《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》ppt課件

1、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì),,第一章 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)總論,教學(xué)要點(diǎn)： 財(cái)務(wù)審計(jì)的涵義 財(cái)務(wù)審計(jì)的基本特征 財(cái)務(wù)審計(jì)的作用 財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo) 財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容,審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。審計(jì)的產(chǎn)生得益于財(cái)產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成。財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)

2、生的最直接條件。,,,審 計(jì) 活 動(dòng) 中 涉 及 到 三 方 關(guān) 系 人,,,,委托方,被審計(jì)方,審計(jì)方,,審計(jì)的涵義,審計(jì)審計(jì)監(jiān)督體系,國家審計(jì),社會(huì)審計(jì),內(nèi)部審計(jì),,,,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)同政府審計(jì)的關(guān)系,財(cái)務(wù)審計(jì)的基本特征,審計(jì)范圍國際化審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大化審計(jì)層次立體化審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜化審計(jì)主體多元化審計(jì)行為規(guī)范化和審計(jì)技術(shù)科學(xué)化,財(cái)務(wù)審計(jì)的作用,1、能及時(shí)了解和掌握審計(jì)信

3、息，便于國家調(diào)整和控制重要經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要。2、能夠確保會(huì)計(jì)信息及其他經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)、可靠，為各項(xiàng)正確決策提供可靠的依據(jù)。3、可以保證國有、集體資產(chǎn)的安全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)、合法。4、有助于正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，確保各項(xiàng)經(jīng)營責(zé)任的履行和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。5、有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的各種隱患，促使其健全完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。,審計(jì)目標(biāo),我國獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo),根據(jù)我國《獨(dú)立審計(jì)

4、準(zhǔn)則》，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。,,審計(jì)具體目標(biāo),審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)；項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。一般的說，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。,,管理當(dāng)局認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系,財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容,企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)債審計(jì)企業(yè)所有者權(quán)

5、益審計(jì)企業(yè)收入審計(jì)企業(yè)費(fèi)用審計(jì)企業(yè)利潤審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),第二章 審計(jì)程序與方法,教學(xué)要點(diǎn)： 審計(jì)程序含義 審計(jì)程序內(nèi)容 審計(jì)方法的發(fā)展 一般順序?qū)彶榉?一般范圍審計(jì)方法 實(shí)質(zhì)性審查方法,審計(jì)程序含義,含義：指在

6、審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位雙方必須遵循的順序，形式和期限等。作用：1、有利于保證審計(jì)質(zhì)量 2、有利于提高工作效率 3、有助于提高熟練程度 4、有利于審計(jì)工作規(guī)范化,國家審計(jì)程序：,審計(jì)準(zhǔn)備階段：審計(jì)的實(shí)施階段：審計(jì)的終結(jié)階段：,社會(huì)審計(jì)程序,簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書計(jì)劃審計(jì)工作內(nèi)部控制制度測評(píng)編制審計(jì)工作底稿完成審計(jì)

7、外勤工作出具審計(jì)報(bào)告,財(cái)務(wù)審計(jì)方法的發(fā)展,以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法以計(jì)算機(jī)為工具的審計(jì)方法,一般順序?qū)彶榉椒?順查法逆查法直查法制度基礎(chǔ)審計(jì)法,一般范圍審計(jì)方法,詳細(xì)審計(jì)法抽樣審計(jì)法 1、任意抽查法 2、判斷抽查法 3、統(tǒng)計(jì)抽

8、查法,財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審查方法,審閱法復(fù)核法核對(duì)法函證法盤點(diǎn)法觀察法調(diào)節(jié)法分析法,思考題：,1、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本特征。2、審計(jì)目標(biāo)及其內(nèi)容。3、審計(jì)程序的含義及其內(nèi)容（社會(huì)審計(jì)）4、審計(jì)方法的體系。,第三章 貨幣資金審計(jì),貨幣資金審計(jì)概述庫存現(xiàn)金審計(jì)銀行存款審計(jì)其他貨幣資金審計(jì)外幣業(yè)務(wù)審計(jì),貨幣資金審計(jì)概述,貨幣資金的內(nèi)容貨幣資金的特點(diǎn)貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)貨幣資金的審計(jì)內(nèi)容貨幣資金的審計(jì)步驟,

9、,庫存現(xiàn)金審計(jì),了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法1、核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符2、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（重點(diǎn)）3、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性4、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的正確截止5、檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào),案例一：,基本案情: 2007年1月15日對(duì)某公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中， “貨幣資金”項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金為1062.10元。該公司1月15日現(xiàn)金日記賬余額是932.10元。1

10、月16日上午7：30，對(duì)該公司的現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，結(jié)果如下：（1）現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為627.34元。（2）存在下列未入賬的單據(jù)：① 職工李某，預(yù)借差旅費(fèi)300元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；② 職工王某，借據(jù)金額140元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明用途；③ 另有2張收款憑證，金額135.24元。④ 銀行核定該公司現(xiàn)金限額為800元。⑤ 核實(shí)該公司1月1日至15日的收入現(xiàn)金2350元，支出現(xiàn)金2580元。要求：（1）核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。

11、 （2）確認(rèn)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)額是否公允。 （3）對(duì)現(xiàn)金收支、管理提出審計(jì)意見。,分析案例一：,（1）公司庫存現(xiàn)金賬實(shí)一致： 1月15日現(xiàn)金賬面余額應(yīng)為：932.10+135.24-300＝767.34元 1月15日現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為：627.34元，加上職工王某白條140元與賬面余額相等。（2）2006年12月31日庫存現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)為：767.34-2350+258

12、0＝997.34元。與資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目的庫存現(xiàn)金數(shù)額1062.10元不相符，應(yīng)調(diào)整為997.34元。 （3）公司庫存現(xiàn)金收支、管理中存在不合法現(xiàn)象： ① 白條抵庫140元，違反現(xiàn)金管理制度，應(yīng)責(zé)成現(xiàn)金出納退回。 ② 庫存現(xiàn)金超限額，2006年末超限額為：997.34-800＝197.34元。,銀行存款審計(jì),銀行存款審計(jì)的目標(biāo)銀行存款的內(nèi)部控制銀行存款的實(shí)質(zhì)性審查,銀行存款審計(jì),銀行存款實(shí)質(zhì)性審查

13、的內(nèi)容1、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序3、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表4、函證銀行存款余額（重點(diǎn)）5、檢查一年以上定期存款或限定用途存款6、抽查大額的銀行存款收支7、檢查銀行存款收支的正確截止（重點(diǎn)）8、檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào),案例二：,基本資料：對(duì)某企業(yè)2004年的銀行存款進(jìn)行審查：2004年12月31日銀行存款日記賬余額為26680元；銀行對(duì)賬單余額為25400元（經(jīng)核實(shí)是

14、正確的） 12月存在的未達(dá)賬項(xiàng)如下： ⑴．12月29日，委托銀行收款2500元，銀行已入賬，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。 ⑵．12月31日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張800元，銀行尚未入賬。 ⑶．12月31日，銀行以代付企業(yè)電費(fèi)500元，企業(yè)尚未收到付款通知。 ⑷．12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張3600元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬。 ⑸．12月15日，收到銀行收款通知金額為3850元，公司入賬時(shí)誤記為3500元 要求：⑴

15、.根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 　　　⑵．假定銀行存款對(duì)賬單中存款余額正確無誤，試問： 　　　編制的調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額是多少？ 　　　2004年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少？ 　　　如果2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款余額為28 000元，請(qǐng)問是否真實(shí)？,分析案例二,銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：XX公司 　　2004年12月31日

16、 　　　　　　單位：元,分析案例二,①調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額是830元（29 030-28 200）。 ②2004年12月31日公司銀行存款賬面正確余額為25 850元（26680-830）。 ③資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款28 000元不真實(shí)，應(yīng)加以調(diào)整。正確數(shù)額應(yīng)該是28 200元 （25 850+2 500-500+350）,小結(jié)： 1.常見現(xiàn)金錯(cuò)弊,（1）制造余額差錯(cuò)。

17、 （2）擅自提現(xiàn)。 （3）混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。 （4）公款私存。 （5）出借轉(zhuǎn)賬支票。 （6）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。（7）涂改銀行對(duì)賬單。 （8）支票套物。 （9）從銀行提現(xiàn)不記現(xiàn)金賬。 （10）截留銀行存款收入。 （11）重復(fù)登記銀行存款支出款項(xiàng)。（12）出借賬戶。 （13）涂改轉(zhuǎn)賬支票日期。（14）套取利息。

18、 （15）涂改銀行存款進(jìn)賬單日期。 （16）其他一些錯(cuò)弊。主要包括：    ① 未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、及時(shí)地送存開戶銀行。    ② 通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時(shí)、足額入賬。    ③ 違反國家規(guī)定進(jìn)行預(yù)牧貨款業(yè)務(wù)。    ④ 開立“黑戶”，截

19、留存款。    ⑤ 簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。     ⑥ 銀行存款賬單不符。,常見銀行存款錯(cuò)弊,第四章 應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì),應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)概述應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)其他應(yīng)收款審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì),應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)概述,應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在信用活動(dòng)中所形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)，也包括一些預(yù)付款項(xiàng)。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括：

20、應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款,應(yīng)收賬款審計(jì),了解評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度（良好內(nèi)控制度應(yīng)具備） 建立明確的職責(zé)分工； 對(duì)客戶訂單的管理控制； 調(diào)查信用，核準(zhǔn)賒銷； 根據(jù)銷貨訂單發(fā)貨； 對(duì)銷售貨款及時(shí)記賬； 貨款按期收取； 壞賬的審批與注銷。,1.接受客戶訂單,,接受訂單,登記訂單,,銷售單,,銷售部門,2、批準(zhǔn)賒銷,銷售單,,信用額度,,信用部門,銷售部門,,,

21、3、發(fā)貨,,發(fā)貨,核實(shí)銷售單,,倉儲(chǔ)部門,4、裝運(yùn)貨物,裝運(yùn)貨物,銷售單,,,運(yùn)輸部門,5、開票,客戶訂單,銷售單,發(fā)運(yùn)憑證,,復(fù)核,,銷售發(fā)票,,核對(duì)數(shù)量、金額,,會(huì)計(jì)部門,6、記錄銷售業(yè)務(wù),填制記賬憑證,,登記應(yīng)收賬款登記主營業(yè)務(wù)收入登記庫存商品賬,,定期對(duì)賬,,會(huì)計(jì)部門、銷售部門,7、記錄收款業(yè)務(wù),登記銀行存款日記賬登記現(xiàn)金日記賬登記應(yīng)收賬款賬,8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓,授權(quán)審批,,辦理退錢、收貨業(yè)務(wù),,從實(shí)

22、物和會(huì)計(jì)記錄加以控制,9、壞賬處理,領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),,壞賬賬務(wù)處理,注意：沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)作備查記錄,主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1.客戶訂單 2.銷售單3.發(fā)運(yùn)憑證即提貨單 4.銷售發(fā)票 5.貸項(xiàng)通知單

23、 6.匯款通知書7.客戶月末對(duì)賬單 8.壞賬審批表9.轉(zhuǎn)賬憑證 10.收款憑證11.應(yīng)收賬款明細(xì)賬及總賬 12.主營業(yè)務(wù) 收入明細(xì)賬及總賬13.現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

24、 14.折扣與折讓明細(xì)賬及總賬,實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容,1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表2、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確3、發(fā)函詢證應(yīng)收賬款（重點(diǎn)）4、確定已收回的應(yīng)收賬款5、檢查未函證的應(yīng)收賬款6、檢查壞賬的確認(rèn)和處理7、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)8、分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額9、審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用10、檢查應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報(bào),函證應(yīng)收賬款是必須執(zhí)行的審計(jì)程序,⑴函證

25、范圍 ： ⑵函證方式：積極式、消極式 ⑶函證時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間 ⑷函證控制：收發(fā)的控制 ⑸函證差異分析：調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng) ⑹函證結(jié)果的總結(jié)與評(píng)價(jià),①確定函證范圍和對(duì)象第一，應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重第二，被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度第三，以前年度函證中發(fā)現(xiàn)過錯(cuò)弊第四，函證方式,②選擇函證方式積極的函證方式和消極的函證方式兩種。采用積極的函證方式：欠款金額較大的項(xiàng)目、不尋常的項(xiàng)目，有理由相信欠款可能

26、會(huì)存在爭議或差錯(cuò)的項(xiàng)目等,采用消極的函證方式：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。,③選擇函證時(shí)間審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證 ④對(duì)函證過程加以控制由審計(jì)人員直接控制 發(fā)送第二次甚至第三次詢證函，如果仍得不到回復(fù)，審計(jì)人員應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序編制函證結(jié)果匯總表,⑤對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)函證差異的

27、原因主要有三方面：一是購銷雙方登記人賬的時(shí)間不同；二是其中一方或雙方記賬錯(cuò)誤；三是弄虛作假或舞弊而虛列應(yīng)收賬款。,應(yīng)收賬款審計(jì)案例分析,基本資料：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款借方余額200萬元，其所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)為300萬元，貸方余額合計(jì)數(shù)為100萬元。該企業(yè)年末“預(yù)收賬款”總額貸方余額100萬元，其所屬明細(xì)賬有貸方余額的合計(jì)數(shù)為150萬元，借方余額的合計(jì)數(shù)為50萬元。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為：應(yīng)收賬款總賬年末余額 2 000

28、 000×0.3%＝6 000（元） 要求：針對(duì)上述情況進(jìn)行審查．,答案提示：,⑴ 應(yīng)收賬款中的貸方余額屬于預(yù)收賬款，不能沖減應(yīng)收賬款借方余額，而應(yīng)將其反映在預(yù)收賬款項(xiàng)目中。 ⑵ 預(yù)收賬款的借方余額，實(shí)質(zhì)是應(yīng)收賬款，應(yīng)歸于應(yīng)收賬款項(xiàng)目。 因此，應(yīng)收賬款為借方余額300萬元，而貸方余額100萬元應(yīng)列為預(yù)收賬款。預(yù)收賬款借方余額50萬元應(yīng)列為應(yīng)收賬款。所以該企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額應(yīng)為350萬元。 應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)

29、備為：3 500 000×0.3%＝10 500（元） 由于壞賬準(zhǔn)備計(jì)入管理費(fèi)用，則利潤表中管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增4 500元（10 500-6000），稅前利潤調(diào)減4 500元，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用，及相關(guān)賬戶；資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整,應(yīng)收票據(jù)審計(jì),（1）取得或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表 （2）監(jiān)盤庫存票據(jù) （3）函證應(yīng)收票據(jù) 可向部分被審單位應(yīng)收票據(jù)客戶發(fā)函詢證，以便確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的存在性和可收回性。 （4）審

30、查應(yīng)收票據(jù)的發(fā)生和收回（5）審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 著重審查其貼現(xiàn)額，貼現(xiàn)利息的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)。 （6）分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度（7）確定應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露 對(duì)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票是否已在報(bào)表補(bǔ)充資料內(nèi)予以說明。,其他應(yīng)收款審計(jì),（1）取得或編制其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總賬及明細(xì)賬相符，并標(biāo)明截止審計(jì)日已收或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目。 （2）選擇金額較大和異常項(xiàng)

31、目進(jìn)行函證或?qū)彶樵紤{證。 （3）對(duì)于長期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否存在長期掛賬進(jìn)行舞弊的行為。 （4）審查轉(zhuǎn)為壞賬損失的項(xiàng)目，是否經(jīng)合規(guī)的審批， （5）確定其他應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露。,預(yù)付賬款審計(jì),（1）核對(duì)預(yù)付賬款明細(xì)賬與總賬余額是否相符。 （2）取得或編制預(yù)付賬款明細(xì)表。 （3）選擇預(yù)付賬款的重要項(xiàng)目，函證年末余額的正確性。 （4）抽查入庫記錄，審查有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)

32、付賬款兩個(gè)賬戶同時(shí)掛賬的情況。 （5）確定預(yù)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露。,第五章 存貨審計(jì),存貨審計(jì)概述了解評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制制度存貨實(shí)質(zhì)性審查,存貨審計(jì)概述,存貨審計(jì)目標(biāo)：評(píng)審存貨內(nèi)部控制制度的健全性和有效性確定存貨在報(bào)表日是否存在確定存貨是否為被審計(jì)單位所有確定特定期間存貨收發(fā)業(yè)務(wù)均已全部記錄確定存貨計(jì)價(jià)是否合理，存貨成本計(jì)算是否合理確定存貨的截止日期是否正確確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng),存貨審計(jì)的基

33、本內(nèi)容： 分析和評(píng)價(jià)存貨的內(nèi)部控制 審核和復(fù)算存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法 抽查和驗(yàn)證存貨的收發(fā)業(yè)務(wù)和期末余額 檢查和認(rèn)定存貨的盤存制度,,存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)：1、存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)控制 采購、驗(yàn)收、保管、發(fā)出、生產(chǎn)和銷售2、存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)控制 成本會(huì)計(jì)控制、永續(xù)盤存控制,了解和評(píng)價(jià)存貨的內(nèi)部控制制度,了解并記錄存貨的內(nèi)部控制制度實(shí)施簡易抽查采購業(yè)務(wù)測試存貨內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià),存貨的實(shí)質(zhì)性測試,1．獲取或

34、編制存貨明細(xì)表2．實(shí)施分析性復(fù)核 存貨周轉(zhuǎn)率、銷售毛利率、存貨與流動(dòng)資產(chǎn)之比等財(cái)務(wù)比率的本期實(shí)際數(shù)與以前期的實(shí)際數(shù)、本期預(yù)算數(shù)和行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)等相比較,,3．實(shí)地監(jiān)督存貨盤點(diǎn)存貨監(jiān)盤程序包括以下重要步驟：（1）存貨盤點(diǎn)前的計(jì)劃工作1）存貨盤點(diǎn)時(shí)間安排2）參與存貨盤點(diǎn)的人員,,3）存貨的封存 4）編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽5）確定監(jiān)盤的范圍（2）盤點(diǎn)問卷調(diào)查1）盤點(diǎn)人員的素質(zhì)2）存貨的分類3）存貨的擺放4）衡量器

35、具,,（3）實(shí)際觀察盤點(diǎn)與抽查1）抽點(diǎn)范圍 （存貨總量的10%）2）分層抽點(diǎn)3）比較抽點(diǎn)結(jié)果與盤點(diǎn)匯總表記錄4）登記盤點(diǎn)表5）索取最后一張驗(yàn)收憑證和發(fā)貨憑證（4）編寫盤點(diǎn)工作底稿,,3.存貨質(zhì)量審計(jì) 4.存貨采購業(yè)務(wù)的審計(jì) 5.存貨發(fā)出業(yè)務(wù)審計(jì) 6.存貨計(jì)價(jià)測試,,,,（1）樣本的選擇已盤存的存貨（2）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和方法的確認(rèn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：歷史成本計(jì)價(jià)、成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)、先進(jìn)先出、加權(quán)平均（

36、3）計(jì)價(jià)測試獨(dú)立測試、與賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比、減值準(zhǔn)備,,7．實(shí)施存貨的截止測試（1）存貨截止測試的含義 所謂存貨截止測試，就是檢查截止到當(dāng)年12月31日止，所購入的存貨或已銷售的存貨是否與其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目一并記入同一會(huì)計(jì)期間。關(guān)鍵：正確確定存貨購入與銷售的截止日期,,（2）存貨截止測試的方法 1）檢查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨（銷售）發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫單（出庫單） 購貨發(fā)票與驗(yàn)收入庫單、

37、 銷售發(fā)票與出庫單是否同屬一個(gè)會(huì)計(jì)期間,,2）查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄 驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與購貨發(fā)票 有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告而無購貨發(fā)票的報(bào) 告單是否單獨(dú)保管 出庫單與銷售發(fā)票 已填出庫單而未發(fā)出的貨物是否單獨(dú)存放,,8．審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9．確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的表達(dá)與披露是否恰當(dāng),,存貨具體賬戶的審計(jì)：1.材料采購賬戶2.原材料賬戶3.包裝物賬戶4.低值易