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1、精益生產(chǎn)方式下的目標(biāo)成本管理初探張網(wǎng)琴1,孫進(jìn)2(1.揚(yáng)州第一人民醫(yī)院財(cái)務(wù)處,江蘇揚(yáng)州225001;2.江蘇大學(xué)機(jī)械學(xué)院,江蘇鎮(zhèn)江212013)摘要:精益生產(chǎn)方式,亦稱敏捷生產(chǎn)方式,是指以最小的資源耗費(fèi),創(chuàng)造最大價(jià)值的一種生產(chǎn)方式。目標(biāo)成本管理,是企業(yè)目標(biāo)管理的一個(gè)重要內(nèi)容,它是以產(chǎn)品成本為對(duì)象進(jìn)行的目標(biāo)管理。根據(jù)精益生產(chǎn)方式的特點(diǎn),其目標(biāo)成本管理,要從產(chǎn)品價(jià)值鏈角度著手,這就是成本發(fā)生的基礎(chǔ)階段;從供應(yīng)鏈角度開(kāi)始,即采購(gòu)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、
2、物流和服務(wù)成本開(kāi)始,謀取供應(yīng)鏈成本最小,降低成本,提高效率。關(guān)鍵詞:精益生產(chǎn)方式;目標(biāo)成本管理;研究中圖分類號(hào):F234.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16725409(2006)04005502收稿日期:20051104作者簡(jiǎn)介:張網(wǎng)琴(1978),女,江蘇揚(yáng)州人,揚(yáng)州第一人民醫(yī)院財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)師,從事會(huì)計(jì)管理研究。成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的一環(huán),只有建立良好的成本管理制度,企業(yè)才能不斷保持成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);精益生產(chǎn)通過(guò)降低成本、資源耗費(fèi)和生
3、產(chǎn)時(shí)間,最大化地增加產(chǎn)品價(jià)值,進(jìn)行精益生產(chǎn)的過(guò)程實(shí)質(zhì)就是形成連續(xù)的價(jià)值增值流的過(guò)程。我國(guó)部分已實(shí)施精益生產(chǎn)的企業(yè)雖注重生產(chǎn)管理的改變,但忽視成本管理,企業(yè)未得到真正的實(shí)效。因此,必須強(qiáng)調(diào)精益生產(chǎn)方式和目標(biāo)成本管理兩者的結(jié)合,在此基礎(chǔ)上逐步構(gòu)建精益生產(chǎn)方式下的新型目標(biāo)成本管理模式。一、精益生產(chǎn)方式精益生產(chǎn)方式是指以最小的資源耗費(fèi),創(chuàng)造最大價(jià)值的一種生產(chǎn)方式,也稱為敏捷生產(chǎn)方式或豐田生產(chǎn)方式。精益生產(chǎn)雖然在上世紀(jì)八九十年代已經(jīng)成型,但現(xiàn)在仍
4、然是制造業(yè)最佳的生產(chǎn)組織體系和方式之一,無(wú)論是其精益的思想還是具體的操作方法,都是正在崛起的國(guó)內(nèi)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)與努力實(shí)踐的。精益生產(chǎn)的目標(biāo)有兩個(gè),第一是降低成本,凡是不產(chǎn)生價(jià)值的工作、動(dòng)作都是要排除的對(duì)象;第二是快速對(duì)應(yīng)市場(chǎng)的需求,比如當(dāng)市場(chǎng)需要更短的交貨期時(shí),企業(yè)應(yīng)該能更快地完成產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)??偠灾?,這是一種在降低成本的同時(shí)使質(zhì)量顯著提高,在增加生產(chǎn)系統(tǒng)柔性的同時(shí)也增加對(duì)工作的興趣和熱情的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。與資源消耗型的大量
5、生產(chǎn)方式相比,這是一種資源節(jié)約型、勞動(dòng)節(jié)約型的生產(chǎn)方式。精益生產(chǎn)方式的原則:一是精益生產(chǎn)方式是以最大限度地滿足市場(chǎng)多元化的需要為宗旨的生產(chǎn)方式,它能夠以最短的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期向社會(huì)提供高質(zhì)量的產(chǎn)品;二是精益生產(chǎn)方式能夠最大限度地降低成本,以最低的消耗、最低的價(jià)格向市場(chǎng)投放最有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品;三是精益生產(chǎn)方式能最大限度地為企業(yè)增加效益。二、目標(biāo)成本管理目標(biāo)成本管理以產(chǎn)品成本為對(duì)象而進(jìn)行的目標(biāo)管理,是企業(yè)目標(biāo)管理的重要內(nèi)容。它具體是指:企業(yè)在生產(chǎn)
6、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,把成本目標(biāo)從企業(yè)目標(biāo)體系中抽取和突出出來(lái),圍繞成本目標(biāo)開(kāi)展各項(xiàng)成本管理活動(dòng)和其它管理活動(dòng),用它來(lái)指導(dǎo)、規(guī)劃和控制成本的發(fā)生和費(fèi)用的支出,借以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。可見(jiàn),它是一種有效地降低產(chǎn)品成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的手段,是一種科學(xué)的現(xiàn)代成本管理方法。目標(biāo)成本管理是目標(biāo)管理與成本管理的統(tǒng)一。它的主要精神在于:把成本管理的重點(diǎn)由產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段轉(zhuǎn)移至產(chǎn)品上游的規(guī)劃、設(shè)計(jì)階段,強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品成本的降低活動(dòng)從源流階段即已開(kāi)始,其后并在產(chǎn)
7、品的生命周期期間持續(xù)不斷的執(zhí)行,由產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本規(guī)劃活動(dòng)到制造階段的成本改善、成本維持活動(dòng)構(gòu)成了目標(biāo)成本管理實(shí)施的整個(gè)過(guò)程。目標(biāo)成本管理是采取低成本高品質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)策略,來(lái)協(xié)助企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中確保競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此,目標(biāo)成本管理是公司整體戰(zhàn)略管理體系的成本制度。2006年第4期(總第28期)邊疆經(jīng)濟(jì)與文化THEBDERECONOMYCUCTURENO.4.2006!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
8、!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!GeneraI.NO.28ByA川JyA川GJy川GJyyUI/川VUA55三、精益生產(chǎn)方式下的目標(biāo)成本管理模式初探在傳統(tǒng)的成本管理過(guò)程中,企業(yè)往往采取擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等方式來(lái)降低成本,這只是一種基于傳統(tǒng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)學(xué)的質(zhì)樸且粗略的成本改善方式,它體現(xiàn)的是成本節(jié)省。而精益生產(chǎn)方式下的目標(biāo)成本管理應(yīng)是從成本發(fā)生的源流挖掘成本降低的潛力,它要求企業(yè)管理成本從成本發(fā)生的
9、源流著手,成本管理的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該是成本發(fā)生的源流,成本管理措施的著力點(diǎn)也應(yīng)該是成本發(fā)生的源流。企業(yè)樹(shù)立成本源流管理的思想意味著企業(yè)成本管理的方式應(yīng)以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件作為新的基礎(chǔ)。因此,根據(jù)精益生產(chǎn)的特點(diǎn),其目標(biāo)成本管理可從以下幾方面著手。1.從價(jià)值鏈的角度進(jìn)行分析。首先企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的首要環(huán)節(jié)是產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段,是成本發(fā)生的基礎(chǔ)階段。產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品性能、所用材料、組織生產(chǎn)的工藝流程和成本乃至企業(yè)整體價(jià)值鏈都具有關(guān)鍵性的影響。國(guó)外資
10、料表明,產(chǎn)品成本的80%是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段形成的,因此,成本規(guī)劃工作必須要貫穿產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的全過(guò)程,將技術(shù)與會(huì)計(jì)結(jié)合,運(yùn)用價(jià)值工程手段對(duì)產(chǎn)品觀念、產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案等按目標(biāo)成本的要求進(jìn)行技術(shù)攻關(guān)。其次在生產(chǎn)制造成本階段應(yīng)徹底排除各種浪費(fèi),達(dá)到降低成本的活動(dòng),即凡是不產(chǎn)生價(jià)值的工作、動(dòng)作都是浪費(fèi),自然搬運(yùn)、存儲(chǔ)、檢查等都是浪費(fèi),因?yàn)檫@些工作并沒(méi)有增加產(chǎn)品的附加價(jià)值,都是要排除的。應(yīng)按照作業(yè)鏈將目標(biāo)成本指標(biāo)層層分解落實(shí),也就是將目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本結(jié)
11、合起來(lái),以此對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)全過(guò)程的成本實(shí)施控制。此外,企業(yè)應(yīng)將自身的價(jià)值鏈置于整個(gè)行業(yè)的價(jià)值系統(tǒng)中,注重企業(yè)與供應(yīng)商和顧客的關(guān)系,利用價(jià)值鏈的縱向聯(lián)系,拓展成本管理的范圍,使企業(yè)達(dá)到降低全生命周期成本、獲取可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目標(biāo),從而降低成本。2.從供應(yīng)鏈的角度進(jìn)行分析。供應(yīng)鏈思想是面向效率的,即降低成本和提高生產(chǎn)率。供應(yīng)鏈的成本可劃分為:采購(gòu)成本、設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)成本、物流成本和服務(wù)成本。從采購(gòu)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和服務(wù)上全方位精益生產(chǎn),因此其成本管
12、理的目標(biāo)應(yīng)為供應(yīng)鏈成本最小。國(guó)外學(xué)者研究認(rèn)為,采購(gòu)費(fèi)用以及物流服務(wù)費(fèi)用約占銷售收入的60%左右,采購(gòu)成本在企業(yè)供應(yīng)鏈成本中占有很大的比重,降低采購(gòu)成本,成為降低供應(yīng)鏈成本的關(guān)鍵點(diǎn)之一。精益生產(chǎn)下的供應(yīng)鏈管理應(yīng)是內(nèi)部目標(biāo)成本管理、供應(yīng)管理和面向客戶的流通階段三方面的管理。內(nèi)部目標(biāo)成本管理是指:規(guī)范企業(yè)的采購(gòu)行動(dòng);而供應(yīng)管理則是如何能使企業(yè)將恰當(dāng)?shù)纳唐?、在恰?dāng)?shù)臅r(shí)間、恰當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)傳遞給恰當(dāng)?shù)挠脩?。因此,只有通過(guò)調(diào)和總成本最低化,客戶服務(wù)最優(yōu)化
13、,總庫(kù)存最少化,總周期時(shí)間最短化以及物流質(zhì)量最優(yōu)化等目標(biāo),才能實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈績(jī)效最大化。綜上所述:精益生產(chǎn)方式下的目標(biāo)成本管理應(yīng)是以價(jià)值鏈分析作為起點(diǎn),客戶價(jià)值增值為導(dǎo)向,融合精益采購(gòu)、精益設(shè)計(jì)、精益生產(chǎn)、精益物流和精益服務(wù)技術(shù),結(jié)合精益管理思想與成本管理思想,從設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)和服務(wù)上全方位控制企業(yè)供應(yīng)鏈成本,不斷消除不為客戶增值的作業(yè),杜絕浪費(fèi),從而降低供應(yīng)鏈成本,提高效率,以達(dá)到企業(yè)供應(yīng)鏈成本最優(yōu)的目標(biāo)??傊?,精益生產(chǎn)方式下的目標(biāo)成本
14、管理將貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的始終,有效地促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì),提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平,在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)并會(huì)盡可能降低資源耗費(fèi),從而使企業(yè)的整體價(jià)值水平不斷提高。參考文獻(xiàn):[1]李建國(guó),等.企業(yè)目標(biāo)成本管理[M].保定:河北科學(xué)技術(shù)出版社,1989.[2]王德寶,等.目標(biāo)成本管理理論與實(shí)踐[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1992.[3]胡元木.精益生產(chǎn)方式與成本控制[J].山東經(jīng)濟(jì),2004,(11):9597.[4]郭傳剛.論精益
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16、tPeopleHospital,Yangzhou,jiangsu,225001;2.SchoolofMechanicalEngineering,JiangsuUniuersity,Zhenjiang,jiangsu212013,China)Abstract:Leanproductionisakindofproductivemethod,thatistosaycosttheieastresourcewhiieproductthehighe
17、stoutputvaiue.Targetcostmanagementisanimprtantcontentofenterprisetargetmanagement.Thetargetoftheadministrationisproductcost.Accdingtothefeatureofieanproduction,weshouidaccessfromproductvaiuechaintoimpiementtargetcostmana
18、gement,whichisthebasicstagetofcost.Fromthebeginningofsuppiychain.thebeginningofpurchase、design、product、iogisticsservicecost,productshouidstriveftheiowestcostsuppiychainraiseefficiency.Keywds:ieanproduction;targetcostmana
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