外商投資企業(yè)財稅審計知識講座

1、1 外商投資企業(yè)財稅審計知識講座 外商投資企業(yè)財稅審計知識講座 一、會計問題 一、會計問題 1.企業(yè)購入的書畫、樹木、石頭如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理？ 企業(yè)購入的書畫、樹木、石頭如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理？ 在線提問： 在線提問： 我公司老板 2008 年內(nèi)購進(jìn)很多書畫、樹木、和石頭，金額比較大，差不多有 100 萬元左右，書畫是用來裝飾的，樹木是用來改善廠區(qū)環(huán)境的，石頭是用來做假山的，均已取得發(fā)票，我該如何作賬務(wù)處理？ 解答精要： 解答精要：

2、 上述資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)資本化， 其中書畫和石頭應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)， 樹木應(yīng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)——公益性生物資產(chǎn)處理。 有一種觀點認(rèn)為書畫應(yīng)作為無形資產(chǎn)處理是不對的。 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)具有三個特征： 不具有實務(wù)形態(tài)、具有可變?nèi)诵巍儆诜秦泿判再Y產(chǎn)。書畫具有實物形態(tài)，無形資產(chǎn)中的著作權(quán)是正對作者而言的，購入方不擁有著作權(quán)， 因此不能作為無形資產(chǎn)處理。 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)、出租或者

3、經(jīng)營管理而持有的、適用時間超過 12 個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。這些字畫和石頭是為經(jīng)營管理而持有的，并且使用期間超過 12 個月，符合固定資產(chǎn)的特征，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處理。 由于書畫和石頭通常不會隨著使用年限的增加而折舊， 因此不應(yīng)對此計提折舊， 但應(yīng)當(dāng)在會計期末進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生減值的（比如。經(jīng)鑒定為贗品） ，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)減值

4、準(zhǔn)備不得在稅前扣除。但由于這些資產(chǎn)屬公司所有，并且在公司所用，并非個人收藏，因此應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，允許計算稅法折舊，并獲得稅前扣除。稅法折舊年限應(yīng)歸入“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等”一類，最低折舊年限不少于 5 年。 樹木屬于有生命的資產(chǎn)， 應(yīng)作為生物資產(chǎn)處理。 現(xiàn)行稅法對公益性生物資產(chǎn)的折舊年限沒有具體規(guī)定，可以比照林木類生物資產(chǎn)的折舊年限處理，不得少于 10 年。 2.“甲供材”業(yè)務(wù)處理進(jìn)行會計及稅務(wù)處理？ “甲供材”

5、業(yè)務(wù)處理進(jìn)行會計及稅務(wù)處理？ 在線提問： 在線提問： 我公司在一期項目建設(shè)中安裝工程類的甲供材金額 52102682.70 元， 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求代扣3 的施工單位已在本地辦理稅務(wù)登記，發(fā)包方是無需扣繳營業(yè)稅的，當(dāng)然就不能按照 《稅收征管法》第六十九條進(jìn)行代扣代繳。 3.外購刀具如 外購刀具如何做賬？ 何做賬？ 在線提問： 在線提問： 公司外購的各種刀具（包括刀柄、刀片）是設(shè)備使用過程中的重要備件，根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的不同，隨時調(diào)整更換使用。這

6、些刀具價值沖 1 千元至 10 萬元不等。有些刀片金額較小，只有幾百元。刀具數(shù)量較多，生產(chǎn)需要時領(lǐng)用，刀具是作為存貨，還是固定資產(chǎn)處理？其攤銷或折舊年限如何確定？ 解答精要： 解答精要： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指出：固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。對于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，分別管理和核算。 盡管這類資產(chǎn)上有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用期限

7、超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨。但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件等， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益， 適用不同折舊率或折舊方法的， 該各組成部分實際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益， 因此， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。 《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè) 2

8、008 年年報工作的通知》 （財會函[2008]60 號）規(guī)定， 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的周轉(zhuǎn)材料， 應(yīng)當(dāng)那個作為固定資產(chǎn)列報， 不得列入流動資產(chǎn)。4.免租期如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理？ 免租期如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理？ 在線提問： 在線提問： 某地產(chǎn)公司出租商鋪給商家，前兩年為免租期，合同期為 10 年，會計應(yīng)該按直線法或者其他合理方法確認(rèn)租賃期租金收入，即前兩年也應(yīng)該確認(rèn)租金收入。從稅法的角度來看，前兩年也應(yīng)該確認(rèn)租金收入并繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)