公允價(jià)值在金融工具中的運(yùn)用：進(jìn)展與啟示.pdf

1、2007年美國(guó)次級(jí)貸款危機(jī)爆發(fā)，一些遭受巨額損失的金融機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量方法進(jìn)行猛烈抨擊，關(guān)于公允價(jià)值的會(huì)計(jì)討論迅速升溫。針對(duì)發(fā)生的金融危機(jī)，F(xiàn)ASB和IASB迅速采取應(yīng)對(duì)措施，包括針對(duì)不活躍市場(chǎng)下的金融工具計(jì)量與披露發(fā)布專(zhuān)家小組報(bào)告，修訂公允價(jià)值級(jí)次改善公允價(jià)值計(jì)量，修訂金融資產(chǎn)重分類(lèi)要求等等。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。IASB、FASB的動(dòng)態(tài)對(duì)于我國(guó)有著重要的參考價(jià)值，充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，取其

2、精華，可以使我國(guó)在準(zhǔn)則的制定、實(shí)施過(guò)程中節(jié)約成本，也利于同國(guó)際慣例保持一致。 本文立足于金融危機(jī)爆發(fā)前后公允價(jià)值計(jì)量選擇的最新國(guó)際進(jìn)展，從金融工具的定價(jià)特點(diǎn)和相關(guān)理論研究出發(fā)，提出公允價(jià)值依舊是金融工具計(jì)量的最佳選擇。論文運(yùn)用比較分析法，詳細(xì)分析了美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同類(lèi)別金融工具的計(jì)量要求，分析公允價(jià)值的運(yùn)用情況，并以中國(guó)銀行遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兩套報(bào)表以及花旗銀行遵循美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

3、的報(bào)表比較了公允價(jià)值在金融工具中應(yīng)用的差異。最后，從公允價(jià)值在金融工具中應(yīng)用的三個(gè)方面，即公允價(jià)值級(jí)次、公允價(jià)值選擇權(quán)以及重分類(lèi)修訂等進(jìn)行討論。 “金融工具的公允價(jià)值級(jí)次”部分介述了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)--公允價(jià)值計(jì)量》以及最新修訂的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)--金融工具：披露》有關(guān)公允價(jià)值級(jí)次的規(guī)定，分析了級(jí)次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。論文認(rèn)為公允價(jià)值級(jí)次提供了對(duì)投資者有用的信息，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度，提高公允價(jià)值的一致性與可

4、比性。通過(guò)中國(guó)銀行與花旗銀行的實(shí)例比較，論文提出我國(guó)在此方面存在的差距，并據(jù)此對(duì)我國(guó)準(zhǔn)則完善提出建議。 “金融工具的公允價(jià)值選擇權(quán)”部分介述了公允價(jià)值選擇權(quán)的提出，通過(guò)分析其應(yīng)用情況，發(fā)現(xiàn)其可以在一定程度上解決會(huì)計(jì)錯(cuò)配問(wèn)題，但也存在一定的缺陷，公允價(jià)值選擇權(quán)是擴(kuò)大公允價(jià)值應(yīng)用的有益嘗試。 “金融工具的重分類(lèi)修訂”部分跟蹤了IASB對(duì)重分類(lèi)規(guī)定的最新修訂，以實(shí)例分析了此修訂對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，認(rèn)為這是公允價(jià)值應(yīng)用的歷