稅收籌劃企業(yè)節(jié)稅的理性選擇

1、決策參考：糍％％|螭々照ii％；％％≈％t《獬瓣I％一％=椎一、稅收籌劃的涵義稅收籌劃是指納稅人采取合法的節(jié)稅方式，通過研究稅收法律規(guī)定，關(guān)注稅收政策變化，利用不同國(guó)家間稅法上的差異和我國(guó)地域間、行業(yè)間稅收政策的差別，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕負(fù)擔(dān)，獲取最大稅收利益的一種行為。隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的法治化、規(guī)范化以及納稅人納稅意識(shí)的提高，企業(yè)從維護(hù)自身整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，必將摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，將科

2、學(xué)的稅收籌劃活動(dòng)納入到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)行為之中，成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，合法節(jié)稅的一種理性選擇。二、稅收籌劃的動(dòng)因在稅法規(guī)范的前提下，納稅人可能會(huì)面臨著一個(gè)以上納稅方案的選擇。不同的方案，稅負(fù)輕重程度往往產(chǎn)生較大差異。而稅收負(fù)擔(dān)輕重常常關(guān)系到納稅人實(shí)得利益的多寡。表面上看，稅收籌劃是為了稅收支付的節(jié)約，但企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的不僅僅停留在節(jié)約稅收支付這一點(diǎn)上，而是要通過節(jié)約稅收支出達(dá)到增加收益，有助于企業(yè)發(fā)展的目的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下

3、，企業(yè)作為獨(dú)立的法人參與競(jìng)爭(zhēng)，出于其自身利益獨(dú)立化和企業(yè)價(jià)值最大化方面的考慮，就有必要借助于稅收籌劃達(dá)到多個(gè)納稅方案的最優(yōu)選擇。這個(gè)最優(yōu)的選擇方案即是一個(gè)優(yōu)化了的、符合稅法規(guī)定的節(jié)稅方案。三、稅收籌劃的法理要求及其后果對(duì)于理性的納稅意識(shí)和行為而言，通過稅收籌劃而選擇的節(jié)稅方案首先應(yīng)該是合乎現(xiàn)行法律規(guī)范的，因?yàn)楹戏ㄐ允嵌愂栈I劃與增強(qiáng)納稅意識(shí)的共同要求。具體說(shuō)，納稅人進(jìn)行稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為，必須合乎稅法條文與立法意圖，而依法及時(shí)、足額

4、申報(bào)納稅更是理性納稅意識(shí)的具體表現(xiàn)。反過來(lái)講，如果一個(gè)企業(yè)采取避稅手段來(lái)減輕其稅負(fù)，它就有可能受到反避稅的限制，預(yù)期利益目標(biāo)不一定完全實(shí)現(xiàn)。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅工作的加強(qiáng)，那些利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅的企業(yè)，目前就受到了很大的約束。如2000年根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的部署，對(duì)各地利用關(guān)聯(lián)交易避稅的大小企業(yè)，都不同程度上進(jìn)行了補(bǔ)稅的處理，其中不乏因補(bǔ)稅而關(guān)門者。而假如一個(gè)企業(yè)偷稅，那就要受到法律的懲罰，不但無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，反而會(huì)加重經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，甚

5、至負(fù)刑事責(zé)任。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，有一些企業(yè)由于對(duì)稅法缺乏全面準(zhǔn)確的理解，如當(dāng)發(fā)生資金困難時(shí)，擅自少報(bào)甚至不申報(bào)，自認(rèn)為可以實(shí)現(xiàn)納稅遞延，結(jié)果是不審將受到處罰。相比之下，稅收籌劃作為一種更高級(jí)的稅收成本控制途徑，將會(huì)受到越來(lái)越多有識(shí)之士的推崇，而偷稅行為則為人所不齒。進(jìn)一步講，納稅入的稅收籌劃行為及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求相一致，它不會(huì)影響或削弱稅收的法律地位，也不影響或削弱稅收各種職能及功能的實(shí)現(xiàn)。通常情況下，納稅人在其納稅義務(wù)尚未發(fā)

6、生之前，就采取了一定的措施或手段，即運(yùn)用稅收籌劃的一系列方法，減輕或者免除了納稅義務(wù)，使納稅義務(wù)并沒有現(xiàn)實(shí)地發(fā)生。從而較為理性且合法地實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅目的。如投資一家新的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，我們選擇在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，其適用的企業(yè)所得稅率為50％，單純從降低企業(yè)所得稅稅負(fù)而言，就較設(shè)立在老工業(yè)區(qū)或其它地方24％的稅率更為有利。又比如，某企業(yè)在新項(xiàng)目投資之前，預(yù)先對(duì)現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及其相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行可行性研究，然后選擇有一定稅收政策傾斜的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)

7、行投資開發(fā)。這樣就可以大大節(jié)省投資人最終的納稅支付成本，并主動(dòng)順應(yīng)了稅法對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)節(jié)，使節(jié)稅成為企業(yè)一種自然而然的理性選擇，從而達(dá)到控制稅收成本，實(shí)現(xiàn)預(yù)期利益目標(biāo)的目的。從一定程度上講，這種節(jié)稅行為才真正符合稅收籌劃的本意。因此，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)的稅收籌劃既包括了應(yīng)對(duì)企業(yè)自身涉及的稅收法規(guī)事先做到有足夠的了解并正確合理地實(shí)施和運(yùn)用，以避免事后產(chǎn)生不必要加重的稅收成本(如可能因補(bǔ)稅產(chǎn)生的滯納金和罰金)；另一方面也包括結(jié)合自身的

8、實(shí)際情況預(yù)先地和合理合法地通過適特區(qū)經(jīng)濟(jì)2002年4月25日49口口口雖Ⅱ；春稅收籌劃：企業(yè)節(jié)稅的理性選擇萬(wàn)方數(shù)據(jù)目g$姆麟t。。。H■：#，_《o。。、當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排達(dá)到節(jié)約稅收成本之目的。不過，應(yīng)該注意的是，稅收成本只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，而企業(yè)追求的是整體經(jīng)濟(jì)效益。那么，企業(yè)就要在進(jìn)行稅收籌劃的實(shí)際操作過程中，除了要考慮利用稅法規(guī)定中的低稅點(diǎn)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或利用財(cái)務(wù)安排實(shí)現(xiàn)遞延納稅以降低稅收成本外，同時(shí)還要兼顧考慮籌劃方案可能受其他

9、相關(guān)法規(guī)的制約，以及稅收成本下降了卻可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本上升的可能性問題。即是說(shuō)，企業(yè)的稅收籌劃要考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)綜合因素及其影響下的籌劃效果。四、稅收籌劃的時(shí)機(jī)和空間選擇稅收籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施做的能動(dòng)的利用，是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業(yè)財(cái)務(wù)管理“動(dòng)作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，將這些“動(dòng)作”組合成能夠達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的行動(dòng)。與現(xiàn)行的國(guó)家有關(guān)法

10、律不沖突，是稅收籌劃的一個(gè)重要特征。由于稅法制定在前，稅收法律事實(shí)發(fā)生在后，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才繳納增值或銷售稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅，如此等等。這在客觀上為納稅事前籌劃提供了可能，企業(yè)才有可能進(jìn)行稅收籌劃，根據(jù)已知行為規(guī)范的要求，調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳的納稅方案，爭(zhēng)取最大的自身利益。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，就已經(jīng)產(chǎn)生了稅收法律關(guān)系，

11、應(yīng)納稅款已經(jīng)確定，那么稅收籌劃就失去了意義。這個(gè)時(shí)候企業(yè)想減輕稅負(fù)，只能是偷稅、欠稅，就不可能再進(jìn)行稅收籌劃了。所以企業(yè)稅收籌劃必須堅(jiān)持在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)尚未發(fā)生，收入或所得尚未取得前進(jìn)行。當(dāng)然，無(wú)論多么成功的籌劃方案，都只是一定的條件下的產(chǎn)物，不是在任何時(shí)候、任何環(huán)境下都適用的。隨著地點(diǎn)的變化，納稅人從一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到另一個(gè)國(guó)家或地區(qū)，他所面對(duì)的具體法律就可能不同；隨著時(shí)間的推移，有關(guān)國(guó)家的法律也可能發(fā)生變更?？梢姡魏味愂栈I劃方案都是在

12、一定的時(shí)間、一定的法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前景的，具有明顯的針對(duì)性、相對(duì)生、時(shí)效性和地域性，僵化的稅收籌劃方案或照搬別人的做法，終將妨礙企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這點(diǎn)我們應(yīng)有清醒的認(rèn)識(shí)。五、稅收籌劃的基本目標(biāo)與作用我們知道，稅收籌劃既是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)，而人們的策劃活動(dòng)總是為了實(shí)現(xiàn)一定的意圖和目標(biāo)而進(jìn)行的，沒有意圖和目標(biāo)就沒有策劃。在稅收策劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和

13、使其合法權(quán)益得到充分保障為中心。因此，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃，并將其融入到自己的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，維護(hù)自身的合法權(quán)益，應(yīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。通過稅收籌劃，一是可以使企業(yè)避開稅收“陷阱”(Taxtrap)，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，維護(hù)自身的合法權(quán)益；二是最大限度地爭(zhēng)取稅收利益，主要是通過利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠，以及遞延納稅來(lái)實(shí)現(xiàn)；三是合理安排企業(yè)現(xiàn)金收支，避免不必要的納稅成