籌建期間的招待費處理

1、籌建期間的業(yè)務招待費如何納稅調(diào)整？籌建期間的業(yè)務招待費如何納稅調(diào)整？企業(yè)籌建期間的工資計入開辦費，業(yè)務招待費也計入開辦費，在會計處理上全部計入“長期待攤費用”并在一定期間內(nèi)攤銷。但是對于這樣的企業(yè)在年底進行匯算清繳時，對于計入長期待攤費用中的業(yè)務招待費是否應該進行調(diào)整呢？應該如何進行調(diào)整呢？是按當年的收入的一定比例一次性進行調(diào)整？還是在以后的“長期待攤費用”攤銷時與當期的業(yè)務招待費合并，并按比例進行調(diào)整呢？您當?shù)貙τ谶@部分是如何處理的？

2、有否法規(guī)依據(jù)？無法規(guī)依據(jù)的請說明您認為能說服人的理由并形成文字。代中國稅網(wǎng)特約研究員張世偉發(fā)表觀點：計入長期待攤費用中的業(yè)務招待費不應該進行調(diào)整企業(yè)在年底進行匯算清繳時對于計入長期待攤費用中的業(yè)務招待費不應該進行調(diào)整。因為籌建期間發(fā)生的招待費與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關是生產(chǎn)經(jīng)營之前發(fā)生的費用，只有與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費才按一定的比例進行稅前調(diào)整.2001年《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定:除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，

3、先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。國稅發(fā)【2000】84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。代中國稅網(wǎng)特約研究員雷楷發(fā)表觀點：籌建期間的業(yè)務招待費無需納稅調(diào)整開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費，差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出

4、。業(yè)務招待費一般是指餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等其他支出。《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)

5、生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起；在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：（一）全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；（二）全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3‰。在正常經(jīng)營的年度調(diào)整應納稅所得額。代中國

6、稅網(wǎng)特約研究員邢國平發(fā)表觀點：開辦費中的業(yè)務招待費亦應審批扣除限額法有成文法和不成文法之分，執(zhí)行稅法也是這樣，法律、法規(guī)、規(guī)章有明文規(guī)定的，依照規(guī)定執(zhí)行，沒有明文規(guī)定依照“判例”、參照相關法律及合理性的原則執(zhí)行。業(yè)務招待費是企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下為完成經(jīng)濟業(yè)務必定要發(fā)生的招待費用，目前在稅務管理中主要是指飯費?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條：“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（

7、營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰”。超過部分不予扣除，要求在年度匯算清繳企業(yè)所得稅時進行納稅調(diào)整。企業(yè)在開辦期間發(fā)生的招待費，雖然與其經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系，稅法也沒有明確是否允許稅前抵扣，但它屬于開辦費的一部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于５年

8、的期限內(nèi)分期扣除”?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費”才按上述規(guī)定的扣除比例扣除，企業(yè)在開辦期間發(fā)生的招待費，與其經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系，但《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定允許分期扣除，那么在納稅年度內(nèi)攤銷的企業(yè)在開辦期間發(fā)生的招待費就應視為特例，不應按當期發(fā)生業(yè)務招待費的扣除比例進行調(diào)整，而應按所攤銷的數(shù)額全額扣除。但是，招待費必定是容易產(chǎn)生鋪張浪費的一項支出，國家財政允許企業(yè)在稅前扣除一部