反饋，促使企業(yè)采取應(yīng)變措施，增

18、強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高資本投入產(chǎn)出的效益。這就是內(nèi)部審計(jì)咨詢職能產(chǎn)生的直接原因。3.資本運(yùn)營(yíng)效能反饋是確立內(nèi)部審計(jì)咨詢職能的具體條件。資本運(yùn)營(yíng)效能如何，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)質(zhì)量。是主要依靠提高生產(chǎn)要素的使用效率和合理構(gòu)成來(lái)實(shí)現(xiàn)集約型增長(zhǎng)，還是主要依靠生產(chǎn)要素的數(shù)量擴(kuò)張來(lái)實(shí)現(xiàn)粗放型增長(zhǎng)？企業(yè)要提高資本運(yùn)營(yíng)效能，就應(yīng)采取低消耗、高產(chǎn)出、高質(zhì)量、高效益的集約型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，這是企業(yè)發(fā)揮資源配置載體作用要解決的核心問(wèn)題。影響資本運(yùn)營(yíng)效能的因素除了資

19、源配置的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，重要的方面還要看對(duì)資源的利用是否充分，包括資本運(yùn)用的效率是高還是低，質(zhì)量是好還是差，能耗是省還是廢，這里面大有文章可作。據(jù)中國(guó)質(zhì)量管理協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，由于生產(chǎn)出廢品，原材料浪費(fèi)，加之“跑、冒、滴、漏”嚴(yán)重，國(guó)家每年損失浪費(fèi)巨大，其成本占據(jù)商品流通成本的50%耀60%，可見(jiàn)一些企業(yè)里的損失浪費(fèi)是多么的驚人。內(nèi)部審計(jì)對(duì)這方面的情況比較熟悉，大有用武之地，通過(guò)審計(jì)咨詢反饋，提出有針對(duì)性的建議措施，加強(qiáng)企業(yè)管理、提高勞動(dòng)效率和產(chǎn)品