新政策下企業(yè)涉稅風(fēng)險與稅務(wù)籌劃培訓(xùn)課件

1、涉稅風(fēng)險與稅務(wù)籌劃,金程財(cái)稅專家團(tuán) 潘 繼 杰 2014年5月21日,專 家 簡 介,現(xiàn)任金程財(cái)稅稅務(wù)專家、東日稅務(wù)師事務(wù)所所長、注冊稅務(wù)師、高級會計(jì)師、深圳地稅培訓(xùn)中心稅務(wù)籌劃專家、稅務(wù)籌劃專家組組長，東莞理工學(xué)院兼職教授、廣州珠江學(xué)院兼職副教授、廣東科技學(xué)院專家顧問、東莞職業(yè)技術(shù)學(xué)院專家

2、顧問！,有二十多年的財(cái)稅從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)從事稅務(wù)籌劃的研究及教學(xué)，有豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，其專業(yè)水平和經(jīng)濟(jì)頭腦為服務(wù)過的所有客戶所認(rèn)可，經(jīng)其設(shè)計(jì)、規(guī)劃的稅務(wù)籌劃方案非常富有借鑒性和實(shí)用價值。曾先后為理文紙業(yè)、雙威集團(tuán)、上海雙威等等全國知名擔(dān)當(dāng)稅務(wù)顧問，并為部分企業(yè)成功設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案，節(jié)稅額高達(dá)千萬,微信號：13715567776,企業(yè)網(wǎng)址：www.jcqg.net,電話：4000-8128-92,QQ：841523632,課 程 目 錄,一：

3、認(rèn)識涉稅風(fēng)險與稅務(wù)籌劃 二：不同環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃 三、稅務(wù)籌劃基本理論及企業(yè)所得稅稅務(wù) 籌劃七大魔法 四：如何最大限度地規(guī)避風(fēng)險并發(fā)現(xiàn)和挖 掘稅收籌劃空間？,第一部分：認(rèn)識涉稅風(fēng)險與稅務(wù)籌劃,,,認(rèn)識涉稅風(fēng)險,認(rèn)識稅務(wù)籌劃,一、認(rèn)識涉稅風(fēng)險,死亡和納稅不可避免---------西方逃避納稅普遍存在------------中國,引言,張大中一次性繳納個人所得稅5.6億元，宗慶后補(bǔ)繳偷

4、稅3億元，北京泰躍房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司補(bǔ)稅罰款1.4億元，綠茵閣老板林欣用600萬沒有擺平補(bǔ)稅1100萬的稅案，國美、蘇寧過萬張專用發(fā)票接受國家稅務(wù)總局的稅收稽查……，一個個數(shù)據(jù)觸目驚心。感嘆：稅收風(fēng)險無處不在，要想合理納稅，稅務(wù)籌劃何等重要??！,財(cái)務(wù)報表的涉稅風(fēng)險分析,一、企業(yè)財(cái)務(wù)報表中各報表涉稅分析的重 要程度,1、資產(chǎn)負(fù)債表最為重要企業(yè)任何主觀稅收違法行為, 只要企業(yè)賬上有反映,一定會在資產(chǎn)負(fù)債表上留下痕跡,因?yàn)樵诮栀J記賬法

5、中,對應(yīng)的科目不是損益類科目就是資產(chǎn)負(fù)債表類科目。2、利潤表次之利潤表少計(jì)收入人為縮少了企業(yè)的規(guī)模，多列成本人為降低了企業(yè)的毛利率及凈利率，這些都與企業(yè)和行業(yè)的實(shí)質(zhì)狀況存在較大差異。3、現(xiàn)金流量表起輔助作用。,財(cái)務(wù)報表的涉稅風(fēng)險分析,1、營業(yè)額大但長期虧損或微利經(jīng)營；2、長期虧損但生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大（如不 斷增資、從股東或其他企業(yè)不斷借入款項(xiàng)、 固定資產(chǎn)規(guī)模不斷增大、營業(yè)收入穩(wěn)步增 長等）；3

6、、營業(yè)額大且微利經(jīng)營但銷售對象或訂單來 源單一；4、常規(guī)判斷有邊角料、廢品等出售但無其他 業(yè)務(wù)利潤；5、長期不作盤盈、盤虧處理；,二、企業(yè)財(cái)務(wù)報表中涉稅的重要信息,財(cái)務(wù)報表的涉稅風(fēng)險分析,6、增值稅稅負(fù)波動大或連續(xù)3個月零申報及長 期稅負(fù)水平低于同行業(yè)；7、增值稅稅負(fù)高但所得稅稅負(fù)低8、其他應(yīng)收等往來項(xiàng)目余額大，尤其與關(guān)聯(lián)企業(yè)或 股東；9、預(yù)收、預(yù)付賬款項(xiàng)目余額大；1

7、0、存貨項(xiàng)目余額大且不斷增長、存貨的耗用不 匹配；11、增值稅留抵稅額大但存貨余額小且明顯不 匹配；12、常規(guī)判斷企業(yè)盈利能力強(qiáng)但個人所得稅申 報金額較低；,二、企業(yè)財(cái)務(wù)報表中涉稅的重要信息,財(cái)務(wù)報表的涉稅風(fēng)險分析,13、營業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益項(xiàng)目金 額變化較大；14、營業(yè)收入大但印花稅申報金額小的；15、關(guān)聯(lián)交易跡象明顯；16、稅收優(yōu)惠期間利潤高，優(yōu)惠

8、期滿后利潤率 下降較大。,二、企業(yè)財(cái)務(wù)報表中涉稅的重要信息,企業(yè)將自有資金或銀行借款無償轉(zhuǎn)借 他人使用的稅務(wù)風(fēng)險,某企業(yè)將其自有資金及銀行借款無償2,000萬元提供給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，但是未申報繳納營業(yè)稅。經(jīng)主管稅務(wù)部門核定后對這筆款項(xiàng)進(jìn)行了核定征收營業(yè)稅決定。所繳營業(yè)稅稅額為：2,000*7%*5%=7萬元，同時調(diào)增企業(yè)所得稅。企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋此筆借款名義上無償轉(zhuǎn)借他人使用，但是未取得任何的利息收入也未有利息

9、支出，不涉及企業(yè)所得稅問題。稅務(wù)主管部門解釋原因如下：企業(yè)將自有資金或銀行借款無償轉(zhuǎn)借給他人，實(shí)際上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)增他人的一種行為，根據(jù)上述政策稅務(wù)部門有權(quán)按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目及案例,增值稅一般納稅人安裝監(jiān)控設(shè)備不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,一家企業(yè)安裝監(jiān)控設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票一張，企業(yè)對票面稅款進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)抵扣。關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的處理規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載

10、體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記帳與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)數(shù)額不得在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。監(jiān)控設(shè)備作為智能化樓宇設(shè)備，屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)數(shù)額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電器，智能化樓宇設(shè)備配套設(shè)施。,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目及案例,不合規(guī)票據(jù)的稅務(wù)風(fēng)險（所列支費(fèi)用不得稅前扣除）

11、,不合規(guī)的類型主要體現(xiàn)在以下方面： 發(fā)票無抬頭 發(fā)票抬頭名稱不是本企業(yè)（如：個人）發(fā)票抬頭名稱不是本企業(yè)全稱發(fā)票未蓋章使用以前年度發(fā)票使用舊版發(fā)票使用非稅務(wù)部門監(jiān)制、非財(cái)務(wù)部門監(jiān)制、非部隊(duì)收據(jù)以外的收據(jù)入帳。 發(fā)票開具內(nèi)容籠統(tǒng)，不真實(shí)。發(fā)票費(fèi)用項(xiàng)目與發(fā)票不符合。使用虛假發(fā)票。費(fèi)用重復(fù)列支,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目及案例,出口企業(yè)沒稅交也會有稅務(wù)風(fēng)險,實(shí)際工作中，許多出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)由于沒有實(shí)際繳納增值稅，也未申報繳納

12、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。財(cái)政部相關(guān)規(guī)定（財(cái)稅【2005】25號）自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審批的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，需分別按規(guī)定的稅率征收核算。,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目及案例,將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出，應(yīng)計(jì)征個人所得稅,某公司購買了一輛小汽車，共支付28萬元，汽車落戶于A 投資者名下，在固定資產(chǎn)中列支，該企業(yè)未代扣代繳個人所得稅。符合下列情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)的，

13、不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或者有償交付給企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個人所得稅：1）企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或者企業(yè)其他人員的。2）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或者企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目及案例,案例一：合同隨意簽，稅收風(fēng)險大,某建材

14、公司對外銷售建材，為了省錢，公司決定委托當(dāng)?shù)氐膫€體運(yùn)輸戶承運(yùn)，并與個體運(yùn)輸戶簽訂了“運(yùn)輸合同”。但是，個體運(yùn)輸戶都是掛靠在當(dāng)?shù)啬尺\(yùn)輸公司上的，要開發(fā)票就要將稅和管理費(fèi)交給運(yùn)輸公司。業(yè)務(wù)完成后，個體運(yùn)輸戶到建材公司來進(jìn)行運(yùn)費(fèi)結(jié)算，可帶來的發(fā)票都是當(dāng)?shù)啬尺\(yùn)輸公司的發(fā)票。建材公司取得發(fā)票后，將運(yùn)費(fèi)以現(xiàn)金形式付給個人。將發(fā)票用于抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣額為23萬元。請看下面的圖示,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目及案例,案例一：合同隨意簽，稅收風(fēng)險大,

15、運(yùn)輸公司,個體戶,建材公司,運(yùn)輸合同,,,掛靠,代開發(fā)票,,,發(fā)票,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目及案例,案例一：合同隨意簽，稅收風(fēng)險大,稅收風(fēng)險：稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時認(rèn)定：合同、結(jié)算方式、業(yè)務(wù)承運(yùn)與發(fā)票開具單位不符，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，這23萬元省不了。應(yīng)當(dāng)如何做？1）到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，而不是由運(yùn)輸公司開。2）由運(yùn)輸公司直接與建材公司簽訂“運(yùn)輸合同”，建材公司將運(yùn)費(fèi)付給運(yùn)輸公司，建材公司取得運(yùn)輸公司開具的發(fā)票才是合法的。,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目

16、及案例,案例二：寫錯一個字，損失萬余元,貴州省織金縣城東礦業(yè)有限責(zé)任公司是一家私營有限責(zé)任公司，該企業(yè)主要從事礦產(chǎn)品、原煤經(jīng)銷，注冊資本60萬元，系增值稅一般納稅人。經(jīng)查，由于財(cái)務(wù)人員一時疏忽，沒認(rèn)真核對2008年1月31日從輝煌煤礦購進(jìn)粉煤取得的00255087號增值稅專用發(fā)票。這張發(fā)票將貨物名稱寫為塊煤，金額99744.69元，稅額12966.81元。財(cái)務(wù)人員按銷售粉煤入賬，該企業(yè)納稅申報時，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目

17、及案例,案例二：寫錯一個字，損失萬余元,稅務(wù)風(fēng)險：稽查人員在調(diào)查中查證了這張存在未按規(guī)定取得扣稅憑證，不能作增值稅抵扣憑證的發(fā)票，該企業(yè)需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！　≡撈髽I(yè)按照規(guī)定補(bǔ)繳了增值稅12966.81元及滯納金2924.02元。,購入,出售,購入發(fā)票,銷售發(fā)票,粉煤,塊煤,粉煤,粉煤,,,,,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目及案例,案例三：財(cái)務(wù)處理不當(dāng)，隱藏稅收風(fēng)險,某公司購入原材料，未取得抵扣憑證時分錄：借：原材料——某材料 400萬元&#

18、160;  貸：銀行存款             400萬元 當(dāng)月已全部投入使用時，作如下分錄： 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 400萬元 貸：原材料——某材料           400

19、萬元 最后，生產(chǎn)出產(chǎn)成品，并已銷售，且結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目及案例,案例三：財(cái)務(wù)處理不當(dāng)，隱藏稅收風(fēng)險,收到抵扣憑證后，“紅字”沖賬作如下分錄： 借：原材料—某材料 400萬元 貸：銀行存款          400萬元 同時以藍(lán)字作分錄： 借：原材料—某材料     34

20、1.88萬元  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）58.12萬元   貸：銀行存款      400萬元,紅字沖賬沖走了稅款！,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目及案例,案例三：財(cái)務(wù)處理不當(dāng)，隱藏稅收風(fēng)險,問題分析：1）收到抵扣發(fā)票后，“紅字”沖賬，再計(jì)提增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，將原材料轉(zhuǎn)化成不含稅成本記賬，沒有問題。2) 但是經(jīng)仔細(xì)分析，投入生產(chǎn)的原材料是以含稅成本計(jì)入生產(chǎn)成本中

21、的，其計(jì)提的計(jì)提增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額也記入到成本中，這樣就會出現(xiàn)多進(jìn)成本的問題。3）由于該企業(yè)當(dāng)月已生產(chǎn)出產(chǎn)品并銷售，同時結(jié)轉(zhuǎn)了成本，這樣多進(jìn)成本的部分直接減少了當(dāng)期的本年利潤58.12萬元，減少了當(dāng)期的企業(yè)所得稅14.53萬元。,要補(bǔ)所得稅和滯納金！,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目及案例,案例四：因小失大最終罰款4萬余,某箱包廠租用了某空閑服裝廠的廠房，由于廠房是租用的，因此箱包廠收到的水電費(fèi)發(fā)票寫的是出租方的名字，每年實(shí)際支付水電費(fèi)10萬余元。

22、箱包廠會計(jì)認(rèn)為，發(fā)票上列明的水電費(fèi)都是箱包廠實(shí)際耗用并付款的，即使沒寫著箱包廠的名稱，也可以入賬列入成本。因此未到供電供水部門變更戶名，且按正常入了成本。,租賃廠房不變更交納水電費(fèi)用戶名，要吃大虧！,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目及案例,案例四：因小失大最終罰款4萬余,稅務(wù)風(fēng)險：稅務(wù)檢查人員對箱包廠開展稅收檢查翻閱相關(guān)憑證時，發(fā)現(xiàn)那些水電費(fèi)發(fā)票上的戶名都寫著出租方某服裝廠的名稱，而不是箱包廠的名稱。認(rèn)為水電費(fèi)發(fā)票不符合入賬規(guī)定，作出了對這些已列

23、入成本的水電費(fèi)不予列支的決定，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬余元，合計(jì)補(bǔ)繳稅款、滯罰款4.1萬余元。,企業(yè)涉稅風(fēng)險主要項(xiàng)目及案例,二、認(rèn)識稅務(wù)籌劃,案例五：不同租賃方式下的稅負(fù),方案一：甲公司將一廠房租賃給乙公司，每月收其租賃10萬，乙公司轉(zhuǎn)租給丙公司，租金12萬。稅負(fù)情況：甲公司應(yīng)納營業(yè)稅是5,000元，乙公司應(yīng)納營業(yè)稅6,000元，綜合稅額＝11,000元。,甲,乙,丙,,,出租,出租,10萬,12萬,交營業(yè)稅5000元,,交營

24、業(yè)稅6000元,,案例五：不同租賃方式下的稅負(fù),方案二：甲公司委托乙公司將廠房租給丙公司，收取租金12萬，甲公司向乙公司支付手續(xù)費(fèi)2萬元。稅負(fù)情況：甲公司應(yīng)納營業(yè)稅為6,000元，乙公司應(yīng)納營業(yè)稅1,000元，綜合稅額＝7,000元。,甲,乙,丙,,出租,12萬,,委托,手續(xù)費(fèi)2萬元,,無交易,交營業(yè)稅6000元,,交營業(yè)稅1000元,,案例五：不同租賃方式下的稅負(fù),方案三：丙公司委托乙公司承租廠房，向甲公司支付租金10萬元

25、，向乙公司支付手續(xù)費(fèi)2萬元。稅負(fù)情況：甲公司應(yīng)納營業(yè)稅5,000元，乙公司應(yīng)納營業(yè)稅1,000元，綜合稅額＝6,000元。,甲,丙,乙,,,委托,手續(xù)費(fèi)2萬元,出租,10萬,,無交易,交營業(yè)稅5000元,,交營業(yè)稅1000元,,案例五：不同租賃方式下的稅負(fù),結(jié)論：通過比較可以看出不同的經(jīng)營方式應(yīng)納稅額的大小不一樣，在收入額不變的情況下，稅負(fù)越低，收益越高。正確的稅務(wù)籌劃有利企業(yè)根據(jù)各種經(jīng)營模式對稅收影響進(jìn)行投資經(jīng)營決策。如

26、果是動產(chǎn)的租賃呢，在目前的“營改增”后應(yīng)如處理稅負(fù)最低？,案例六：一般納稅人還是小規(guī)模納稅人更有利？,某超市，下設(shè)A、B兩個營業(yè)部，預(yù)計(jì)當(dāng)年A營業(yè)部不含稅銷售收入為78萬元，購入商品成本為55萬元；B營業(yè)部不含稅銷售收入為72萬元，購入商品成本為50萬元?；I劃：如果將兩個營業(yè)部由超市統(tǒng)一核算，符合一般納稅人的條件，適用稅率17%；如果將兩個營業(yè)部分別注冊為企業(yè)，實(shí)行獨(dú)立核算，則A、B分別為小規(guī)模納稅人，繳稅率為3%。,案例六：一般

27、納稅人還是小規(guī)模納稅人更有利？,不同情況納稅計(jì)算：1，統(tǒng)一核算成為一般納稅人購入商品要取得專用發(fā)票應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅 =150*17%-105*17% =7.65萬元2，分別注冊為小規(guī)模納稅人A應(yīng)納增值稅=78*3%=2.34萬元B應(yīng)納增值稅=72*3%=2.16萬元合計(jì)4.5萬元。,可見，此情況下辦理兩個小規(guī)模納稅人公司更省稅。,涉稅風(fēng)險與稅

28、務(wù)籌劃,涉稅風(fēng)險無處不在 稅務(wù)籌劃降低涉稅風(fēng)險,,7字報告帶來怎樣的思考？,故事梗概：美國蘭德公司是美國最負(fù)盛名的決策咨詢機(jī)構(gòu), 首先以介入政府決策，而名揚(yáng)天下。當(dāng)時第二次大戰(zhàn)剛剛結(jié)束，東西方兩大陣營的對峙狀態(tài)已經(jīng)形成，為了取得戰(zhàn)略優(yōu)勢，美國欲出兵朝鮮，但對中國是否出兵，一直難以判斷。就委托蘭德公司對美國出兵朝鮮，中國將會怎樣的戰(zhàn)略咨詢進(jìn)行決策分析。結(jié)果，蘭德公司提交給美國杜魯門政

29、府，概括為七個字：“中國將出兵朝鮮”。蘭德公司索要260萬咨詢費(fèi)，美國政府不愿為這七個字而付出高昂的咨詢費(fèi)，結(jié)果朝鮮戰(zhàn)爭一爆發(fā)，中國人民志愿軍隨之跨過鴨綠江，與美國在朝鮮戰(zhàn)場上進(jìn)行了三年多的浴血奮戰(zhàn)。,7字報告帶來怎樣的思考？,美國遠(yuǎn)東軍司令長官麥克阿瑟將軍諷刺美國政府：不愿花一架戰(zhàn)斗機(jī)的價錢，卻花掉了數(shù)艘航空母艦的代價打了這場預(yù)先可以避免的戰(zhàn)爭。朝鮮戰(zhàn)爭結(jié)束三十年后，美國政府心悅誠服地從蘭德公司手中，花巨額美金買下了咨詢報告。,第二

30、部分：不同環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險與稅務(wù)籌劃案例,,,,成立之時稅務(wù)籌劃,經(jīng)營之中涉稅風(fēng)險與稅務(wù)籌劃,利潤分配稅務(wù)籌劃,一、成立之時稅務(wù)籌劃,,成立有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)還是個人獨(dú)資企業(yè)？,,設(shè)立分公司還是子公司？,案例七：選擇公司還是合伙？,A，B，C三人合資創(chuàng)辦，企業(yè)年收益100,000元，企業(yè)將可支配收益平均發(fā)放現(xiàn)金股利。一、是以公司形式設(shè)立企業(yè)的應(yīng)稅所得為100,000元，企業(yè)所得稅為100,000*25%＝25,000元，企業(yè)稅后

31、收益＝100,000-25000＝75,000元，公司把凈收益的發(fā)放現(xiàn)金股利，平均每個投資者分得25,000，各自應(yīng)納的個人所得稅為25,000*20%＝5,000元，合計(jì)應(yīng)納的所得稅稅額＝25,000+5,000*3＝40,000元,案例七：選擇公司還是合伙？,二、成立合伙制企業(yè)個人投資者應(yīng)納稅所得額＝100,000*1/3=33,333.33元，個人投資者應(yīng)納個人所得稅稅額=33,333.33*20%-3750=2,916.67元

32、 合計(jì)應(yīng)納所得稅稅額2,916.67*3=8750.01元合伙制企業(yè)的稅負(fù)比公司制企業(yè)的稅負(fù)減少40,000-8,750.01=31,249.99元由此可見，選擇合伙制企業(yè)節(jié)稅效果非常明顯。就一般情況而言，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)避免了對同一所得即征企業(yè)所得稅又征個人所得稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象。減輕了投資者的稅收負(fù)擔(dān)。問：如果年收益預(yù)計(jì)有300,000情況又如何？,案例七：選擇公司還是合伙？,上述條件下，企業(yè)年收益300,000元時一

33、、是以公司形式設(shè)立企業(yè)的應(yīng)稅所得為300,000元，企業(yè)所得稅為300,000*25%＝75,000元，企業(yè)稅后收益＝300,000-75,000＝225,000元，公司把凈收益的發(fā)放現(xiàn)金股利，平均每個投資者分得75,000，各自應(yīng)納的個人所得稅為75,000*20%＝15,000元，合計(jì)應(yīng)納的所得稅稅額＝75,000+15,000*3＝60,000元,案例七：選擇公司還是合伙？,二、成立合伙制企業(yè)個人投資者應(yīng)納稅所得額＝300

34、,000*1/3=100,000元，個人投資者應(yīng)納個人所得稅稅額=100,000*30%-9750=20250元 合計(jì)應(yīng)納所得稅稅額20250*3=60750元二者相差無幾了！可見，企業(yè)的預(yù)計(jì)盈利情況對納稅有很大的影響。我們認(rèn)為，如果企業(yè)的預(yù)期業(yè)務(wù)量較好，收益可觀，應(yīng)選擇公司制企業(yè)，否則選擇合伙制企業(yè)。,案例八：選擇公司還是個體戶？,王生準(zhǔn)備投資辦一個小型微利企業(yè)，預(yù)計(jì)企業(yè)將實(shí)現(xiàn)年盈利20萬元，請問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？

35、一：成立有限責(zé)任公司 企業(yè)所得稅=20×20%=4（萬元） 個人所得稅=（20-4）×20%=3.2（萬元） 稅后收益=20-4-3.2=12.8（萬元）二、成立個人獨(dú)資企業(yè)個人所得稅=20×35%-1.4750=5.525（萬元） 稅后收益=20-5.525=14.475（萬元）可見，王生應(yīng)當(dāng)選擇第二個方案。,案例九：設(shè)立分公司還是子公司？,情形1，A公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團(tuán)

36、公司，2011年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤4,000萬元，其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤700萬元，分公司乙實(shí)現(xiàn)利潤500萬元，該企業(yè)所得稅率為25%。將甲、乙設(shè)立為分公司，則該集團(tuán)公司在2011年度應(yīng)納稅額=（4000+700＋500）×25%=1,300（萬元）。如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，該集團(tuán)公司在2011年度應(yīng)納稅額也是1300萬元。如果乙公司不是盈利而是虧損情況如何？,案例九：設(shè)立分公司還是子公司,情形2，A公司是一家擁有甲

37、、乙兩家分公司的集團(tuán)公司，2011年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤4,000萬元，其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤700萬元，分公司乙虧損500萬元，該企業(yè)所得稅率為25%。將甲、乙設(shè)立為分公司，該集團(tuán)公司在2011年度應(yīng)納稅額=（4,000+700-500）×25%=1,050（萬元） 如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，所得稅稅率均為25%。公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=4,000×25%=1000（萬元），甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=700

38、15;25%=175（萬元），乙公司由于發(fā)生虧損，該年度不交納企業(yè)所得稅。整體稅收=1,000+175=1,175（萬元)高出總分整體應(yīng)納所得稅125萬。,案例九：設(shè)立分公司還是子公司,情形3，子公司均為高新企業(yè)，所得稅稅率為15%。A公司是一家擁有甲、乙兩家子公司的集團(tuán)公司，2011年公司總公司實(shí)現(xiàn)利潤4,000萬元，其子公司甲實(shí)現(xiàn)利潤700萬元，子公司乙實(shí)現(xiàn)利潤500萬元?？偣緫?yīng)納企業(yè)所得稅=4,000×25%=1

39、000（萬元）甲子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=700×15%=105（萬元） 乙子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=500×15％=75（萬元） A公司總體稅收=1,000+105+75=1180（萬元） 若將上述兩家子公司改成分公司，則A公司整體稅收=（4,000+700+500）×25%=1300（萬元）,案例九：設(shè)立分公司還是子公司,總結(jié)：設(shè)立子公司和分公司各有利弊。法律上子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，因而

40、子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體，其在經(jīng)營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，1）當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，在生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使分公司發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。2）而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應(yīng)考慮設(shè)立子公司，可以在盈利時保證能享受低稅率稅收優(yōu)惠的政策。,二、經(jīng)營之中涉稅風(fēng)險與稅務(wù)籌劃,,講課思路,

41、二、經(jīng)營之中涉稅風(fēng)險與稅務(wù)籌劃,,產(chǎn),供,銷,,,,公司活動的各個環(huán)節(jié)都存在涉稅風(fēng)險,案例十:以公司名義還是個人名義購房劃算?,問題概述一個企業(yè)，如果能解決職工的住房問題，對職工工作的積極性將產(chǎn)生很大影響。當(dāng)公司準(zhǔn)備為職工謀此福利時，是以公司的名義購房合算，還是以老板個人的名義購房合算？案例背景宏鳴公司是沈宏鳴創(chuàng)辦的個人獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)過幾年經(jīng)營已初具規(guī)模，為改善職工生活，老板決定在市區(qū)購置一棟價值為500萬元的房產(chǎn)。（折舊20年，不

42、留殘值）應(yīng)該以什么方式購入呢？,案例十:以公司名義還是個人名義購房劃算?,涉稅分析如果以公司的名義購買，然后租給職工，每月向職工收取租金6萬元。分析：公司的租金收入每年應(yīng)納的稅有房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、個人所得稅。應(yīng)納房產(chǎn)稅=6*12%*12=8.64萬元應(yīng)納營業(yè)稅=6*5%*12=3.6萬元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=3.6*（7%+3%+2%）=0.432萬元,案例十:以公司名義還是個人名義購房

43、劃算?,涉稅分析如果以公司的名義購買，然后租給職工，每月向職工收取租金6萬元。一年可提折舊額=500/20=25萬元應(yīng)納個人所得稅=（6*12-8.64-3.6-0.432-25）*35%-1.475=10.5398萬元各項(xiàng)稅金合計(jì)=8.64+3.6+0.432+10.5398 =23.2118萬元,折舊可以抵稅,案例十:以公司名義還是個人名義購房劃算?,涉稅分析如果老板按銀行同

44、期利率6%向公司貸款，然后以個人的名義購房，再向職工收取每月租金6萬。分析：老板個人應(yīng)納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、個人所得稅，公司應(yīng)就利息收入繳納個稅。應(yīng)納房產(chǎn)稅=6*4%*12=2.88萬元應(yīng)納營業(yè)稅=6*3%*12=2.16萬元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=2.16*（7%+3%+2%）=0.2592萬元,個人按市價出租，房產(chǎn)稅率4%、營業(yè)稅率3%，個稅10%。,案例十:以公司名義還是個人名義購房劃算?

45、,涉稅分析如果老板按銀行同期利率6%向公司貸款，然后以個人的名義購房，再向職工收取每月租金6萬。個人應(yīng)納個人所得稅=(6*12-2.88-2.16-0.2592)*(1-20%)*10%=5.336萬元公司應(yīng)納個人所得稅=500*6%*35%-1.475=9.025萬元,以個人獨(dú)資企業(yè)主名義購房,可扣除20%的費(fèi)用,案例十:以公司名義還是個人名義購房劃算?,涉稅分析如果老板按銀行同期利率6%向公司貸款，然后以個人的名義購

46、房，再向職工收取每月租金6萬。個人應(yīng)納各項(xiàng)稅金合計(jì)=2.88+2.16+0.2592+5.336=10.6352萬元投資人實(shí)際納稅總額=10.6352+9.025=19.6602萬元個人名義比以公司名義購房少了3.5616萬元.,案例十一：集團(tuán)內(nèi)部的租賃籌資業(yè)務(wù),問題概述在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，租賃廣泛存在。在集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)獨(dú)立核算的情況下，租賃使資產(chǎn)公開地從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，從而達(dá)到時轉(zhuǎn)移收入、利潤、減輕稅負(fù)的目的

47、。案例背景甲集團(tuán)有內(nèi)部獨(dú)立核算的A、B兩子公司，A公司采取經(jīng)營租賃的方式，將一生產(chǎn)線出租給B公司。該生產(chǎn)線原價值200萬元，每年生產(chǎn)產(chǎn)品利潤為40萬元，所得稅稅率25%。出租后，每年的租金收入15萬元（市價，不含稅，符合獨(dú)立核算原則）。,,案例十一：集團(tuán)內(nèi)部的租賃籌資業(yè)務(wù),涉稅分析（不考慮城建稅和附加）如果不出租， A公司每年應(yīng)納所得稅：40*25%=10萬元出租后，A公司租金收入應(yīng)納增值稅：15*17%=2.55萬元B公

48、司承租后，在產(chǎn)品利潤率不變的情況下，由于租金支出可以減少利潤基數(shù)，每年應(yīng)納所得稅額：（40-15）*25%=6.25萬元B公司取得的A公司的租金增值稅2.55萬元可以用于抵扣出租后A、B公司合計(jì)納稅=2.55+6.25-2.55=6.25萬元，比出租前少3.75萬元。,案例十一：集團(tuán)內(nèi)部的租賃籌資業(yè)務(wù),籌劃總結(jié)通過租賃轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的稅收籌劃，具有普遍意義。如果兩家企業(yè)稅率有差別，租金越低，轉(zhuǎn)移利潤更多，整體稅負(fù)降低幅度就越大，可實(shí)現(xiàn)

49、集團(tuán)公司利益最大化。,案例十二：合同引發(fā)的涉稅風(fēng)險,合同涉及的賠償金和違約金如何納稅案例背景：某房地產(chǎn)公司銷售某電梯公寓10萬平方米，在《銷售合同》中約定于2009年4月30日前向客戶辦理完房屋的《房屋所有權(quán)權(quán)證》，否則該公司承擔(dān)違約責(zé)任。結(jié)果，由于開發(fā)商的原因，推遲3個月辦理完《房屋所有權(quán)權(quán)證》，按照合同約定，開發(fā)商共支付客戶違約金300萬元。,案例十二：合同引發(fā)的涉稅風(fēng)險,涉稅分析：1、向客戶支付違約金時，房地產(chǎn)公司是否需要向

50、客戶索取支付憑證？應(yīng)向客戶索取什么憑證？答：需要索取客戶的收款憑證或讓客戶在公司自制的付款憑證上簽收，并在入賬時，可同時把《銷售合同》附在記賬憑證后，作為原始憑證之一。2、房地產(chǎn)公司是否需要代扣代繳客戶的個人所得稅，是否應(yīng)參照執(zhí)行國稅函[2006]865號文件執(zhí)行？答：題中所說的因開發(fā)商遲辦理完《房屋所有權(quán)權(quán)證》的原因而支付給客戶的違約金，是一種補(bǔ)償性質(zhì)的違約金，不屬于經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得，不應(yīng)繳納個人所得稅。,案例

51、十二：合同引發(fā)的涉稅風(fēng)險,違約金,賠償金,≠,合同規(guī)定違約條款,不一定造成了損失,合同規(guī)定違約條款,合同未規(guī)定違約條款,造成了經(jīng)濟(jì)損失,造成了經(jīng)濟(jì)損失,必需按約支付,補(bǔ)足違約金不足部分,按法律規(guī)定賠付,,,,,,,,,,,案例十二：合同引發(fā)的涉稅風(fēng)險,合同中涉及的質(zhì)量賠償繳增值稅嗎？A公司屬增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的汽車配件主要銷售給下游生產(chǎn)汽車的B公司。2011年，B公司以A公司供應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量不合格影響其產(chǎn)品銷售為由進(jìn)行索賠，A公司

52、又以同樣的理由從其供貨方取得產(chǎn)品質(zhì)量“三包”損失款10萬元。問題： 10萬元收入交增值稅嗎？,案例十二：合同引發(fā)的涉稅風(fēng)險,合同中涉及的質(zhì)量賠償繳增值稅嗎？疑問：1、增值稅屬價外稅，如果對獲賠收入不征增值稅，抵扣鏈條將會不會斷裂？2、A公司獲賠收入是否屬《增值稅暫行條例》中所指的價外費(fèi)用，從而應(yīng)當(dāng)征收增值稅？3、A公司從供貨方取得產(chǎn)品質(zhì)量“三包”收入是否應(yīng)按“修理修配”征收增值稅？,案例十二：合同引發(fā)的涉稅風(fēng)險,合同中涉及的質(zhì)

53、量賠償繳增值稅嗎？分析答案： 1） 增值稅的征稅范圍是銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物及營改增確定的內(nèi)容。2）質(zhì)量賠償是指供貨方未按照雙方預(yù)先約定的條件供貨，購貨方因此加大了人力、物力的投入，購貨方按照合同約定從對方取得多消耗部分的補(bǔ)償。3）這種補(bǔ)償與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)并無直接關(guān)系，不構(gòu)成企業(yè)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)收入的一部分，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。,案例十三：促銷活動中的涉稅風(fēng)險,案例十三：促銷活動中的涉稅風(fēng)險

54、,問題概述銷售贈送行為是隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是企業(yè)為擴(kuò)大銷售而采取的特殊銷售方式，即銷售的同時再贈送購買者事先約定的一些物品或有價證券。常見的主要銷售贈送形式有“買一贈一”、“捆綁銷售”、“購物贈券”等贈送銷售形式。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)如今這樣的銷售方式在商品流通環(huán)節(jié)已廣泛存在。針對如此變化多樣的銷售方式，稅收法規(guī)、文件中就如何征收 ？風(fēng)險在哪？如何控制？,案例十三：促銷活動中的涉稅風(fēng)險,案例背景：上海某商場為了促銷

55、，在銷售中采取放棄其中一種或部分商品的售價，收取部分商品價款的方式進(jìn)行捆綁銷售，企業(yè)銷售發(fā)票中僅注明部分商品的售價，不涉及其他商品售價和折扣等內(nèi)容。通過“買一贈一”的方式，促銷活動增加銷售額35690萬元，同時贈送小商品2910萬元?？墒潞蟊欢惥謾z查補(bǔ)繳各種稅費(fèi)達(dá)1800多萬元。為什么呢？,案例十三：促銷活動中的涉稅風(fēng)險,風(fēng)險評價：1.性質(zhì)界定：是有償銷售還是無償銷售？是現(xiàn)金折扣還是商業(yè)折扣？2.稅收待遇：視同銷售還是非視同銷售

56、？3.發(fā)票開具：分別開具還是合并開具？4.賬務(wù)處理：體現(xiàn)銷售還是不體現(xiàn)銷售？,案例十三：促銷活動中的涉稅風(fēng)險,風(fēng)險評價分析：1.“買一贈一”和“捆綁銷售”模式“買一贈一”或者“捆綁銷售”，即消費(fèi)者在購買某項(xiàng)商品時，可以免費(fèi)獲得某項(xiàng)商品，或者以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于贈品的價錢購買贈品。涉稅規(guī)定：買一贈一，按照增值稅條例規(guī)定，應(yīng)該視同銷售，交增值稅。為什么無償贈品要交增值稅呢？,案例十三：促銷活動中的涉稅風(fēng)險,買一贈一視同銷售交稅的原因：

57、贈品表面上看是無償?shù)?，可是消費(fèi)者必須是先購買指定的商品之后，才能得到贈品。贈予的行為與銷售同時發(fā)生，俗稱搭售。所以這里的贈予可以視為有償贈予，整個銷售行為推定為商業(yè)折扣。,案例十三：促銷活動中的涉稅風(fēng)險,2.低價贈品的情況比如：購買一大瓶油，再加10元，可以贈送價值50元的一袋米。這種情況下的贈品，要視同銷售納增值稅。分析：消費(fèi)者要想得到價值50元的米，就需要付款10元，可見，贈品表現(xiàn)為有償贈送，只不過贈品的價格比單獨(dú)銷售價

58、格有降低而已。,案例十三：促銷活動中的涉稅風(fēng)險,2.低價贈品的情況那么繳稅依據(jù)該如何確定呢？是以10元還是50元呢？答案是50元。原因：從案例中，可以看出，降價是有條件的，必須購買商家指定的商品，既然有有償又有條件，那么確定贈品的計(jì)稅依據(jù)，就應(yīng)該按增值稅實(shí)施細(xì)則中的第16條規(guī)定：銷售價值明顯偏低，無正當(dāng)理由，應(yīng)當(dāng)按照同類貨物平均銷售價格，確定銷售額的規(guī)定，那么贈送的米應(yīng)當(dāng)以50元為計(jì)稅依據(jù)。,案例十三：促銷活動中的涉稅風(fēng)險,3.購

59、物贈券的贈送形式消費(fèi)者可以根據(jù)消費(fèi)金額的不同，得到不同的面值的代金券，在固定范圍內(nèi)消費(fèi)時，抵頂現(xiàn)金或者兌換部分商品。飯店、商場會經(jīng)常發(fā)生這樣的事。例如：某商場國慶節(jié)搞促銷活動，采取“購商品贈送代金券”的方式，如顧客一次性銷售100元，可贈送一張50元的代金券，這張贈券可以在商場指定的范圍再次消費(fèi)時，抵頂現(xiàn)金50元。,案例十三：促銷活動中的涉稅風(fēng)險,3.購物贈券的贈送形式分析：1）商家對外贈送的代金券，只是作為商品銷售打折的書面承

60、諾，銷售暫未實(shí)現(xiàn)，此時不應(yīng)納稅。代金券不對已售商品的計(jì)稅依據(jù)產(chǎn)生影響。2）消費(fèi)者下次消費(fèi)使用代金券時，商場收取代金券，如何進(jìn)行處理，是將其視為正常銷售款還是作為折扣？無論作正常銷售還是折扣都有理由，要減少涉稅風(fēng)險，要在開票上想辦法。,案例十三：促銷活動中的涉稅風(fēng)險,3.購物贈券的贈送形式作正常銷售的理由：此時銷售并未打折，代金券收取時，抵頂?shù)牟糠重浛顟?yīng)當(dāng)視為銷售費(fèi)用的增加；作為折扣的理由：原贈送的只是一種書面憑證，并未對收入產(chǎn)生

61、任何影響，此時收取代金券，實(shí)際上就是打折的兌現(xiàn)或者實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該按照打折之后的，收取金額，計(jì)算收入，交增值稅。應(yīng)對辦法：1）開發(fā)票時在同一張發(fā)票上注明，作為商業(yè)折扣處理。2）會計(jì)分錄，贈送的商品不體現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入，不體現(xiàn)收入，但贈送的商品，視同銷售，計(jì)算繳納增值稅。,案例十三：促銷活動中的涉稅風(fēng)險,回到前面上海的促銷收入補(bǔ)稅的案例：就是因?yàn)橘浰蜕唐窙]有按視同銷售處理。贈送商品2910萬元應(yīng)補(bǔ)增值稅=2910/（1+17%）*

62、17%=422.82萬元補(bǔ)城建稅及教育費(fèi)附加=422.82*（7%+3%）=42.28萬元應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=2910/（1+17%）*25%=621.79萬元應(yīng)補(bǔ)代扣代繳個人所得稅=2910/（1-20%）*20%=727.5萬元補(bǔ)稅合計(jì)=422.82+42.28+621.79+727.5=1814.38,案例十三：促銷活動中的涉稅風(fēng)險,上海的案例，做了稅收籌劃結(jié)果又如何呢?1，由買一贈一改為降價銷售。出售商品和贈送商品同

63、時標(biāo)價，合計(jì)價格為促銷價格。2，贈品改為銷售折讓。發(fā)票上主要商品和贈品原價格均反映，但同時將贈品以折扣額形式反映。轉(zhuǎn)化為折扣銷售后，原贈品所產(chǎn)生的視同銷售增值稅等稅款就不存在了。,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,問題概述一家批發(fā)商與王老吉簽訂了銷售合同：如果一年完成2萬箱王老吉的銷售任務(wù)，可以獲得公司5200元的返利?！斑@個返利被工商局定性為商業(yè)賄賂，不但要沒收該筆款，還要罰款5萬元”。批發(fā)商黃某，經(jīng)銷的某品牌酒正在舉行“再來一

64、瓶”的促銷活動，他向廠家進(jìn)貨后，廠家也將贈送的貨同時發(fā)了給他，而這批贈送的產(chǎn)品，被工商局按每瓶的市場零售價計(jì)算“違法所得”，成為了“商業(yè)賄賂”，黃某也被罰款5萬元。,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,案例分析：R公司在銷售產(chǎn)品時，與買方在合同中約定：當(dāng)對方購買其產(chǎn)品達(dá)到1000萬元及以上時，給予5%返利。R公司在其返利支出部分的財(cái)務(wù)處理上采取了以下方式：將由第三方開具的運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)發(fā)票作為做賬的原始憑證，并以服務(wù)費(fèi)名義記入營業(yè)費(fèi)用—傭金科目

65、，然后將返利款以支票形式打入該第三方銀行賬戶。,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,案例分析：如此將返利轉(zhuǎn)化為費(fèi)用?。?買方,賣方,第三方,,返利,,運(yùn)輸費(fèi)票,,返利款：現(xiàn)金,,返利款,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，該第三方并未與R公司發(fā)生過運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)，只是代為轉(zhuǎn)賬開具發(fā)票而已。在收到返利款后扣除開票手續(xù)費(fèi)（包括轉(zhuǎn)賬服務(wù)費(fèi)、因開票發(fā)生的稅金等），將返利款以現(xiàn)金方式交R公司的交易對方。工商部門認(rèn)定R公司的上述行為違反了《反不正當(dāng)競

66、爭法》第八條第一項(xiàng)之規(guī)定，屬于商業(yè)賄賂行為。本案中的返利是由合同約定，通過與交易毫不相干的第三方出具發(fā)票，使R公司獲得了做賬的原始憑證，以傭金名義記入反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)賬上。,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,風(fēng)險評價：1.以傭金支出的假象掩蓋其向交易對方支付返利款的事實(shí)。2.混淆商業(yè)賄賂與傭金。3.混淆商業(yè)賄賂與銷售返利。4.勞務(wù)發(fā)票違反發(fā)票管理規(guī)定。,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,風(fēng)險評價：銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)

67、費(fèi)”的涉稅風(fēng)險：1，導(dǎo)致廠家要多繳增值稅取得的實(shí)際收入=原銷售價款-返利后的余額折扣銷售扣減條件：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明?！皠趧?wù)費(fèi)”返利發(fā)票單獨(dú)開具，銷售額無法抵減。,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,風(fēng)險評價：銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)費(fèi)”的涉稅風(fēng)險：2，導(dǎo)致銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅如果返還款向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具服務(wù)發(fā)票，將按“服務(wù)業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅?？墒墙?jīng)銷企業(yè)并沒有提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，這樣就額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳

68、納的稅收，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。,返還收入兩類發(fā)票,與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。,生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。,案例十四：返利還是商業(yè)賄賂？,風(fēng)險評價：銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)費(fèi)”的涉稅風(fēng)險：3，導(dǎo)致促銷費(fèi)不能稅前扣除銷售額與銷售“返利” 未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”，即便

69、索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠。,一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支。,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》,案例十四：返利還是商業(yè)賄