2019行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員最新完整培訓(xùn)ppt幻燈片

1、2019行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員 繼續(xù)教育培訓(xùn)最新完整課件,第一部分 行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則 解讀,一、基本情況 新修訂后的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，經(jīng)2019年12月5日財(cái)政部部務(wù)會(huì)議通過(guò)，2019年12月6日以財(cái)政部令第71號(hào)公布，自2019年1月1日起施行。 2019年1月6日首次發(fā)布的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》于2019年1月1日廢止。,二、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂的三大原則1、堅(jiān)持厲行節(jié)約，降低行政成本。

2、2、反映財(cái)政改革成果，體現(xiàn)財(cái)政改革方向。3、保持原有框架體系，充實(shí)完善相關(guān)內(nèi)容。,三、新《規(guī)則》的主要變化 1、首次建立行政單位的財(cái)務(wù)信息披露制度。對(duì)行政單位財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容和指標(biāo)做出新的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告和各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)更為細(xì)化，包括支出增長(zhǎng)率、項(xiàng)目支出占總支出的比率、人員支出占總支出的比率、人車比例，新增當(dāng)年預(yù)算支出完成率、人均開支、公用支出占總支出的比率、人均辦公使用面積。,三、新《規(guī)則》的主要變化2、首次提出負(fù)債的概念，第

3、43條規(guī)定： 負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)，包括“應(yīng)繳款項(xiàng)”、“暫存款項(xiàng)”、“應(yīng)付款項(xiàng)”。但《規(guī)則》中所說(shuō)的負(fù)債不等于企業(yè)中的債務(wù)。3、首次引入績(jī)效管理概念，將預(yù)算績(jī)效管理作為行政單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一。,三、新《規(guī)則》的主要變化4、首次體現(xiàn)內(nèi)部控制觀念，刪除了預(yù)算外資金收入管理的內(nèi)容，明確了行政單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)全部納入單位預(yù)算，包括財(cái)政撥款收入和其他收入。 規(guī)范了行政單位支出分類

4、，行政單位的支出分為基本支出和項(xiàng)目支出兩類?；局С鍪潜Ｕ闲姓挝徽＿\(yùn)轉(zhuǎn)的支出，包括人員支出和公用支出。項(xiàng)目支出是為完成特定工作任務(wù)的支出。,三、新《規(guī)則》的主要變化5、對(duì)行政單位的資產(chǎn)管理提出更細(xì)化的規(guī)定。第40條規(guī)定，未經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，行政單位不得將占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出借、出租。第39 條規(guī)定，行政單位不得以任何形式使用國(guó)有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，對(duì)于未與行政單位脫鉤的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，行政單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管，行政單位不得

5、用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。在資產(chǎn)分類中增加了“零余額用款額度”、“應(yīng)收及暫付款項(xiàng)”、“存貨”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等分類項(xiàng)目。,三、新《規(guī)則》的主要變化6、明確規(guī)定行政單位不得舉借債務(wù)。7、完善行政單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理，將“結(jié)余留用”改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用”。,第二部分 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 解讀,一、基本情況 新修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》， 經(jīng)財(cái)政部部務(wù)會(huì)議通過(guò),2019年2月7日公布，自20

6、19年4月1日起施行。 2019年10月5日發(fā)布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》同時(shí)廢止。,二、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂的三大原則1、全面反映各項(xiàng)財(cái)政改革成果，創(chuàng)新和充實(shí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和手段。2、按照科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。3、注重解決當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的突出問(wèn)題，促進(jìn)和保障社會(huì)事業(yè)健康發(fā)展。,三、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的 主要變化1、重新界定了收入支出的定義及范疇。（1）重新界定了

7、財(cái)政補(bǔ)助收入的定義，即財(cái)政補(bǔ)助收入為事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，不僅包括事業(yè)費(fèi)、還包括基建費(fèi)、社會(huì)保障經(jīng)費(fèi)、住房改革收入等。（2）將事業(yè)支出分為基本支出和項(xiàng)目支出。（3）增加了其他支出，核算與其他收入相當(dāng)?shù)膬?nèi)容，如捐贈(zèng)支出、利息支出等。,三、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的主要變化2、將基建納入事業(yè)單位大賬，要求在資產(chǎn)類增加“在建工程”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位未完工基建所形成的資產(chǎn)。,三、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的主要變化3、充分

8、借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)改革的經(jīng)驗(yàn)：（1）引入績(jī)效管理的概念。（2）規(guī)定部分事業(yè)單位的部分業(yè)務(wù)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（3）明確事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的單位,可以實(shí)行固定資產(chǎn)折舊核算，不計(jì)提修購(gòu)基金，專用基金中取消了醫(yī)療基金，刪除了“固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金”的規(guī)定。,三、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的主要變化4.突出預(yù)算管理和決算管理的要求。要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)支出全部納入單位預(yù)算，引入“零余額賬戶用款額度”項(xiàng)目，增加“預(yù)算收入和支出完

9、成率”分析指標(biāo)，加強(qiáng)決算審核和分析。,三、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的主要變化5、在負(fù)債和對(duì)外投資方面引入內(nèi)控制度：（1）規(guī)范和加強(qiáng)借入款項(xiàng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。（2）不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資。,三、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的主要變化6、鞏固國(guó)有資產(chǎn)管理成果：（1）適度提高了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，把固定資產(chǎn)的單位價(jià)值從500元提高到1000元，專用設(shè)備由800元提高到1500元。（2

10、）事業(yè)單位出借、出租資產(chǎn)需經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。,三、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的主要變化7、強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理：（1）要求財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行，其中財(cái)政撥款結(jié)余不得用于結(jié)余分配。（2）遵循收支平衡原則，統(tǒng)籌安排，支出不得超過(guò)基金規(guī)模。,三、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的主要變化8、完善財(cái)務(wù)報(bào)表，細(xì)化財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。在原來(lái)“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收支情況表”兩張主表的基礎(chǔ)上，新增“財(cái)政撥款收入支出表”

11、和“固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表”兩張主表。將“收支情況表”改為“收入支出表”，細(xì)化了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的內(nèi)容，增加說(shuō)明對(duì)外投資，資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)處置，固定資產(chǎn)投資，績(jī)效考評(píng)等情況。,第三部分 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 講解,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂簡(jiǎn)況 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2012年12月5日經(jīng)財(cái)政部部務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，2019年12月6日以財(cái)政部令第72號(hào)公布，自2019年1月1日起施行。分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

12、、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則共9章49條。 1997年5月28日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》予以廢止。,,,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬戶分類 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬戶分為“類”、“款”、“項(xiàng)”、“目”4級(jí)。根據(jù)政府收支分類改革要求，政府收入類分為“類”、“款”、“項(xiàng)”、“目”4級(jí)，支出按支出功能分類，分為 “類”、“款”、“項(xiàng)”3級(jí)，支出按經(jīng)濟(jì)分類，分為“類”、“款”兩級(jí)。單位根據(jù)需要可以再

13、細(xì)分為總賬賬戶、二級(jí)賬戶和明細(xì)賬戶。,,,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂變化一、作為制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和依據(jù)，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的制定發(fā)揮統(tǒng)馭作用（相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則）。 在事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)已出臺(tái)《高校會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)制度。,,,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂變化二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)，是要建立一套既借鑒國(guó)際慣例、又符合中國(guó)

14、國(guó)情特點(diǎn)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)為建立政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則體系積累經(jīng)驗(yàn)。三、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中,規(guī)定“部分行業(yè)可在行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。 四、在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，明確規(guī)定了事業(yè)單位要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。,,,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂變化五、在會(huì)計(jì)要素中，增加了“費(fèi)用”要素，費(fèi)用一般分為業(yè)務(wù)服務(wù)成本、管理費(fèi)用等；在凈資產(chǎn)預(yù)算管理中，增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、

15、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等項(xiàng)目；在財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成中，增加了“財(cái)政補(bǔ)助收支情況表”等報(bào)表，并規(guī)定部分事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)所適用的會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制“現(xiàn)金流量表”。六、財(cái)政部現(xiàn)在正在制定“行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和修訂“行政單位會(huì)計(jì)制度”。,,,第四部分 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 講解,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂簡(jiǎn)況 為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部2019年將2019年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修訂，以（

16、2019）22號(hào)文件頒布，自2019年1月1日起施行。,,,適用范圍 修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》適用于各級(jí)各類事業(yè)單位。下列事業(yè)單位除外：1、按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；2、納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 .,核算基礎(chǔ) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。,講 解 內(nèi) 容一、資產(chǎn)二

17、、負(fù)債三、收入四、支出五、凈資產(chǎn)六、財(cái)務(wù)報(bào)表,一、資產(chǎn) 新制度資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目17個(gè)：1、庫(kù)存現(xiàn)金；2、銀行存款；3、零余額賬戶用款額度；4、短期投資；5財(cái)政應(yīng)返還額度；6、應(yīng)收票據(jù)；7、應(yīng)收賬款；8、預(yù)付賬款；9、其他應(yīng)收款；10存貨；11、長(zhǎng)期投資；12、固定資產(chǎn)；13、累計(jì)折舊；14在建工程；15、無(wú)形資產(chǎn)；16、累計(jì)攤銷；17；待處置資產(chǎn)損溢,會(huì)計(jì)核算的主要變化：1、“庫(kù)存現(xiàn)金”中現(xiàn)金溢余或短缺的處理發(fā)生變化：

18、 現(xiàn)金溢余屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 例如：某單位在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)金500元，經(jīng)核實(shí)屬于應(yīng)支付給某結(jié)算人員。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)付款 500,現(xiàn)金溢余無(wú)法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。例如：某事業(yè)單位在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)金300元無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3

19、00 貸：其他收入 300,現(xiàn)金短缺屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；例如：某事業(yè)單位在現(xiàn)金清查中短缺現(xiàn)金200元，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)由出納員劉某賠償： 借：其他應(yīng)收款 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200,現(xiàn)金短缺屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目。例如：某事業(yè)單位在現(xiàn)金清查中短缺600元，無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他支出

20、 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600溫馨提示：原“現(xiàn)金”科目現(xiàn)在改為“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，核算中基本無(wú)變化。,2、“零余額賬戶用款額度”主要處理：（1）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。例如：某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，收到財(cái)政授權(quán)支付額度是64000元。借：零余額賬戶用款額度 64

21、000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 64000,（2）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 例如：某事業(yè)單位支付職工工資、津貼和補(bǔ)貼等薪酬43000元。借：應(yīng)付職工薪酬 43000 貸：零余額賬戶用款額度 43000,（3）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回： 屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”(決算前）、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”（決算后）、“存貨”等

22、有關(guān)科目； 屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。,（4）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷零余額用款額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入,下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度

23、恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理： 事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)。借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付,3、短期投資 新制度中將原來(lái)的“對(duì)外投資”科目改為“短期投資”科目和“長(zhǎng)期投資”科目，事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資，在“短期投資”科目中核算。持有時(shí)間超過(guò)1年的股權(quán)和債券投資在“長(zhǎng)期投資”科目中核算。,“短期投資

24、”主要賬務(wù)處理如下：（1）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。例如：某事業(yè)單位進(jìn)行一項(xiàng)短期投資，投資成本為100萬(wàn)元，每年末收取利息。借：短期投資 1000000 貸：銀行存款 1000000,（2）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。依

25、上例，年末收到短期投資利息5000元，存入銀行。借：銀行存款 5000 貸：其他收入—投資收益 5000,（3）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國(guó)債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。例如：某單位進(jìn)行一項(xiàng)短期投資到期收到本金200萬(wàn)元，利息6萬(wàn)元，存入銀行。借：銀行存款 2060000 貸：短期投

26、資 2000000 其他收入——投資收益 60000,4、財(cái)政應(yīng)返還額度 設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。主要賬務(wù)處理如下：（1）財(cái)政直接支付，年度內(nèi)事業(yè)單位通過(guò)國(guó)庫(kù)直接支付時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入。例：某事業(yè)單位購(gòu)入存貨一批，買價(jià)30000元，存貨入庫(kù)，款項(xiàng)通過(guò)國(guó)庫(kù)直接支付。借：存貨 30000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

27、 30000,4、財(cái)政應(yīng)返還額度 年度終了時(shí)，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額。借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記財(cái)政應(yīng)返還額度。例：某事業(yè)單位用上年度恢復(fù)的財(cái)政直接支付額度，支付所欠某單位貨款20000元。借：應(yīng)付賬款 2000

28、0 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 20000,（2）財(cái)政授權(quán)支付 年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理。借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度,5、應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款時(shí)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶中。例如：某事業(yè)單位持有的一張不帶息商業(yè)承兌匯票到期無(wú)法收回，金額50000元。 借：應(yīng)收賬款 50000 貸：應(yīng)收票據(jù)

29、 50000,6、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款 核算中應(yīng)注意：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)： 借：其他支出 貸：應(yīng)收賬款 （2）已核銷的款項(xiàng)在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額： 借：銀行存款 貸：其他收入,7、存貨 核算范圍擴(kuò)大：各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)

30、植物等都稱存貨。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。,7、存貨 (1)購(gòu)入存貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬，成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的購(gòu)進(jìn)非自用材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。,7、存貨 購(gòu)入存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：存貨 貸：銀行存款

31、 應(yīng)付賬款 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度,7、存貨 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨 ，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費(fèi)用確定，沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的比照同類的市場(chǎng)價(jià)格確定，市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的按照名義金額入賬。 借：存貨 貸：其他收入,（2）自行加工的存貨：在加工過(guò)程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)： 借：存貨—生產(chǎn)成本 貸：存貨—材料 應(yīng)付職工薪酬

32、 銀行存款等 加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照所發(fā)生的實(shí)際成本： 借：存貨—庫(kù)存商品等 貸：存貨—生產(chǎn)成本,（3）存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定不得隨意變更。開展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用存貨時(shí)： 借：事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出 貸：存貨,（4）對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出，按照存貨的賬面余額： 借：待處置資產(chǎn)損溢

33、 貸：存貨實(shí)際捐出、調(diào)出存貨： 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,（5）盤盈盤虧：盤盈時(shí)，按照確定的入賬價(jià)值： 借：存貨 貸：其他收入 盤虧或者毀損、報(bào)廢，按照待處置存貨的賬面余額： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)： 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,8、長(zhǎng)期投資核算科目變化：原“事業(yè)基金（投資基金）”改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）” 取得投資

34、時(shí)：借：長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資,長(zhǎng)期投資到期收回時(shí)： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期投資 其他收入——投資收益同時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金,9、固定資產(chǎn)新制度的主要變化：（1）固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（1000元, 1500元）。（2）“固定基金”改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”。（3）引入折舊。（4）明確后

35、續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理:區(qū)分資本化支出（改擴(kuò)建支出）和非資本化支出（日常修理支出）處理。（5）盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化：重置完全價(jià)值—同類市價(jià)—名義金額。,9、固定資產(chǎn)新制度的主要變化：（6）對(duì)于應(yīng)用軟件，如果是固定資產(chǎn)中不可缺少的組成部分，一并作為固定資產(chǎn)核算，如果單獨(dú)購(gòu)入，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 （7）事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，只在備查簿中登記。（8）購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”賬戶核

36、算。,主要賬務(wù)處理：（1）固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出） 貸：銀行存款,（2）自行建造的固定資產(chǎn)，工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。例如：某事業(yè)單位新建辦公樓一棟，總造價(jià)240萬(wàn)元，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。借：固定資產(chǎn) 2400000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 2400000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程24

37、00000 貸：在建工程 2400000,（3）改擴(kuò)建。轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值： 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款,工程完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

38、 貸：在建工程,（4）為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款,（5） 固定資產(chǎn)的處置A.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)B.收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)龋?借：庫(kù)存現(xiàn)

39、金，銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入,C.處置毀損、報(bào)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用： 借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款D.處置完畢、按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入上繳： 借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入,10、累計(jì)折舊（1）計(jì)提折舊的范圍：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除

40、下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：文物和陳列品；動(dòng)植物；圖書、檔案；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。（2）計(jì)提折舊的方法：一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法，計(jì)提折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門有折舊年限規(guī)定的，按其規(guī)定執(zhí)行。,（3）折舊時(shí)間的規(guī)定：一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照

41、提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。,（4）對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2019年度全面核查其原價(jià)、截至2019年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，自2019年1月1日起

42、對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊；（5）對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。,（6）會(huì)計(jì)處理：按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷屬于虛提虛攤性質(zhì)，減少凈資產(chǎn)，并不增加支出。（7）事業(yè)單位對(duì)于折舊和攤銷的運(yùn)用，新制度中采用行業(yè)制度優(yōu)先的原則，各事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)行業(yè)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，（8）固定資產(chǎn)處置時(shí)，

43、按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。,例1：事業(yè)單位的某項(xiàng)固定資產(chǎn)2019年5月25日購(gòu)入，6月17日交付使用，總價(jià)值42萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，列式計(jì)算每月應(yīng)提折舊額。每月應(yīng)提折舊額=420000÷240=1750(元）注：計(jì)算每月應(yīng)提折舊額時(shí)一般保留整數(shù),例2：某事業(yè)單位某項(xiàng)固定資產(chǎn)2019年8月10日

44、交付使用，原值38萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用15年，列式計(jì)算2019年12月31日應(yīng)補(bǔ)提折舊額。每月應(yīng)提折舊額=380000÷180=2111（元）2019年12月31日應(yīng)補(bǔ)提折舊額 =2111×76=160436（元）,例3：某事業(yè)單位2019年3月31日提取的月折舊額為45000元，3月12日交付使用的一項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額為3200元，3月24日?qǐng)?bào)廢一項(xiàng)固定資產(chǎn)，月折舊額為1800元，列式計(jì)算該單位4月30日應(yīng)

45、提折舊額，并編制提取折舊的分錄。應(yīng)提折舊額=45000+3200-1800=46400（元）借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 46400 貸：累計(jì)折舊 46400,11、在建工程（1）基建并賬的規(guī)定：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬戶并入的在建工程

46、成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。,（2）在建工程（非基建項(xiàng)目）的主要處理：發(fā)生工程成本時(shí)： 借：在建工程 貸：流動(dòng)資產(chǎn)基金 —在建工程 借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 工程完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程,

47、12、無(wú)形資產(chǎn) （1)無(wú)形資產(chǎn)取得借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款,（2）按月進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷溫馨提示：1、以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷。2、應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷。3、無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷 ，當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷。,13、待處置

48、資產(chǎn)損溢 （1）事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。（2）設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目（3）盤虧或者毀損、報(bào)廢存貨時(shí)：① 轉(zhuǎn)為待處理時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：存貨,② 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值③ 處置毀損、報(bào)廢存貨過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)冉瑁簬?kù)存

49、現(xiàn)金 銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入,④ 處置毀損、報(bào)廢存貨過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 ⑤ 處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款,二、負(fù)債（一）新舊會(huì)計(jì)科目比較新制度科目：11個(gè)1 短期借款 2 應(yīng)繳稅費(fèi) 3 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 4 應(yīng)繳財(cái)政專戶款

50、5 應(yīng)付職工薪酬 6 應(yīng)付票據(jù) 7 應(yīng)付賬款 8 預(yù)收賬款 9 其他應(yīng)付款 10長(zhǎng)期借款 11 長(zhǎng)期應(yīng)付款,（二）新舊科目銜接1.短期借款、長(zhǎng)期借款 原賬“借入款項(xiàng)”科目的余額中，將期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目。2.應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款（1）“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)繳稅費(fèi)”（2）“應(yīng)交預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”（3）“應(yīng)

51、繳財(cái)政專戶款”不變,3.應(yīng)付職工薪酬 將原“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目變?yōu)椤皯?yīng)付職工薪酬”帳戶的二級(jí)帳戶。將原賬戶中的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。 將對(duì)原“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。,4.應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款 增加了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

52、 將償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。 將償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。,5.其他應(yīng)付款 將原“其他應(yīng)付款”科目余額中，屬于應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目。 將屬于償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。 將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。,（三）主要會(huì)

53、計(jì)處理主要變化：1、借入款項(xiàng)分為短期借款和長(zhǎng)期借款2、應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付時(shí)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”3、明確長(zhǎng)期借款利息的處理為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：,（1）屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息。借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程借：其他支出 貸：銀行存款,（2）屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本，按照支付的利息。 借：其他支

54、出 貸：銀行存款 （3）其他長(zhǎng)期借款利息，按照支付的利息金額。 借：其他支出 貸：銀行存款,三、收入（一）新舊制度會(huì)計(jì)科目變化新制度收入科目：6個(gè)1、財(cái)政補(bǔ)助收入2、事業(yè)收入3、上級(jí)補(bǔ)助收入4、附屬單位上繳收入5、經(jīng)營(yíng)收入6、其他收入,（二）新舊科目銜接1、 收入類科目年末無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。年初按照新制度設(shè)置收入類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。2、新制度未設(shè)置“撥入?？睢笨颇?。轉(zhuǎn)賬時(shí)，原賬

55、中“撥入專款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方。,,3、新制度收入科目共6個(gè) 財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出 —項(xiàng)目支出 年末均轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶,“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶設(shè)置“基本支出”、“項(xiàng)目支出”明細(xì)賬戶與其對(duì)應(yīng)。 經(jīng)營(yíng)收入對(duì)明細(xì)賬設(shè)置沒(méi)有規(guī)定，期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶。,,事業(yè)收入—專項(xiàng)資金收入 —非專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入—專項(xiàng)資金收入

56、 —非專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入—專項(xiàng)資金收入 —非專項(xiàng)資金收入 其他收入—專項(xiàng)資金收入 —非專項(xiàng)資金收入,事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入四個(gè)收入類賬戶均需要設(shè)置“專項(xiàng)資金收入”和“非專項(xiàng)資金收入”兩個(gè)明細(xì)賬戶。 期末應(yīng)該將四個(gè)收入類賬戶中的“專項(xiàng)資金收入”發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，將四個(gè)收入類賬戶中的“非專

57、項(xiàng)資金收入”發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余賬戶”,（三）主要會(huì)計(jì)處理1、財(cái)政補(bǔ)助收入例如：某事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《授權(quán)支付到賬通知書》，授權(quán)支付額度為30萬(wàn)元。借：零余額賬戶用款額度 300000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出 300000 期末結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出

58、 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),2、事業(yè)收入 收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額。借：銀行存款等 貸：事業(yè)收入 事業(yè)收入年末結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入—專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入—非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余,3、上級(jí)補(bǔ)助收入 按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。需設(shè)置“專項(xiàng)資金收入”和“非專項(xiàng)資金收入”明細(xì)賬戶核算。借：銀行存款等

59、貸：上級(jí)補(bǔ)助收入—專項(xiàng)資金收入 —非專項(xiàng)資金收入 年末“專項(xiàng)資金收入”轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；“非專項(xiàng)資金收入”轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 科目。,年末“專項(xiàng)資金收入”轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；“非專項(xiàng)資金收入”轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 科目。借：上級(jí)補(bǔ)助收入—專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：上級(jí)補(bǔ)助收入—非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余,4、附屬單位上繳收入例如：某學(xué)校收到所屬獨(dú)

60、立核算的招待所上交收入80000元。借：銀行存款 80000 貸：附屬單位上繳收入 —專項(xiàng)基金收入 80000,年末“專項(xiàng)資金收入”轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；“非專項(xiàng)資金收入”轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 科目。 借：附屬單位上繳收入 —專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：附屬單位上繳收入—非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余,5、經(jīng)營(yíng)收入 按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相

61、關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 年末結(jié)轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)入 “經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。 借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余,6、其他收入核算內(nèi)容：投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。,年末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：其他收入 —專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：其他收入—非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余,四、支出(一）新制度支出科目

62、：5個(gè)1、事業(yè)支出2、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出3、上繳上級(jí)支出4、經(jīng)營(yíng)支出5、其他支出,新制度未設(shè)置“撥出?？睢?、“專款支出”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。 新制度中未設(shè)置“成本費(fèi)用”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“成本費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”相關(guān)明細(xì)科目,（二）支出類賬戶的結(jié)構(gòu)分析1、事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出

63、 —項(xiàng)目支出 —非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 —其他資金支出 期末將“財(cái)政補(bǔ)助支出”發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶；將“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶；將“其他資金支出”發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。,2、其他支出—專項(xiàng)資金支出 —非專項(xiàng)資金支出 期末將“專項(xiàng)資金支出”發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶；將“非專項(xiàng)資金支出”發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余

64、”賬戶。3、上繳上級(jí)支出 對(duì)明細(xì)賬戶設(shè)置沒(méi)有明確規(guī)定，期末將發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。,4、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 對(duì)明細(xì)賬戶設(shè)置沒(méi)有明確規(guī)定，期末將發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。5、經(jīng)營(yíng)支出 對(duì)明細(xì)賬戶設(shè)置沒(méi)有明確規(guī)定，期末將發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶。,（三）支出類賬戶的會(huì)計(jì)核算1、事業(yè)支出 明細(xì)科目按照“財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出” “財(cái)政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出”，“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等進(jìn)行

65、明細(xì)核算。 年末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出—其他資金支出,2、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出 “對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級(jí)支出”賬戶設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，年末結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。 借：事業(yè)結(jié)余 貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

66、 上繳上級(jí)支出,3、經(jīng)營(yíng)支出 設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，年末結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出,4、其他支出核算內(nèi)容：包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。 設(shè)置“專項(xiàng)資金支出”和“非專項(xiàng)資金支出”明細(xì)科目核算。,年末“專項(xiàng)資金支出”轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；“非專項(xiàng)資金支出”轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

67、 貸：其他支出—專項(xiàng)資金支出 借：事業(yè)結(jié)余 貸：其他支出—非專項(xiàng)資金支出,五、凈資產(chǎn)（一）新制度凈資產(chǎn)科目：9個(gè)1、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)4、事業(yè)結(jié)余5、經(jīng)營(yíng)結(jié)余6、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 7、事業(yè)基金8、非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資、固定資 產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)）9、專用基金,1、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 一般設(shè)兩個(gè)二級(jí)賬戶多個(gè)明細(xì)賬戶（年末結(jié)算后無(wú)

68、余額）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—設(shè)多個(gè)明細(xì)賬 —項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（1）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余” 發(fā)生額貸方轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶。借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn),（2）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出”借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn) —項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：