論資不抵債子公司的報(bào)表合并問題

1、1論資不抵債子公司的報(bào)表合并問題【摘要】本文對(duì)資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營的子公司的報(bào)表合并問題進(jìn)行探討。首先指出了處理子公司超額虧損時(shí)存在的誤區(qū)然后分析國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定并提出以準(zhǔn)重組方式變通處理資不抵債子公司特有的不對(duì)應(yīng)關(guān)系最后以一個(gè)案例說明資不抵債子公司的報(bào)表合并方法?！娟P(guān)鍵詞】資不抵債子公司報(bào)表合并在我國資不抵債并不一定意味著破產(chǎn)清算上市公司中許多ＳＴ和ＰＴ公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債但仍然持續(xù)經(jīng)營。對(duì)于母公司及其控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)而言資不抵債

2、的子公司可能是重要的原材料供應(yīng)商、經(jīng)銷商或配套廠家或者具有“殼資源”重組價(jià)值迫使母公司傾其全力支撐這類子公司持續(xù)經(jīng)營。鑒于此如何對(duì)資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營子公司的報(bào)表進(jìn)行合并是一個(gè)不容回避的問題。本文擬對(duì)此所涉及的若干問題進(jìn)行探討。一、處理超額虧損存在的誤區(qū)對(duì)資不抵債子公司的報(bào)表進(jìn)行合并其核心問題在于如何處理子公司的超額虧損即子公司凈資產(chǎn)虧空超過股東投資的金額。這一問題緣于母公司對(duì)資不抵債子公司的投資減記至零導(dǎo)致母公司的長(zhǎng)期投資3體現(xiàn)子公司

3、的超額虧損。從個(gè)別主體的角度看這種做法無可厚非但從合并報(bào)表的角度看這種做法顯然有悖于合并報(bào)表的編制目的。眾所周知編制合并報(bào)表的目的是為了反映企業(yè)集團(tuán)所控制的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營業(yè)績(jī)。這里所說的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營業(yè)績(jī)既包括正資源和正業(yè)績(jī)理所當(dāng)然地也包括負(fù)資源(凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù))和負(fù)業(yè)績(jī)(凈利潤為負(fù)數(shù))。如果以有限責(zé)任為由不將超額虧損反映在合并報(bào)表上顯然有失公允且極不穩(wěn)健也容易誘導(dǎo)母公司向資不抵債的子公司“傾倒虧損”據(jù)此夸大合并凈利潤和合并凈資產(chǎn)。此外合

4、并報(bào)表本來就與“有限責(zé)任觀”格格不入如果會(huì)計(jì)處理方法的選擇以“有限責(zé)任觀”作為至高無上的準(zhǔn)繩那么“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則就毫無意義合并報(bào)表也就沒有存在的必要。二、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定子公司的超額虧損到底應(yīng)如何處理呢事實(shí)上第27號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(ＩＡＳ27)對(duì)此早有規(guī)定。ＩＡＳ27第27段指出:“歸屬于合并子公司少數(shù)股東的損失有可能超過少數(shù)股東在該子公司的權(quán)益。超出金額以及歸屬于少數(shù)股東的進(jìn)一步虧損除非少數(shù)股東有義務(wù)且有能力予以彌補(bǔ)均應(yīng)沖減多數(shù)