《現(xiàn)代企業(yè)財務審計》ppt課件

1、現(xiàn)代企業(yè)財務審計,,第一章 現(xiàn)代企業(yè)財務審計總論,教學要點： 財務審計的涵義 財務審計的基本特征 財務審計的作用 財務審計的目標 財務審計的內(nèi)容,審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。審計的產(chǎn)生得益于財產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任關系的形成。財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是審計產(chǎn)

2、生的最直接條件。,,,審 計 活 動 中 涉 及 到 三 方 關 系 人,,,,委托方,被審計方,審計方,,審計的涵義,審計審計監(jiān)督體系,國家審計,社會審計,內(nèi)部審計,,,,,注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系,,注冊會計師審計同政府審計的關系,財務審計的基本特征,審計范圍國際化審計領域擴大化審計層次立體化審計內(nèi)容復雜化審計主體多元化審計行為規(guī)范化和審計技術(shù)科學化,財務審計的作用,1、能及時了解和掌握審計信

3、息，便于國家調(diào)整和控制重要經(jīng)濟領域，滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控的需要。2、能夠確保會計信息及其他經(jīng)濟信息真實、可靠，為各項正確決策提供可靠的依據(jù)。3、可以保證國有、集體資產(chǎn)的安全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法。4、有助于正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，確保各項經(jīng)營責任的履行和經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。5、有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的各種隱患，促使其健全完善內(nèi)部控制制度，加強管理，提高經(jīng)濟效益。,審計目標,我國獨立審計的總目標,根據(jù)我國《獨立審計

4、準則》，獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。,,審計具體目標,審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標；項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。一般的說，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定。,,管理當局認定、一般審計目標和項目審計目標之間的關系,財務審計的內(nèi)容,企業(yè)資產(chǎn)審計企業(yè)負債審計企業(yè)所有者權(quán)

5、益審計企業(yè)收入審計企業(yè)費用審計企業(yè)利潤審計企業(yè)財務報表審計,第二章 審計程序與方法,教學要點： 審計程序含義 審計程序內(nèi)容 審計方法的發(fā)展 一般順序?qū)彶榉?一般范圍審計方法 實質(zhì)性審查方法,審計程序含義,含義：指在

6、審查被審計單位財務收支活動中，審計機構(gòu)和被審計單位雙方必須遵循的順序，形式和期限等。作用：1、有利于保證審計質(zhì)量 2、有利于提高工作效率 3、有助于提高熟練程度 4、有利于審計工作規(guī)范化,國家審計程序：,審計準備階段：審計的實施階段：審計的終結(jié)階段：,社會審計程序,簽訂審計業(yè)務約定書計劃審計工作內(nèi)部控制制度測評編制審計工作底稿完成審計

7、外勤工作出具審計報告,財務審計方法的發(fā)展,以經(jīng)濟業(yè)務為基礎的審計方法以內(nèi)部控制制度為基礎的審計方法以風險為基礎的審計方法以計算機為工具的審計方法,一般順序?qū)彶榉椒?順查法逆查法直查法制度基礎審計法,一般范圍審計方法,詳細審計法抽樣審計法 1、任意抽查法 2、判斷抽查法 3、統(tǒng)計抽

8、查法,財務審計的實質(zhì)性審查方法,審閱法復核法核對法函證法盤點法觀察法調(diào)節(jié)法分析法,思考題：,1、現(xiàn)代企業(yè)財務審計的基本特征。2、審計目標及其內(nèi)容。3、審計程序的含義及其內(nèi)容（社會審計）4、審計方法的體系。,第三章 貨幣資金審計,貨幣資金審計概述庫存現(xiàn)金審計銀行存款審計其他貨幣資金審計外幣業(yè)務審計,貨幣資金審計概述,貨幣資金的內(nèi)容貨幣資金的特點貨幣資金的審計目標貨幣資金的審計內(nèi)容貨幣資金的審計步驟,

9、,庫存現(xiàn)金審計,了解和評價內(nèi)部控制制度實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法1、核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符2、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（重點）3、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務的真實性、合法性4、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務的正確截止5、檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當列報,案例一：,基本案情: 2007年1月15日對某公司2006年12月31日的資產(chǎn)負債表審計中， “貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為1062.10元。該公司1月15日現(xiàn)金日記賬余額是932.10元。1

10、月16日上午7：30，對該公司的現(xiàn)金進行清點，結(jié)果如下：（1）現(xiàn)金實有數(shù)為627.34元。（2）存在下列未入賬的單據(jù)：① 職工李某，預借差旅費300元，經(jīng)領導批準；② 職工王某，借據(jù)金額140元，未經(jīng)批準，也未說明用途；③ 另有2張收款憑證，金額135.24元。④ 銀行核定該公司現(xiàn)金限額為800元。⑤ 核實該公司1月1日至15日的收入現(xiàn)金2350元，支出現(xiàn)金2580元。要求：（1）核實庫存現(xiàn)金實有數(shù)。

11、 （2）確認2006年12月31日資產(chǎn)負債表所列數(shù)額是否公允。 （3）對現(xiàn)金收支、管理提出審計意見。,分析案例一：,（1）公司庫存現(xiàn)金賬實一致： 1月15日現(xiàn)金賬面余額應為：932.10+135.24-300＝767.34元 1月15日現(xiàn)金實有數(shù)為：627.34元，加上職工王某白條140元與賬面余額相等。（2）2006年12月31日庫存現(xiàn)金應存數(shù)為：767.34-2350+258

12、0＝997.34元。與資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目的庫存現(xiàn)金數(shù)額1062.10元不相符，應調(diào)整為997.34元。 （3）公司庫存現(xiàn)金收支、管理中存在不合法現(xiàn)象： ① 白條抵庫140元，違反現(xiàn)金管理制度，應責成現(xiàn)金出納退回。 ② 庫存現(xiàn)金超限額，2006年末超限額為：997.34-800＝197.34元。,銀行存款審計,銀行存款審計的目標銀行存款的內(nèi)部控制銀行存款的實質(zhì)性審查,銀行存款審計,銀行存款實質(zhì)性審查

13、的內(nèi)容1、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符2、實施實質(zhì)性分析程序3、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表4、函證銀行存款余額（重點）5、檢查一年以上定期存款或限定用途存款6、抽查大額的銀行存款收支7、檢查銀行存款收支的正確截止（重點）8、檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當列報,案例二：,基本資料：對某企業(yè)2004年的銀行存款進行審查：2004年12月31日銀行存款日記賬余額為26680元；銀行對賬單余額為25400元（經(jīng)核實是

14、正確的） 12月存在的未達賬項如下： ⑴．12月29日，委托銀行收款2500元，銀行已入賬，收款通知尚未送達企業(yè)。 ⑵．12月31日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張800元，銀行尚未入賬。 ⑶．12月31日，銀行以代付企業(yè)電費500元，企業(yè)尚未收到付款通知。 ⑷．12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張3600元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬。 ⑸．12月15日，收到銀行收款通知金額為3850元，公司入賬時誤記為3500元 要求：⑴

15、.根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 　　?、疲俣ㄣy行存款對賬單中存款余額正確無誤，試問： 　　　編制的調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯誤金額是多少？ 　　　2004年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少？ 　　　如果2004年12月31日資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款余額為28 000元，請問是否真實？,分析案例二,銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：XX公司 　　2004年12月31日

16、 　　　　　　單位：元,分析案例二,①調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)的錯誤金額是830元（29 030-28 200）。 ②2004年12月31日公司銀行存款賬面正確余額為25 850元（26680-830）。 ③資產(chǎn)負債表上的“貨幣資金”項目中的銀行存款28 000元不真實，應加以調(diào)整。正確數(shù)額應該是28 200元 （25 850+2 500-500+350）,小結(jié)： 1.常見現(xiàn)金錯弊,（1）制造余額差錯。

17、 （2）擅自提現(xiàn)。 （3）混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。 （4）公款私存。 （5）出借轉(zhuǎn)賬支票。 （6）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。（7）涂改銀行對賬單。 （8）支票套物。 （9）從銀行提現(xiàn)不記現(xiàn)金賬。 （10）截留銀行存款收入。 （11）重復登記銀行存款支出款項。（12）出借賬戶。 （13）涂改轉(zhuǎn)賬支票日期。（14）套取利息。

18、 （15）涂改銀行存款進賬單日期。 （16）其他一些錯弊。主要包括：    ① 未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、及時地送存開戶銀行。    ② 通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時、足額入賬。    ③ 違反國家規(guī)定進行預牧貨款業(yè)務。    ④ 開立“黑戶”，截

19、留存款。    ⑤ 簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟損失。     ⑥ 銀行存款賬單不符。,常見銀行存款錯弊,第四章 應收款項審計,應收款項審計概述應收賬款審計應收票據(jù)審計其他應收款審計預付賬款審計,應收款項審計概述,應收款項是指企業(yè)在信用活動中所形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)，也包括一些預付款項。 應收及預付款項包括：

20、應收賬款 應收票據(jù) 其他應收款 預付賬款,應收賬款審計,了解評價內(nèi)部控制制度（良好內(nèi)控制度應具備） 建立明確的職責分工； 對客戶訂單的管理控制； 調(diào)查信用，核準賒銷； 根據(jù)銷貨訂單發(fā)貨； 對銷售貨款及時記賬； 貨款按期收??； 壞賬的審批與注銷。,1.接受客戶訂單,,接受訂單,登記訂單,,銷售單,,銷售部門,2、批準賒銷,銷售單,,信用額度,,信用部門,銷售部門,,,

21、3、發(fā)貨,,發(fā)貨,核實銷售單,,倉儲部門,4、裝運貨物,裝運貨物,銷售單,,,運輸部門,5、開票,客戶訂單,銷售單,發(fā)運憑證,,復核,,銷售發(fā)票,,核對數(shù)量、金額,,會計部門,6、記錄銷售業(yè)務,填制記賬憑證,,登記應收賬款登記主營業(yè)務收入登記庫存商品賬,,定期對賬,,會計部門、銷售部門,7、記錄收款業(yè)務,登記銀行存款日記賬登記現(xiàn)金日記賬登記應收賬款賬,8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓,授權(quán)審批,,辦理退錢、收貨業(yè)務,,從實

22、物和會計記錄加以控制,9、壞賬處理,領導批準,,壞賬賬務處理,注意：沖銷的應收賬款應作備查記錄,主要憑證與會計記錄1.客戶訂單 2.銷售單3.發(fā)運憑證即提貨單 4.銷售發(fā)票 5.貸項通知單

23、 6.匯款通知書7.客戶月末對賬單 8.壞賬審批表9.轉(zhuǎn)賬憑證 10.收款憑證11.應收賬款明細賬及總賬 12.主營業(yè)務 收入明細賬及總賬13.現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

24、 14.折扣與折讓明細賬及總賬,實質(zhì)性審查的內(nèi)容,1、取得或編制應收賬款明細表2、檢查應收賬款賬齡分析是否正確3、發(fā)函詢證應收賬款（重點）4、確定已收回的應收賬款5、檢查未函證的應收賬款6、檢查壞賬的確認和處理7、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務的債權(quán)8、分析應收賬款明細賬余額9、審查壞賬準備的提取與使用10、檢查應收賬款與壞賬準備在資產(chǎn)負債表上是否恰當列報,函證應收賬款是必須執(zhí)行的審計程序,⑴函證

25、范圍 ： ⑵函證方式：積極式、消極式 ⑶函證時間：資產(chǎn)負債表日接近的時間 ⑷函證控制：收發(fā)的控制 ⑸函證差異分析：調(diào)節(jié)未達賬項 ⑹函證結(jié)果的總結(jié)與評價,①確定函證范圍和對象第一，應收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重第二，被審計單位內(nèi)部控制健全程度第三，以前年度函證中發(fā)現(xiàn)過錯弊第四，函證方式,②選擇函證方式積極的函證方式和消極的函證方式兩種。采用積極的函證方式：欠款金額較大的項目、不尋常的項目，有理由相信欠款可能

26、會存在爭議或差錯的項目等,采用消極的函證方式：重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。,③選擇函證時間審計人員通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證 ④對函證過程加以控制由審計人員直接控制 發(fā)送第二次甚至第三次詢證函，如果仍得不到回復，審計人員應考慮采用必要的替代審計程序編制函證結(jié)果匯總表,⑤對函證結(jié)果進行總結(jié)和評價函證差異的

27、原因主要有三方面：一是購銷雙方登記人賬的時間不同；二是其中一方或雙方記賬錯誤；三是弄虛作假或舞弊而虛列應收賬款。,應收賬款審計案例分析,基本資料：某企業(yè)年末應收賬款借方余額200萬元，其所屬明細賬借方余額合計數(shù)為300萬元，貸方余額合計數(shù)為100萬元。該企業(yè)年末“預收賬款”總額貸方余額100萬元，其所屬明細賬有貸方余額的合計數(shù)為150萬元，借方余額的合計數(shù)為50萬元。計提壞賬準備金額為：應收賬款總賬年末余額 2 000

28、 000×0.3%＝6 000（元） 要求：針對上述情況進行審查．,答案提示：,⑴ 應收賬款中的貸方余額屬于預收賬款，不能沖減應收賬款借方余額，而應將其反映在預收賬款項目中。 ⑵ 預收賬款的借方余額，實質(zhì)是應收賬款，應歸于應收賬款項目。 因此，應收賬款為借方余額300萬元，而貸方余額100萬元應列為預收賬款。預收賬款借方余額50萬元應列為應收賬款。所以該企業(yè)應收賬款年末余額應為350萬元。 應提取的壞賬準

29、備為：3 500 000×0.3%＝10 500（元） 由于壞賬準備計入管理費用，則利潤表中管理費用應調(diào)增4 500元（10 500-6000），稅前利潤調(diào)減4 500元，同時調(diào)整所得稅費用，及相關賬戶；資產(chǎn)負債表中的相關項目也應做相應調(diào)整,應收票據(jù)審計,（1）取得或編制應收票據(jù)明細表 （2）監(jiān)盤庫存票據(jù) （3）函證應收票據(jù) 可向部分被審單位應收票據(jù)客戶發(fā)函詢證，以便確認應收票據(jù)的存在性和可收回性。 （4）審

30、查應收票據(jù)的發(fā)生和收回（5）審查應收票據(jù)的貼現(xiàn) 著重審查其貼現(xiàn)額，貼現(xiàn)利息的計算是否正確，會計處理方法是否恰當。 （6）分析評價應收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度（7）確定應收票據(jù)在資產(chǎn)負債表上是否恰當披露 對已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票是否已在報表補充資料內(nèi)予以說明。,其他應收款審計,（1）取得或編制其他應收款明細表，復核加計數(shù)是否準確，是否與總賬及明細賬相符，并標明截止審計日已收或轉(zhuǎn)銷的項目。 （2）選擇金額較大和異常項

31、目進行函證或?qū)彶樵紤{證。 （3）對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否存在長期掛賬進行舞弊的行為。 （4）審查轉(zhuǎn)為壞賬損失的項目，是否經(jīng)合規(guī)的審批， （5）確定其他應收款在資產(chǎn)負債表上是否恰當披露。,預付賬款審計,（1）核對預付賬款明細賬與總賬余額是否相符。 （2）取得或編制預付賬款明細表。 （3）選擇預付賬款的重要項目，函證年末余額的正確性。 （4）抽查入庫記錄，審查有無重復付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預付賬款和應

32、付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。 （5）確定預付賬款在資產(chǎn)負債表上是否恰當披露。,第五章 存貨審計,存貨審計概述了解評價存貨內(nèi)部控制制度存貨實質(zhì)性審查,存貨審計概述,存貨審計目標：評審存貨內(nèi)部控制制度的健全性和有效性確定存貨在報表日是否存在確定存貨是否為被審計單位所有確定特定期間存貨收發(fā)業(yè)務均已全部記錄確定存貨計價是否合理，存貨成本計算是否合理確定存貨的截止日期是否正確確定存貨在會計報表上的披露是否恰當,存貨審計的基

33、本內(nèi)容： 分析和評價存貨的內(nèi)部控制 審核和復算存貨的計價基礎和計價方法 抽查和驗證存貨的收發(fā)業(yè)務和期末余額 檢查和認定存貨的盤存制度,,存貨內(nèi)部控制要點：1、存貨實物流轉(zhuǎn)控制 采購、驗收、保管、發(fā)出、生產(chǎn)和銷售2、存貨價值流轉(zhuǎn)控制 成本會計控制、永續(xù)盤存控制,了解和評價存貨的內(nèi)部控制制度,了解并記錄存貨的內(nèi)部控制制度實施簡易抽查采購業(yè)務測試存貨內(nèi)部控制制度的評價,存貨的實質(zhì)性測試,1．獲取或

34、編制存貨明細表2．實施分析性復核 存貨周轉(zhuǎn)率、銷售毛利率、存貨與流動資產(chǎn)之比等財務比率的本期實際數(shù)與以前期的實際數(shù)、本期預算數(shù)和行業(yè)統(tǒng)計數(shù)等相比較,,3．實地監(jiān)督存貨盤點存貨監(jiān)盤程序包括以下重要步驟：（1）存貨盤點前的計劃工作1）存貨盤點時間安排2）參與存貨盤點的人員,,3）存貨的封存 4）編制連續(xù)編號的盤點標簽5）確定監(jiān)盤的范圍（2）盤點問卷調(diào)查1）盤點人員的素質(zhì)2）存貨的分類3）存貨的擺放4）衡量器

35、具,,（3）實際觀察盤點與抽查1）抽點范圍 （存貨總量的10%）2）分層抽點3）比較抽點結(jié)果與盤點匯總表記錄4）登記盤點表5）索取最后一張驗收憑證和發(fā)貨憑證（4）編寫盤點工作底稿,,3.存貨質(zhì)量審計 4.存貨采購業(yè)務的審計 5.存貨發(fā)出業(yè)務審計 6.存貨計價測試,,,,（1）樣本的選擇已盤存的存貨（2）計價基礎和方法的確認計價基礎：歷史成本計價、成本與可變現(xiàn)凈值熟低計價方法：個別計價、先進先出、加權(quán)平均（

36、3）計價測試獨立測試、與賬面價值進行對比、減值準備,,7．實施存貨的截止測試（1）存貨截止測試的含義 所謂存貨截止測試，就是檢查截止到當年12月31日止，所購入的存貨或已銷售的存貨是否與其對應的會計科目一并記入同一會計期間。關鍵：正確確定存貨購入與銷售的截止日期,,（2）存貨截止測試的方法 1）檢查存貨盤點日前后的購貨（銷售）發(fā)票與驗收報告、入庫單（出庫單） 購貨發(fā)票與驗收入庫單、

37、 銷售發(fā)票與出庫單是否同屬一個會計期間,,2）查閱驗收部門的業(yè)務記錄 驗收報告與購貨發(fā)票 有驗收報告而無購貨發(fā)票的報 告單是否單獨保管 出庫單與銷售發(fā)票 已填出庫單而未發(fā)出的貨物是否單獨存放,,8．審查存貨跌價準備9．確定存貨在資產(chǎn)負債表上的表達與披露是否恰當,,存貨具體賬戶的審計：1.材料采購賬戶2.原材料賬戶3.包裝物賬戶4.低值易