專項審計調查講座

1、合肥市內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育專項審計調查,安徽財經(jīng)大學：安廣實 教授電子信箱：bbcyags@yahoo.com.cn,講課內(nèi)容一、必須重視開展專項審計調查工作二、專項審計調查的概念三、專項審計調查的內(nèi)容四、專項審計調查的特點五、專項審計調查的環(huán)節(jié)六、專項審計調查的方法 七、實施專項審計調查應注意的問題附案例:為支農(nóng)資金政策落實護航 ——審計署廣州辦對貴州省中央轉移支付資金的審計調查,一、必須重視開展專項審計調查工作,

2、近年來，審計部門對人民群眾關注的某些熱點、難點和焦點問題開展專項審計調查，查出了一些帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，有針對性地提出切實可行的建議，引起了各級領導和社會各界的高度關注，為強化宏觀調控和政府決策提供了科學依據(jù)，取得了顯著的成效。據(jù)統(tǒng)計，審計部門發(fā)現(xiàn)和披露的問題中，通過專項審計調查占一半以上；審計部門每年開展的專項審計調查項目接近整個項目的一半左右。,2001年8月1日頒布實施的《審計機關專項審計調查準則》第一條對專項審計

3、調查的定義是：審計機關主要通過審計方法，對與國家財政收支有關或者本級人民政府交辦的特定事項，向有關地方、部門、單位進行的專門調查活動。2010年1月1日頒布實施的《安徽省專項審計調查暫行辦法》第二條對專項審計調查的定義是：審計機關運用審計方法和其他調查方法，對經(jīng)濟社會運行或者本級黨委、政府交辦的特定事項，向有關地方、部門、單位進行的專門調查活動。旨在從政策、體制和制度角度分析研究問題，提出建設性意見，為各級黨委、政府宏觀決策服務。,二

4、、專項審計調查的概念,三、專項審計調查的內(nèi)容,審計機關可以對下列事項進行專項審計調查：⒈國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的執(zhí)行情況；⒉行業(yè)經(jīng)濟活動情況；⒊有關資金的籌集、分配和使用情況；⒋本級人民政府交辦、上級審計機關統(tǒng)一組織或者授權以及本級審計機關確定的其他事項。專項審計調查的特定事項主要包括：⒈國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的執(zhí)行情況，重大決策的落實情況；⒉地方財經(jīng)法規(guī)、規(guī)章和政策的合法性、合理性與科學性；⒊有關資金的

5、籌集、分配、使用、管理和績效情況； ⒋本地區(qū)行業(yè)重大經(jīng)濟活動情況或者跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的重大經(jīng)濟活動情況；⒌群眾關心、社會關注的重要事項；⒍本級黨委政府交辦、上級審計機關統(tǒng)一組織或者授權的事項；⒎本級審計機關確定的其他事項。,四、專項審計調查的特點,(一)調查項目的及時性開展專項審計調查往往要貼緊政府的中心工作、當前的熱點問題、群眾關心的問題，因此對這些問題要快速反映。開展專項審計調查的目的是為上級決策提供依據(jù)，因此作出

6、審計調查結論和提出審計調查建議，必須要在上級部門作出決策之前，否則就會錯過時機，使審計調查失去了應有的價值。,(二)調查目標的宏觀性由于專項審計調查是對經(jīng)濟領域中帶全局性、普遍性、傾向性的特定事項進行系統(tǒng)調查了解，通過綜合分析，向有關部門反映情況、揭露問題、提出解決問題的建議，為領導決策提供依據(jù)，為國家、企業(yè)宏觀調控服務，因此專項審計調查的目標具有宏觀性。,(三) 調查范圍的廣泛性主要體現(xiàn)在調查對象的廣泛性和資料來源的廣泛性兩個方面

7、。從調查對象上看，凡是與被調查事項有關的單位和個人都屬于專項審計調查的范圍。從資料來源上看，專項審計調查的證明材料既可以是從被調查單位的賬冊、報表中所收集的會計、統(tǒng)計數(shù)據(jù)，也可以是采用調查走訪有關人員等方式所收集的與被調查事項有關的其他資料。,(四)調查方式的多樣性專項審計調查是審計和調查的有機結合，因此審計人員可以采用多種方式來開展審計調查。專項審計調查既可以是單項調查，也可以是多項調查；既可以是單獨的審計調查，也可以結合項目

8、審計開展審計調查；既可以通過審核被調查單位的會計、統(tǒng)計資料進行調查，也可以通過召開座談會和走訪有關單位、個人，以及向有關單位、個人發(fā)放審計調查表等方式來進行調查。,五、專項審計調查的環(huán)節(jié),（一）專項審計調查的選題  專項審計調查能否達到預期目的，取得實效，選題是關鍵。審計機關專項審計調查的立項依據(jù)一般是黨委政府交辦、上級審計機關統(tǒng)一組織或審計機關自行確定。在選題時，要綜合考慮以下5個要素：  一是宏觀性。專項審計

9、調查項目不能局限于個別的、局部的微觀現(xiàn)象，至少也要定位在行業(yè)或系統(tǒng)這個層面上，否則審計調查結果的影響面就沒有宏觀性和代表性。最終成果也難以轉化。,二是重要性。在確定專項審計調查項目時，必須要找準、抓住經(jīng)濟社會中的熱點、重點、難點問題，以便政府領導了解情況，制定正確的決策，增強工作的針對性。 抓熱點，就是要圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展中領導關注的焦點、群眾關注的熱點問題，有針對性地切入；抓重點，就是要統(tǒng)籌兼顧，在眾多的經(jīng)濟社會事項中區(qū)別輕重緩急，

10、善于抓主要矛盾；抓難點，就是要及時反映改革、發(fā)展、穩(wěn)定中出現(xiàn)的新情況、新問題，三是服務性。服務各級領導決策是專項審計調查的出發(fā)點和歸宿，因此專項審計調查項目在立項時就要有明確的服務目標，整個調查過程不僅要揭露問題，更重要的是分析原因，提出建議與對策，使調查結果成為政府加強依法行政、提高執(zhí)政能力的有力幫手，成為有關部門提高依法理財水平、加強內(nèi)部管理、推廣成功經(jīng)驗做法的有效手段，,四是時效性。專項審計調查要取得實效，就需要對一些改革發(fā)展

11、中的重點、難點問題迅速做出反應。這就要求各級審計機關要時刻保持大局觀念——對黨委、政府的中心工作了解透徹，心中有題；對經(jīng)濟和社會運行狀況比較熟悉，能夠及時發(fā)現(xiàn)審計調查與經(jīng)濟社會發(fā)展的結合點和切入點；對有關情況和問題要迅速做出反應，提出意見和對策，促進有關部門研究解決彌補審計監(jiān)督的滯后性。  五是前瞻性。專項審計調查項目在立項時，對社會經(jīng)濟生活中苗頭性、潛在性問題要有前瞻性和敏感性，要善于準確分析和預測這些問題可能對今后

12、工作帶來的影響和后果，不能因為某些問題對當前經(jīng)濟社會的發(fā)展還不構成實質性影響而放棄，也不能因為某些問題暴露不充分而擱淺，要使專項審計調查在為經(jīng)濟社會發(fā)展服務的過程中做到關口前移、未雨綢繆。,（二）專項審計調查的準備  選題后，進入審計調查的準備階段。這一階段要花足夠多的時間和精力去做，才能做到有針對性地實施調查，   1、成立專項審計調查組。根據(jù)調查對象，合理調配人力資源，組成專項審計調查組，

13、使之分工明細、密切溝通，能綜合利用各種信息和成果，有效發(fā)揮整體和個體的雙重優(yōu)勢。,2、認真學習相關法律法規(guī)，領會其精神。審計署令第3號《審計機關專項審計調查準則》第5條，明確規(guī)定了審計機關可以對下列事項進行專項審計調查：國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的執(zhí)行情況；行業(yè)經(jīng)濟活動情況；有關資金的籌集、分配和使用情況；本級政府交辦、上級審計機關統(tǒng)一組織以看出，專項審計調查是一項政策性特別強的工作。 3、制定周密實用的調查方案。在做好審前調查的

14、基礎上，圍繞調查目標、范圍、內(nèi)容、時間和人員分工等制訂調查方案，調查步驟和調查方法應詳細制定，使調查方案真正做到切實可行。,（三）專項審計調查的實施方法,審計調查實施階段的方法歸結起來主要有兩大類，即審計方法和調查方法。審計方法包括：順查、逆查、詳查、抽查等一般方法；審閱、分析性復核、復算、核對、函證等具體方法；內(nèi)部控制測評、風險評估、抽樣審計、計算機審計等專門技術方法。調查方法包括：詢問、觀察、記錄、分析研究等。掌握上述各類方法

15、并不難，難在如何根據(jù)調查事項要求及調查現(xiàn)場情況變化等諸因素，科學靈活地選用這些方法，達到趨利避害、完成調查任務的目的。,從實踐來看，主要把握好以下十點： 1、將審計方法與調查方法相結合一般來說，運用審計方法獲取的數(shù)據(jù)資料真實性強、準確度高，但耗用的時間多；而調查方法雖然不如審計方法的權威性高，但它在一般問題的調查上，則有簡便、易行、效率高的特點，如果使用得當，也能夠發(fā)現(xiàn)一些重大問題。因此，在審計調查中，根據(jù)調查事項的具體情況，將審計

16、方法與調查方法相結合，確保審計調查的效果。,2、將審計調查的廣度與深度相結合審計調查的廣度，是指調查對象要多，所覆蓋的區(qū)域范圍要廣。實踐證明，經(jīng)濟運行中的普遍性、傾向性、苗頭性問題，是各級黨政領導十分關心和亟待解決的問題。因此。審計調查必須圍繞這樣的問題來確定調查對象數(shù)量和覆蓋面。審計調查的深度，是指所調查的問題事實清楚，既有能說明面上情況的綜合數(shù)據(jù)，又有能說明問題嚴重程度、發(fā)展趨勢的比較數(shù)據(jù)和典型事例，還有準確的原因分析和可行的對

17、策建議。審計調查中，應當圍繞這些方面進行情況搜集，為審計調查報告中的典型事例備好素材。,3、將問與看相結合問，是就有關調查內(nèi)容詢問被調查人員，其方法有座談、個別訪談、電話了解和疑點問題的隨時詢問等，也包括問卷調查、表格填報等廣義上的詢問方法?？?，指查看有關資料和現(xiàn)場情況，也包括觀察對方心理等。問的目的是了解更多的情況，看的作用則是證實這些情況的真?zhèn)魏蜏蚀_程度。,4、將個別訪談與集體訪談相結合個別訪談的優(yōu)點是保密性比較強，容易得到真

18、實情況；缺點是調查面窄，比較費時。集體訪談具有公開性的優(yōu)點，有利于在短時間內(nèi)就某一問題了解面上的觀點情況；缺點是隱秘性的問題難以挖掘出來。根據(jù)二者特點，將兩者結合，做好談話方案，確定談話的主題、提問的問題、談話的態(tài)度、記錄方式、提問方式等等。,5、將直接調查資料與間接調查資料相結合為彌補直接調查資料的不足，印證直接調查內(nèi)容的真實準確性，比較有關數(shù)據(jù)指標的位次和發(fā)展趨勢等等，需要到與調查對象有比較或證明關系的其他單位、互聯(lián)網(wǎng)、圖書館

19、或各類文獻資料中獲取一些相關資料和數(shù)據(jù)。這種間接調查有助于調查者掌握全面情況，使縱橫比較寫出來的調查報告有理有據(jù)。,6、將調查獲取資料與調查對象提供資料相結合較大型的調查項目，其資料全由現(xiàn)場調查獲取，量大、效率低，可調整為根據(jù)調查的內(nèi)容確定若干個量化指標，設計成審計調查表，讓被調查者據(jù)實填寫。審計人員對填寫后的數(shù)據(jù)進行審核后，將其中的重要問題或填報可能失實的數(shù)據(jù)作為調查的切入點，通過現(xiàn)場審計調查予以核實。涉及與群眾個體相關的熱點問

20、題的調查，如救災、低保等專項資金的發(fā)放，教育、醫(yī)療等方面的收費等，可采取網(wǎng)上調查的方式，即將審計調查表在互聯(lián)網(wǎng)站上公開，讓被調查單位下載填寫后，通過電子郵件傳送給審計人員，調查后的結果向社會公開，廣泛接受公眾監(jiān)督。,7、將自上而下調查與自下而上調查相結合在實踐中，自上而下的調查，一般都有被調查單位的領導人員陪同，調查活動受制的，往往查不到或較少調查到真實情況。在這種情況下，采取自下而上的調查。特別是微服私訪式的調查，則可有效解決這一問

21、題。對涉及群眾利益問題的調查題目，自下而上的調查方法能夠有效、快捷地發(fā)現(xiàn)問題。,8、將調查與研究相結合一般來說，審計調查分為兩大階段，即調查與研究。在實踐中，要做到——調查之中有研究。調查過程中不僅要搜集問題方面的材料，還要隨時分析研究問題的原因和對策，便于在調查階段搜集齊全的材料，避免“二進宮”情況發(fā)生，減少調查成本。研究之中有調查。在對調查階段獲取的材料進行分析研究的過程中，需要對有疑問的材料通過電話或網(wǎng)絡向被調查單位進行了解

22、。,9、利用AO系統(tǒng)等計算機輔助審計技術由于審計調查點多面廣，數(shù)據(jù)量較大，同時抽查范圍有限，客觀上要求充分利用計算機審計擴大調查覆蓋面，借以提高審計成效。為此，審計人員應充分利用AO系統(tǒng)及數(shù)據(jù)庫軟件等強大分析功能，深入開展調查工作，全方位強化審計調查的廣度和深度。,10、引入專家咨詢機制開展審計調查審計項目引入專家咨詢機制，它在審計實踐中可以起到3個作用：首先，可以提高審計報告的質量。通過專家從不同的角度分析研究審計報告的內(nèi)容，提

23、出一些建議和意見，審計機關出具的審計報告可以在原有的基礎上更加完善，從而提高審計報告的質量。其次，可以拓寬審計人員的視野。審計調查引入專家咨詢方法突破審計人員傳統(tǒng)的“就賬查賬”審計方式，增加審計調查的技術含量，同時可以培養(yǎng)審計人員大局觀和整體觀，增強宏觀著眼、微觀人手的意識。最后，可以強化審計工作的宣傳。審計項目專家咨詢會可以拓展審計工作與社會各界的溝通渠道，起到宣傳審計工作的作用，為審計工作創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境，進而讓更多的人了

24、解審計、關心審計和支持審計。,（四）專項審計調查的報告撰寫,專項審計調查報告是反映問題、分析原因和提出意見建議的載體，是反映調查成果大小的關鍵。因此，要寫好專項審計調查報告——首先要從調查實施階段做起，對調查事項不僅要查深查透，而且要查明原因，提出改進措施。其次要注意搜集各方面信息資料，善于從繁雜的資料中提出有價值的東西，使調查報告能最大限度的反映專項審計調查的成果。,六、專項審計調查的方法,專項審計調查在使用傳統(tǒng)財務審計的方法，如

25、核對法、函詢法、盤點法等，還有自身獨特的方法：    （一）審閱調查法。該方法是審計人員根據(jù)實際需要，直接查閱被調查單位有關賬目和會計資料、調閱相關的審計檔案資料、統(tǒng)計資料和有關文件。以便收集有關資料，取得相關數(shù)據(jù)。其特點是能夠收集到說明被審事項的完整證據(jù)，使審計質量有可靠的保證。但工作量大，費時費力，審計成本相對較高。對內(nèi)部控制比較混亂以及可能存在重大違法違紀行為的被審計調查單位，采用該方法。

26、60;   這主要是調查部門、單位貫徹執(zhí)行國家的有關方針、政策和財經(jīng)法規(guī)的情況，從中發(fā)現(xiàn)存在的主要傾向性問題，以便有針對性地提出改進的意見和建議。這是專項審計調查最基本的調查方法。,（二）重點調查法。這種方法主要是運用于選取被調查的單位或者在普遍調查的基礎上，選取若干個典型進行重點檢查。因為不可能在短時間內(nèi)對被調查單位的全部經(jīng)濟活動會計資料進行詳盡的調查，必須從中選取一部分最具代表性的資料進行重點調查。比如對執(zhí)收

27、執(zhí)法部門進行專項審計調查時，必須重點調查有無亂收濫罰，罰沒收入是否實行“收支兩條線”，有無坐支挪用和私設“小金庫”等嚴重違紀現(xiàn)象,（三）問卷調查法。此調查法一般分為兩種方式：一是設問式。將調查的內(nèi)容，設定為若干個問題，向被調查者進行調查，由審計調查人員做出記錄。運用這種方法時要求調查設問簡短明了，清楚準確，易于回答，說明問題。二是表格式。這種方法就是根據(jù)調查的內(nèi)容確定若干個量化指標，設計成審計調查表，讓被調查者據(jù)實填寫。運用該方法

28、能有效地提高工作效率和掌握、了解整體情況，但缺乏證據(jù)的可靠性和完整性。對時間緊的專項審計調查項目宜采用該方法，諸如突發(fā)性事件“非典”之類的專項審計調查。,（四）訪談調查法。這是審計調查中常用的一種方法，采用這種方法是由審計人員直接同被調查單位有關人員進行走訪座談。座談時要有不同層次的人員參加，注意廣泛聽取意見。實踐證明召開座談會時要注意參加座談會人員的相關性，即要盡可能的讓那些知情的領導和相關工作人員到會，以便全面真實地反映情況，增強

29、座談會的效果。還有是個別走訪調查，這主要是對那些不宜公開或只涉及必須個別了解和核實的有關事項。個別調查時應有兩個以上調查人員在場并作好詳細記錄。取得的調查表應由填寫人員簽字署名，并經(jīng)單位領導審查簽字。,（五）實地觀察法。對整個被審計單位的情況加以觀察，了解管理經(jīng)營的全過程，并獲得對組織的整體印象，從中獲取直接的感性認識和有用的信息，為綜合分析評價提供翔實的材料。,（六）分析程序。比如，通過趨勢分析法、回歸分析法及合理性測試法等手段來

30、比較分析。 （七）其他方法比如，函證方法、重新計算等。,七、實施專項審計調查應注意的問題,（一）選題立項——關鍵！審計調查項目，必須是與當?shù)攸h委、人大、政府重點工作和本地區(qū)人民群眾關注的熱點問題有密切聯(lián)系的事項，必須是本地政府在社會經(jīng)濟建設和實施宏觀調控中所面臨和急需解決的普遍性、代表性、典型性問題。因此，選題：一是要注意宏觀性，不能局限于個別的、局部的微觀現(xiàn)象，至少也要定位在行業(yè)或系統(tǒng)這個層面上；二是要注意重要性，必須要找準

31、、抓住經(jīng)濟社會中的熱點、重點、難點問題；三是要注意服務性，在立項時要有明確的服務目標，調查結果要能成為政府提高執(zhí)政能力的有力推手或有關部門、單位加強內(nèi)部管理的有效幫手。,比如，2003年確定的國有資產(chǎn)經(jīng)營管理這個審計調查項目，當時，全國上下正在進行國有資產(chǎn)管理體制的改革，杭州市也成立了國有資產(chǎn)管理委員會，企業(yè)改制基本完成，出現(xiàn)了新興的資產(chǎn)經(jīng)營公司，在這個形勢下，管理層迫切需要了解經(jīng)過大規(guī)模改制以后，國有資產(chǎn)總量是增是減、質量怎么樣、新

32、興的資產(chǎn)經(jīng)營公司如何運轉、效益幾何，國資委的管理職能是否到位，國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的整體框架、經(jīng)營管理的層次是否合理，幾者之間的責、權、利是否明確等一系列情況。因此，他們選擇了這個題目，這個題目的選定正是從上述所講的宏觀性、重要性、服務性出發(fā)，選題到位也為這個項目最后取得成功奠定了基礎。,（二）調查方案——周密！,對專項審計調查來說，制定好專項調查方案尤為重要。一是要認真細致地搞好審前調查。通過走訪、座談等形式，深入被調查單位，填寫“審前調

33、查表”，請被審計單位有關負責同志介紹本系統(tǒng)、本單位財務收支的特點、管理體制和有關政策法規(guī)，詳細了解被調查系統(tǒng)和單位的職責范圍、資金來源和運用情況，在掌握基本情況的基礎上，確定審計重點，為制定好專項調查方案打下基礎。二是制定周密實用的調查方案。在做好審前調查的基礎上，圍繞調查目標、范圍、內(nèi)容、時間和人員分工等制定好調查方案，調查步驟和調查方法應詳細制定，使調查方案真正做到切實可行。三是扎扎實實搞好審前培訓。參審人員要提高對專項審計調查重要

34、性的認識，熟悉所調查系統(tǒng)或單位調查事項資金的使用范圍，了解有關政策、法規(guī)，吃透專項調查方案的要點，在全面掌握有關法律法規(guī)的基礎上，進一步加深對專項調查方案的理解。四是積極爭取被調查系統(tǒng)或單位的配合和支持。爭取被調查系統(tǒng)或單位的配合和支持，搞好自查自糾，是審計專項調查工作順利開展的基礎。,（三）調查方式——靈活！,在確立專項調查事項資金源頭的基礎上，按資金流向順藤摸瓜，一環(huán)扣一環(huán)開展專項審計調查，具體工作中應抓好以下幾個結合。一是同級審

35、與上審下、交叉審相結合。各級審計機關特別是上級審計機關，在安排專項審計調查項目時，特別是安排一些大的行業(yè)或大的系統(tǒng)搞專項審計調查時，上級審計機關可在搞好同級專項審計調查同時，亦可上審下，亦可安排下級審計機關開展交叉審，這樣更便于發(fā)現(xiàn)問題。二是重點調查與延伸調查相結合。針對許多行業(yè)系統(tǒng)攤子大、下屬單位多、情況復雜的特點，應采取重點調查與延伸調查相結合的方法，在專項審計調查過程中，對一級單位全面調查，突出重點，對二、三級單位及其他調查對象

36、，從調查事項資金線索入手進行延伸調查，可以收到事半功倍的效果。三是審計與專項審計調查相結合。針對目前國家審計機關審計人員少、審計工作量大的突出矛盾，在計劃安排時應考慮審計與專項審計調查相結合，這樣既可以大大節(jié)省人力、物力，又可以通過審計全面掌握被調查單位的相關情況，提高專項調查的質量。四是上下聯(lián)動，全局“一盤棋”。對于一些上下級聯(lián)系緊密、資金往來密切的特殊行業(yè)，上級審計機關在計劃安排上，要統(tǒng)一安排調查一個行業(yè)或系統(tǒng)，實施調查過程中，充

37、分利用現(xiàn)有的審計資源，采取上下聯(lián)動、全局“一盤棋”方法，將行業(yè)專項審計調查看作一個項目，相互提供線索，提高調查的效率。,（四）收集資料——基礎！可以通過訪談調查、問卷調查、審閱調查、重點調查等方法收集資料。訪談調查就是由審計人員直接同被調查人員進行座談或訪問；問卷調查可以采用設問式，將調查的內(nèi)容，設定為若干個問題，向被調查者進行調查，也可以采用表格式，將調查的內(nèi)容確定為若干個量化指標，設計為調查表，讓被調查者據(jù)實填寫；審閱調查是由審計

38、人員直接查閱被調查單位會計資料、統(tǒng)計資料和其他有關文件；重點調查是在普遍調查的基礎上，選取若干個典型進行重點檢查。,比如，社會福利企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況調查這個項目，他們的調查結果是：部份福利企業(yè)資質不合規(guī)、殘疾職工比例不達標、稅收優(yōu)惠不合理、退稅政策執(zhí)行不到位、殘疾職工權益得不到保障。得出這樣的調查結果，是建立在大量的調查資料上的，他們幾乎采用了上述所有的調查方法。召開了各個層次人員的座談會，詢問他們事先準備好的問題；設計了一些表格，讓

39、調查者如實填寫；也審閱了部份會計資料，掌握了稅收減免額和殘疾職工收入水平；也對規(guī)模較大的三家公司的殘疾職工人數(shù)進行了重點核實清點，這些詳實的資料為日后形成審計調查結果提供了扎實的基礎。,（五）原因分析——重要！在專項審計調查中，不但需要運用傳統(tǒng)的審計方法掌握有關的信息和情況，更重要的是對審計調查出的問題摸清形成的主客觀原因，在此基礎上提出切實可行的措施和建議以解決存在的問題。,例如，在糧食財務掛賬及處理情況調查中，他們發(fā)現(xiàn)了2003年

40、、2004年杭州市儲備糧規(guī)模均遠遠低于約定規(guī)模的問題，調查結論沒有僅僅停留在簡單的是與非的判斷，而是分析產(chǎn)生問題的主要原因在哪里，通過分析認為，第一，杭州市糧食收儲公司與黑龍江米業(yè)股份公司共同合作完成儲備糧任務，由于合作雙方目標和利益不一致，收儲公司承擔政府職能，以保證儲備糧品質和規(guī)模為最終目的，而黑龍江公司作為經(jīng)營性公司，以追求利潤最大化為最終目的，當市場糧價走高時，會適時拋出儲備糧，減少庫存；第二，由于東北晚稻的收獲季節(jié)在11月份，

41、收購、運輸時間正趕上春運高峰，運輸難度大；第三，東北晚稻按其內(nèi)在質量適宜低溫保管，南方是高溫濕潤的氣候，儲備成本高，因而縮短了保管期。在上述原因分析的基礎上，他們提出了合理化的建議，得到了章猛進副省長的批示。,（六）審計建議——透徹！將專項審計調查的事實提煉、加工，撰寫高質量的審計調查報告，提出觀點鮮明、切實可行的措施和建議，促進提高財政資金管理水平和使用效益，維護國家資產(chǎn)安全，實現(xiàn)審計的最終目的，是專項審計調查必不可少的重要環(huán)節(jié)。,

42、比如，社會福利企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況調查實施結束后，審計組抽出較多的時間反復討論，站在宏觀高度總體把握，準確歸納審計事實，分清是管理水平問題，還是制度本身不完善，還是利益導向驅使等問題，提出了三條建議：一是要及時修訂完善稅收減免的有關政策法規(guī)，從稅法的角度明確投資主體變化后以及非生產(chǎn)經(jīng)營性收入的征免規(guī)定，改變當前單一以安置殘疾人是否達到規(guī)定比例來決定退免稅的唯一依據(jù)；二是要加強信息溝通和部門協(xié)調，加強對殘疾人鑒定的管理，從源頭上加以管理，

43、杜絕編取資格現(xiàn)象的出現(xiàn)；三是要加大對福利企業(yè)的監(jiān)管力度，嚴格福利企業(yè)的審批和年檢，認真清理整頓假冒福利企業(yè)，加強對企業(yè)稅法的宣傳和納稅輔導，提高福利企業(yè)的守法納稅意識。至此，項目得以圓滿完成。,（七）調查成果——運用！,專項審計調查發(fā)現(xiàn)和糾正違紀違規(guī)問題固然重要，但更重要的是通過綜合分析，從法規(guī)、制度和政策上提出有針對性的意見和建議，促進宏觀調控，為經(jīng)濟社會的發(fā)展服務。專項審計調查成果要加大信息宣傳力度，將大量的審計資料去粗取精，提煉

44、出高質量信息或宣傳材料，及時提供給黨政領導參閱，同時利用新聞媒體的社會效應擴大審計影響力,案 例 分 析,為支農(nóng)資金政策落實護航 ——審計署廣州辦對貴州省中央轉移支付資金的審計調查,近年來，國家為了縮小城鄉(xiāng)差別，提高農(nóng)民的收入水平，構建和諧社會，先后推出了多項惠農(nóng)政策，持續(xù)投入了大量中央財政資金，農(nóng)村生活環(huán)境有了較大的改善?！　徲嬜鳛楠毩⒌慕?jīng)濟監(jiān)督部門，必須緊緊抓住“圍繞中心、服務大局”的審計工作方針

45、，加強經(jīng)濟監(jiān)督，確保國家各項惠農(nóng)方針政策落到實處。2006年4月至9月，審計署駐廣州特派辦在審計調查貴州省2006年中央轉移支付資金時，緊緊圍繞這一工作思路，從提高中央轉移支付資金分配的透明度、資金使用效益和促進完善資金分配機制等方面深入開展調查。,在審計調查中，該辦勇于創(chuàng)新和大膽突破，從以往的注重面上的資金量調查轉向調查具體用款單位，由省市一級向基層單位拓展，將財政扶貧資金等專項資金作為重點調查對象，查出了貴州省榕江縣有關部門套取、挪

46、用、私分財政扶貧資金等一系列問題。審計人員據(jù)此撰寫的反映農(nóng)村勞動力轉移培訓中存在一些不容忽視問題的簡報，得到了國務院領導的重要批示，還向當?shù)乇O(jiān)察局移交了榕江縣扶貧開發(fā)辦弄虛作假套取私分中央扶貧資金等問題的案件線索，相關責任人受到了相應處分，取得了良好的審計效果。,一、認真分析，從眾多事項中確定審計重點,審計組經(jīng)過前期調查發(fā)現(xiàn)，在黔東南苗族侗族自治州各縣區(qū)中，榕江縣的財政來源主要依靠上級撥款，而財政扶貧資金無論是資金比重還是涉及的項目，

47、都在中央?？罘矫嬲紦?jù)了重要的地位。如，2005年，榕江縣的財政收入為2，5億元，其中中央資金達2，2億元，占比高達88%；財政扶貧資金1177萬元，占整個支農(nóng)資金1406萬元的84%、占中央?？?252萬元的16%。因此，抓重點資金相當于抓住了問題的主要方面。經(jīng)過認真討論，決定以資金流向為主線，以資金管理使用環(huán)節(jié)為著眼點，以查找違法違規(guī)問題為重心，通過不斷排查、刪選、排序，最后確定以農(nóng)村勞動力轉移支付培訓資金這一具有典型性、代表性的

48、資金作為重點解剖對象，全面深入開展調查。,二、深入調查，從蛛絲馬跡中查找疑點,在確定了上述重點資金后，審計組決定將調查工作從財政系統(tǒng)各主管部門擴展到學校和基地，使調查工作往縱深方向拓展。調查方法多管齊下，從查賬冊到對筆跡、從突擊盤點到逐個座談、從查閱會議紀要到順藤摸瓜、從走訪農(nóng)戶到現(xiàn)場勘察，把握重點，抓住疑點，選好突破點，確保將問題水落石出，并制定具體明確的工作步驟。,在對榕江縣民族職業(yè)學校進行審計調查時發(fā)現(xiàn)，民族職業(yè)學校按照專款要求保

49、存的培訓資料比較完整,賬務處理也十分規(guī)范，但細心的審計人員發(fā)現(xiàn)了兩個疑點：一是該校的交通差旅費、業(yè)務招待費很多；二是白條抵賬現(xiàn)象突出。于是，審計組兵分幾路做進一步外調核實，確定對東莞某服務公司等3家安排學員就業(yè)較多的單位進行調查，了解學員培訓的真實情況。,各路人馬帶著事先收集的資料，仔細核對。在貴州甘力木材有限公司，審計人員根據(jù)職業(yè)學校的培訓名單，分批次找來當事人。對培訓的時間、對象到培訓的內(nèi)容、人數(shù)、從培訓地點等情況逐一進行談話，同時

50、做好筆錄，相互核對。通過分析了解到的情況，很快發(fā)現(xiàn)該校在培訓中存在弄虛作假行為：培訓對象是在職人員而不是先培訓后安置的農(nóng)村勞動力；培訓的內(nèi)容僅僅是基本的車間安全注意事項，而不是記載的電路、電器維修培訓；培訓的時間只有短短的1個多小時，而不是計劃中的10個工作日；每位培訓人員費用只有30元，而不是報賬中的每人340元。,核實上述情況后，審計組立即找該校的會計、出納談話。在事實面前，會計終于承認還有另外一套賬，并從家中取回了重要憑據(jù)。最后該

51、校培訓中心主任和校長也終于承認通過偽造培訓人員出勤表、課時表等手段套取農(nóng)村勞動力轉移培訓?？?4萬元，作為學校的“小金庫”，用于送禮、發(fā)獎金、作招待費。在對扶貧辦進行審計調查時，審計組采取突擊盤點的方式，獲取了一本重要的會議紀要，其中內(nèi)容涉及項目調整、資金分配等記錄。審計人員從中只看到了羅漢果扶貧項目被調整的內(nèi)容，但資金具體調整到哪里卻無從知曉。從賬面上看，專項資金全部按計劃全部投入到羅漢果項目上，但審計人員憑直覺感到：事情絕非這樣簡

52、單！,第二天一早，審計人員不畏艱辛，翻山越嶺走了3個多小時到達栽麻鄉(xiāng)高坪山頂種植羅漢果的苗族農(nóng)戶居住地，進行實地調查。剛開始，有些農(nóng)戶有顧慮，不愿配合審計人員的調查。后來經(jīng)過耐心細致的說服工作，他們終于向審計人員道出了實情：扶貧辦只負責提供羅漢果樹苗，農(nóng)戶投工投料，廢青苗也沒有得到相應的補償，同時農(nóng)戶的簽名也是冒充的。因此，扶貧辦造假的行為已浮出水面。第三天，扶貧辦的經(jīng)辦人與負責人終于也都承認了套取扶貧資金并當補貼發(fā)給職工的事實。至此，

53、貴州省榕江縣有關部門套取、挪用、私分財政扶貧資金等問題終于水落石出。,三、回顧總結，舉一反三啟示多,回顧這次審計，可以得到三個方面的啟示：一是全面審計是基礎，突出重點是關鍵。財政審計工作存在審計對象多、資金分散、任務重和審計人員少的矛盾。唯一的解決辦法就是在全面審計的基礎上突出重點。不全面審計，就無法全面了解情況，就無法從整體上把握問題、認識問題。不突出重點，分散審計資源，審計就難以深入，就不能取得好的效果。在這次榕江審計調查中，審

54、計工作之所以取得了較好的成果，產(chǎn)生了積極的影響，正是得益于靈活運用了“全面審計、突出重點”的審計工作方針。,二是思路要清晰明確，方法要靈活多變。俗話說，思路決定出路。清晰明確的審計思路不僅可以少走彎路、提高效率，而且還能決定審計成果的大小。審計方法也要靈活多變，講究因地制宜，隨具體審計對象的變化而做適當?shù)牟呗哉{整，這樣才能有成效，早日出成果。這次審計中將查賬與訪談密切結合，發(fā)揮了很好的作用。三是財政審計既要站得高、望得遠，又要鉆得深

55、、查得透。財政政策是國家調整宏觀經(jīng)濟的一項重要手段，而財政審計是永恒的主題，是為促進國家經(jīng)濟更好地發(fā)展而提供參謀作用的，這就決定了我們的財政審計工作必須要站得高、望得遠，提出的意見才有建設性，才利于國家有關部門的整改，推出更多更好的宏觀政策造福于民。要實現(xiàn)這一點，不僅要求我們必須掌握政策、熟悉政策，善于發(fā)現(xiàn)、挖掘政策在實際執(zhí)行過程中存在的不足，更需要的是我們必須對相關問題鉆得深、查得透，審計成果的效益才能真正體現(xiàn)出來，這次審計中正因為