電子商務稅收資金流征管模式的研究與實施

1、2007年第24期(總第76期)職業(yè)圈ZHIYEQUANNO24，2007(CumulativetyNO76)電子商務稅收資金流征管模式的研究與實施劉超群，吳彩虹，夏潤梅(湖南財經(jīng)高等?？茖W校信息管理系，湖南長沙410205)【摘要】通過對電子商務稅收征管模式的比較分析，文章提出了建立以資金流控制的電子商務稅收征管模式實現(xiàn)的實施原則和實施方案。系統(tǒng)采用J2EE架構用面向?qū)ο笳Z言實現(xiàn)。系統(tǒng)通過支付網(wǎng)關向支付方全面扣繳稅款，有利于實現(xiàn)電子商

2、務稅收的全面征繳。以減少稅收流失。【關鍵詞】資金流控制；電子商務；稅收征管模式【中圖分類號】F273【文獻標識碼】A【文章編號】1671—5969(2007)24一0040—02稅收肩負著國家財政和調(diào)控經(jīng)濟等重要職能，涉及到幾乎所有的經(jīng)濟領域、經(jīng)濟部門和經(jīng)濟環(huán)節(jié)。稅務系統(tǒng)的信息能最全面、最及時、最準確地反映國民經(jīng)濟的狀況及發(fā)展態(tài)勢。電子商務稅收征管系統(tǒng)是適應網(wǎng)絡時代稅收的需要，是稅務信息化的必然要求。一、電子商務稅收征管模式概述在電子商

3、務活動中，除了商家和客戶兩大商務實體外，還有海關和工商等管理部門、認證中心、網(wǎng)絡銀行、網(wǎng)絡運營商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務的運作環(huán)境。由于電子商務交易過程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路【l】。這兩種模式各有優(yōu)劣，當前國內(nèi)主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對該模式開發(fā)的，但電子商務交易的虛擬性、交易主體的多國性、交易記錄的無紙

4、化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實施控制資金流的稅收征管方案，通過控制交易雙方的資金流動，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務活動相適應的自動征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點問題，交易雙方的資金通過網(wǎng)絡銀行，就可實現(xiàn)稅款的自動扣繳入庫，有利于切實提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權，實施的阻力會很小，比較穩(wěn)妥。二、以資金流電子商務稅收征管信息系統(tǒng)總體實施方案隨著稅務信息

5、化建設整合工作的開展，以及電子商務發(fā)展給稅收帶來的新的問題和國家稅務總局所發(fā)布的稅收征管業(yè)務規(guī)程的要求，以資金流控制稅收征管模式實施主要實現(xiàn)以下幾個方面：一是強化稅收行政的執(zhí)法監(jiān)督；二是強化電子商務稅收的有效監(jiān)控；三是鞏固并加快稅收征管信息化建設的步伐；四是提高了決策依據(jù)的準確性和可靠性。本系統(tǒng)采用模塊化設計的方法，把系統(tǒng)分成若干個彼此相對獨立的功能模塊，這些功能模塊繼續(xù)分解為若干個子模塊的——40——集合，持續(xù)分解到處理程序易于編寫調(diào)

6、試，便于分工合作，有利于維護和擴充。(一)業(yè)務模型以資金流控制稅收征管模型要滿足稅務機關對稅收管理和服務的需求，對稅務信息系統(tǒng)的總體體系結構進行設計要立足于全局，集合征收、業(yè)務管理、數(shù)據(jù)管理、稅收監(jiān)控、納稅人服務等業(yè)務環(huán)節(jié)的一個互動的整體。系統(tǒng)實現(xiàn)要把電子商務的資金流作為納稅渠道，同時要把網(wǎng)絡監(jiān)控與電子商務交易相融合。其業(yè)務模型如圖1所示：圖1：務模型該業(yè)務模型以稅務信息中心為技術依托，以稅收業(yè)務處理系統(tǒng)和協(xié)同工作平臺為基礎，建立面向網(wǎng)

7、上銀行代征代扣稅的管理體系。系統(tǒng)中主要業(yè)務表現(xiàn)有：(1)稅款征收以網(wǎng)上銀行為核心，簡便、快捷、高效；(2)稅收管理以網(wǎng)絡交易監(jiān)控為核心，通過對支付網(wǎng)關和網(wǎng)上銀行資金的支付監(jiān)控達到稅源監(jiān)控的目的；(3)稅務稽查以規(guī)范執(zhí)法為核心，以一級稽查為特征；(4)監(jiān)督保障以“兩權監(jiān)督”為核心、全過程網(wǎng)絡監(jiān)控為特征。(二)技術架構系統(tǒng)實施技術上完全基于J2EE三層體系架構，業(yè)務上本著實現(xiàn)稅務應用和數(shù)據(jù)大集中的目標，充分運用和發(fā)揮目前先進的三層體系架構和

8、應用系統(tǒng)集成等先進的軟件開發(fā)技術，支持構建集中的稅收征管信息系統(tǒng)，為開拓稅務綜合分析和決策支持應用提供更加有利的條件。系統(tǒng)依照軟件開發(fā)對象模型和應用系統(tǒng)的五層邏輯架構設計。三、稅收征管方案實施以資金流電子商務稅收征管系統(tǒng)要解決的問題主要在兩個方面，一是業(yè)務問題，二是原有信息系統(tǒng)存在的技術問題。(一)系統(tǒng)實施方案由于稅務體系的網(wǎng)絡結構特征，不論是國稅還是地稅系統(tǒng)，都是一種逐層分支的一個完整體系。目前的電子商務交易基本上把傳統(tǒng)的交易移植到網(wǎng)

9、上，即便是無形商品必然有資金流，因萬方數(shù)據(jù)2007年第24期(總第76期)職業(yè)圈ZHIYENO.242007電子商務稅收資金流征管模式的研究與實施劉超群，吳影虹，襄潤梅(湖南財經(jīng)高等?？茖W校信息管現(xiàn)系，湖南長沙410205)[摘要通過對電子商務稅收征管模式的比較分析，文章提出了建立以資金流控制的電子商務稅收征管模式實現(xiàn)的實施原則和實施方案。系統(tǒng)采用J2EE架構用面向?qū)ο笳Z言實現(xiàn)，系統(tǒng)通過支付網(wǎng)關向支付方全面扣繳稅款，有利于實現(xiàn)電子商務稅

10、收的全面征繳，以減少稅收流失。[關鍵詞資金流控制電子商務稅收征管模式[中團分提號]F273文獻標識碼]A[文章編號1167卜5969(2007)240040…02稅收肩負辛苦國家財政和調(diào)控經(jīng)濟等3重要職能，涉及到幾乎所有的銀濟領域、經(jīng)濟部門和組濟環(huán)節(jié)。稅務系統(tǒng)的信息能最全面、最及時、最準確地反映闊民經(jīng)濟的狀況及發(fā)展態(tài)勢。電子商務稅收征管系統(tǒng)是適應網(wǎng)絡時代稅收的需要，是稅務惱息化的必然要求。一、電子商務稅收征管模式概述在電子商務活動中，除

11、了商家和客戶兩大商務實體外，還有海關和工商等管理部門、認證中心、網(wǎng)絡銀行、網(wǎng)絡運營商、配送企業(yè)等，共間組成電子商務的運作環(huán)境。由于電子商務交易過程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“倍息流“和以控制“資金流“為主要傾向的兩種思路[刊。這兩種模式各有優(yōu)劣，當前隅內(nèi)主要跑向于以控制“信息流“的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對該模式開發(fā)的，但電子商務交易的虛擬性、交易主體的多國性、交易記錄的無紙化和交易操作的

12、快捷化等特征，使得倍息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實腦控制資金流的稅收征管方案，通過控制交易雙方的資金流動，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務活動相適應的自動征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點問趣，交易雙方的資金通過問絡銀行，就可實現(xiàn)稅款的自動扣繳入庫，有利于切實提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權，實施的阻力會很小，比較穩(wěn)妥。二、以資金流電子商務稅收征管信息系統(tǒng)總體棋施方案隨著稅務信息化建設擦合工作

13、的開展，以及電子商務發(fā)展給稅收帶來的新的問題和國家稅務總局所發(fā)布的稅收征管業(yè)務規(guī)程的要求，以資金流控制稅收征管模式實施主要實現(xiàn)以下幾個方即:一是強化稅收行政的執(zhí)怯監(jiān)督二是強化電子商務稅收的有效監(jiān)控蘭蘭是鞏朋并加快稅收征管信息化建設的步伐凹是提高了決策依據(jù)的準確性和可靠性。本系統(tǒng)采用模塊化設計的方法，把系統(tǒng)分成若干個彼此相對獨立的功能模塊，這些功能模塊繼續(xù)分解為若干個子模塊的一40集合，持鱗分解到處理程序易于編寫調(diào)試，便于分工合作，有利于

14、維護和擴充。(一).!Il!務模搜以資金流控制稅收征管模型要滿足稅務機關對稅收管理和服務的需求，對稅務信息系統(tǒng)的總體體系結胸進行設計要立足于全局，集合征收、業(yè)務管理、數(shù)據(jù)管理、稅收監(jiān)控、納稅人服務等業(yè)務環(huán)節(jié)的一個互動的整體。系統(tǒng)實現(xiàn)要把電子商務的資金流作為納稅渠道，問時要把網(wǎng)絡監(jiān)控與電子商務交易相融合。其業(yè)務模型如圖l所示::卡圖1:務模型該業(yè)務模型以稅務信息中心為技術依托，以稅收業(yè)務處理系統(tǒng)和協(xié)間工作平臺為基礎，建立即向悶上銀行代征代

15、扣稅的管理體系。系統(tǒng)中主要業(yè)務表現(xiàn)有:(I)稅款征收以網(wǎng)上銀行為核心，簡便、快捷、高效(2)稅收管理以網(wǎng)絡交易監(jiān)控為核心，通過對支付網(wǎng)關和附上銀行資金的支付監(jiān)控達到脫探監(jiān)投的目的(3)稅務糟菇以規(guī)范執(zhí)法為核心，以一組稽查為特征(4)監(jiān)督保障以“兩權監(jiān)督“為核心、全過程網(wǎng)絡監(jiān)控為特征。二)技術架構系統(tǒng)實施技術上完全基于J2缸瓦三層體系架構，業(yè)務上本著實現(xiàn)稅務應用和數(shù)據(jù)大集中的目標，充分運用和發(fā)揮目前先進的王層體系架構和應用系統(tǒng)集成等先進的

16、軟件開發(fā)技術，支持構建集中的稅收征管信息系統(tǒng)，為開拓稅務錦合分析和決策支持應用提供更加有利的條件。系統(tǒng)依照軟件開發(fā)對象模型和應用系統(tǒng)的五屜邏輯架構設計。三、稅收征管為魏實施以資金流電子商務稅收征管系統(tǒng)要解決的問題主要在兩個方面，一是業(yè)務問題，二是原有惱息系統(tǒng)存在的技術問題。一)系統(tǒng)實施:~提由于稅務體系的網(wǎng)絡站構特征，不論是因稅還是地稅系統(tǒng)，都是一種逐層分支的…個完整體系。目前的電子商務交易基本上把傳統(tǒng)的交易移植到網(wǎng)上，即便是無形商品必

17、然有資金流，因此稅務部門應與銀行共同合作設置“網(wǎng)上稅關”，包括建立網(wǎng)上電子銀行。這樣就可以通過網(wǎng)上銀行和支付網(wǎng)關監(jiān)控電子商務的交易以及通過網(wǎng)上銀行實現(xiàn)稅務的代征代扣?？刂瀑Y金流的電子商務稅收征管系統(tǒng)依托SET支付體系，在支付環(huán)節(jié)由網(wǎng)上銀行實現(xiàn)稅收的代征代扣。系統(tǒng)體系結構由信息采集展現(xiàn)層、信息門戶層、業(yè)務邏輯層、業(yè)務和數(shù)據(jù)整合層組成。(二)系統(tǒng)功能模塊電子商務交易活動是通過網(wǎng)上銀行進行資金支付的，該系統(tǒng)通過采集支付中心和網(wǎng)上銀行的支付信息

18、和支付金額，形成前端信息采集庫，然后由網(wǎng)上銀行向電子稅務監(jiān)控中心申請扣稅，也即由網(wǎng)上銀行對交易資金的稅收實行代征代扣等業(yè)務。主要模塊功能如下：1稅款征收：通過稅務部門、國庫、網(wǎng)上銀行三方聯(lián)網(wǎng)，由網(wǎng)上銀行代征代扣，改進了稅款繳交方式和入庫方式，提供了稅銀聯(lián)網(wǎng)實時繳款、批量預儲扣稅、由網(wǎng)上銀行對電子商務交易的支付行為申報繳款等稅款繳交方式，在縮短稅款入庫時間的同時，減低人為干預和出錯的可能，確保稅款及時、足額入庫。同時通過處理Et常稅金征收

19、、入庫、退付等活動，以保證稅收資金運動順利進行。2稅收會計統(tǒng)計核算：采用統(tǒng)一的清算業(yè)務、核算規(guī)則、數(shù)據(jù)M徑，由系統(tǒng)根據(jù)具體的征管業(yè)務信息，自動生成電子憑證，進行各種稅款劃解、退付、比銷、對帳、記賬、核對、結算、編制報表等一系列稅收會計統(tǒng)計操作，減少手工操作和人為干預的因素，對征收、入庫過程進行全程、嚴密的監(jiān)控和完整、真實的反映。3票證管理：從稅收票證的設計開始，到征收開票、結報繳銷、停用、損失及核銷、移交、盤點、核算、銷毀，還有相關的稅

20、收票證審核、檢查、歸檔和稅收票證違規(guī)處理，全部納入系統(tǒng)管理，環(huán)環(huán)相扣，而且稅收票證業(yè)務發(fā)生雙方同時進行票證核算，保證了稅收票證信息的一致性和準確性。4稅源監(jiān)控：重點稅源監(jiān)控采用建立重點稅源檔案的方法，由省、市、縣三級稅務機關計財部門，根據(jù)稅收計劃管理的要求，確定需要建檔的重點稅源大戶名單及重點稅源檔案內(nèi)容，建立重點稅源監(jiān)控體系，對重點稅源大戶的經(jīng)營、納稅情況進行定期分析、監(jiān)控，及時掌握稅澡隋況，進行稅收計劃預測、分析。(三)系統(tǒng)特色1采

21、用標準和開放的架構用面向?qū)ο蠹夹g實現(xiàn)：采用基于行業(yè)標準或得到廣泛使用的事實上的行業(yè)標準的技術和架構，有利于降低技術風險和對特定供應商的依賴性；采用開放系統(tǒng)架構，有利于保持系統(tǒng)的向后兼容性、可集成性和可擴展性?；诿嫦?qū)ο蠹夹g的開發(fā)語言和應用框架，已經(jīng)得到證明可以大大提高信息系統(tǒng)開發(fā)和建設的效率，提高架構的合理性和可擴展性。2采用分層的架構和組件技術：分層從邏輯上將模塊劃分成許多集合，而層問關系的形成要遵循一定的規(guī)則。通過分層，可以限制模

22、塊問的依賴關系，使系統(tǒng)以更松散的方式耦合，從而更易于建設、維護和進化。3前后臺業(yè)務的劃分，便于管理和執(zhí)法：從業(yè)務的縱向分布上，引進了在企業(yè)管理中廣泛應用的先進理念，將業(yè)務按照前、后端處理方式進行劃分。將業(yè)務作前后端劃分，是為了方便電子商務稅收征收。4通過網(wǎng)絡提高納稅服務水平：通過Intemet完成了稅務信息公告、網(wǎng)上銀行扣款、發(fā)票真?zhèn)尾樵?、假發(fā)票舉報、網(wǎng)上文書受理和文書批準情況查詢、網(wǎng)上登記、網(wǎng)上遞交財務報表所得稅附表、Email信息發(fā)

23、送。5強大的權限管理模型：在本系統(tǒng)中，權限管理分為兩個部分，一個是應用的權限，另一個是可見數(shù)據(jù)域的權限。功能權限通過功能樹、角色、稅務人員等各個對象來進行控制；功能權限除了控制菜單外，還控制到功能下面的某個小功能(如：不能做刪除操作、只能做增加操作等)。數(shù)據(jù)域的權限，通過行政機關、職能樹、職能、稅務人員這些對象來共同控制；在行政機關樹的基礎上，按照不同的職能角度，切分成不同的上下級的職能子樹，每個操作員都要定義自己所需職能的可見范圍(也

24、可通過角色控制)；同時，每一個納稅人都隸屬于一個管理機關，這個管理機關通過對應表，能夠找到相應的各個職能機關；通過納稅人的職能機關和操作員的可見范圍確定了數(shù)據(jù)域的范圍。系統(tǒng)通過支付網(wǎng)關向支付方全面扣繳稅款，有利于實現(xiàn)電子商務稅收的全面征繳，以減少稅收流失，但是存在一些實施的困難，因此作為金融機構的銀行和稅務之間的連接以及電子商務稅務征管如何與目前的電子報稅對接成為該模式成功實施的關鍵?！緟⒖嘉墨I】【1】吳彩虹，高陽基于資金流控制的電子商

25、務稅收征管模式U】湖南財經(jīng)高等?？茖W校學報，2006，(2)[2]殷允杰，高彥彬電子商務條件下稅收制度與征管技術創(chuàng)新Ⅱ]經(jīng)濟問題，2005，(10)【3】周峰一種電子商務稅收征管系統(tǒng)模型的研究Ⅱ】_山東師范大學學報，2003，(4)【作者簡介】劉超群(1970)，男，湖南湘陰人，湖南財經(jīng)高等專科學校信息管理系副教授，碩士，研究方向：軟件工程和電子商務。一41—萬方數(shù)據(jù)此稅務部門應與銀行共間合作設最“網(wǎng)上稅關電子銀行。這樣就可以通過網(wǎng)上銀

26、行和支付網(wǎng)關監(jiān)控電子商務的3交E易以及通過網(wǎng)上銀行實現(xiàn)稅務的代f征匠代扣o按制資金流的電子商務稅收征管系統(tǒng)依托SET支付體系，在支付環(huán)節(jié)由網(wǎng)上銀行實現(xiàn)稅收的代征代扣。系統(tǒng)體系結構由信息采集展現(xiàn)層、信息門戶層、業(yè)務邏輯層、業(yè)務和數(shù)據(jù)整合層組成。(工)系統(tǒng)功能模塊電子商務交易活動是通過網(wǎng)上銀行進行資金支付的，該系統(tǒng)通過來集支付中心和網(wǎng)上銀行的支付信息和支付金額，形成前端倍息采集j字，然后由網(wǎng)上銀行向電子稅務監(jiān)控中心申請拍稅，也NP由附上銀行

27、對交易資金的稅收實付代征代扣等業(yè)務。主要模塊功能如下:1.稅款征收:通過稅務部門、罔庫、網(wǎng)上銀行主方聯(lián)網(wǎng)，由悶上銀行代征代扣，改進了稅款繳究方式和入庫方式，提供了稅餛聯(lián)網(wǎng)實時繳款、批量預儲扣稅、由網(wǎng)上銀行對電子商務交易的支付行為申報繳款等稅款繳交方式，在縮短稅款入庫時間的同時，減低人為干預和出惜的可能，確保稅款及時、足額入庫。同時通過處理日常稅金征收、入庫、退付等活動，以保證稅收資金運動順利進行。2.稅收會計統(tǒng)計核算:采用統(tǒng)一的清算業(yè)務

28、、核算規(guī)則、數(shù)據(jù)口徑，由系統(tǒng)根據(jù)具體的征管業(yè)務信息，自動生成電子憑證，進行各種稅款劃解、退付、比銷、對帳、記賬、核對、錨算、編制報表等一系列稅收會計統(tǒng)計操作，減少于工操作和人為干預的因素，對征收、入庫過程進行全程、嚴密的監(jiān)控和完輯、真實的反映。3.票證管理:從稅收票證的設計開始，到j征收開票、結報繳銷、停用、損失及核鋪、移交、盤點、核算、銷毀，還有相關的稅收票證審核、檢查、歸概和稅收票證違規(guī)處理，全部納入系統(tǒng)管理，環(huán)環(huán)相扣，而且稅收祟證

29、[k務發(fā)生雙方問時進行票證核算，保證了稅收票證信息的一致性和準確性。4.稅掘監(jiān)控:重點稅源監(jiān)控采用建立重點稅源檔案的方法，由省、市、縣三級稅務機關計財部門，根據(jù)脫收計劃管理的要求，確定需要建梢的道點稅慨大戶名單及重點稅源檔案內(nèi)容，建立重點稅源監(jiān)控體系，對重點稅跟大戶的經(jīng)營、納稅情況進行定期分析、監(jiān)控，及時掌握稅晦情況，進行稅收計劃預測、分析。(二三)系統(tǒng)特色1.采用標準和開放的架構用朋向?qū)ο蠹夹g實現(xiàn):采用基于行業(yè)標準或得到廣泛使用的事實

30、上的行業(yè)標準的技術和架構，有利于降低技術風險和對特定供應商的依賴性采用開放系統(tǒng)架構，有利于保持系統(tǒng)的向后兼容性、可集成性和可擴展性。主在于面向?qū)ο蠹夹g的開發(fā)語言和應用框架，已經(jīng)得到證明可以大大提高信息系統(tǒng)開發(fā)和建設的效率，提高架構的合理性和可擴展傲。2.采用分腥的架構和組件技術:分層從邏輯上將棋塊劃分成許多集合，而居間關系的形成要遵循…定的規(guī)則。通過分層，可以限制棋塊間的依賴關系，使系統(tǒng)以更松散的方式隅舍，從而貿(mào)易于建設、維護和進化。3

31、.前后臺業(yè)務的劃分，便于管理和執(zhí)法:從業(yè)務的縱向分布上，引進了在企業(yè)管理中廣泛應用的先進理念，將業(yè)務按照前、后端處E理方式進行劃分。將[k務作前后端劃分，是為了方便電子商務稅收征收。4.通過網(wǎng)絡提高納稅服務水平:通過lr陽met完成了稅務信息公告、網(wǎng)上銀行扣款、發(fā)票真?zhèn)?f閩、假發(fā)票舉報、網(wǎng)t文書受理和文書批準情況查詢、網(wǎng)上登記、網(wǎng)上邊交財務報表所得稅附表、Email信息發(fā)送。5.強大的權限管理模型:在本系統(tǒng)中，權限管理分為兩個部分，一

32、個是骯用的權限，另一個是可見敷據(jù)域的權限。功能權限通過功能樹、角色、稅務人員等各個對象來進行控制功能權限除了控制菜單外，還控制到功能下面的某個小功能(如:不能做刪除操作、只能做增加操作等)。數(shù)據(jù)域的權限，通過行政機關、職能樹、職能、稅務人員這些對象來共同控制在行政機關樹的基礎上，按照不同的職能角度，切分成不同的上下級的職能子樹，每個操作員都要定義自己所需職能的可見部隅(也可涌過角色控制)同時，每一個納稅人都隸屬于一個管理機關，這個管理機

33、關通過對應表，能夠找到相應的各個職能機關通過納稅人的職能機關和操作員的可見范圍確定了數(shù)據(jù)域的范圍。系統(tǒng)涌址文付附關向支付方金困扣繳稅款，有利于實現(xiàn)電子商務稅收的全面征繳，以減少稅收流失，但是存在一些實施的困難，因此作為金融機構的銀行和稅務之間的連接以及電子商務稅務征管如何與日前的電子報稅對接成為該模式成功實施的關鍵。[參考文獻(1)關彩虹，高Fa.基于資金流控制的電子商務稅收征管模式因.湖南財經(jīng)高等專科學校學報，2006，(2).[2]