林木生物資產(chǎn)的會計計量屬性研究.pdf

1、2006年財政部正式頒布了與國際會計準則相趨同的《企業(yè)會計準則第5號-生物資產(chǎn)》用來規(guī)范和引導我國生物資產(chǎn)領域的會計確認、會計計量、會計報告和會計信息披露等方面的會計工作。生物資產(chǎn)準則從生物資產(chǎn)的特征角度進行了規(guī)范，做出了不同于國際會計準則的分類。另外，生物資產(chǎn)準則解決了長期以來林業(yè)會計領域核算不規(guī)范的難題，對生物資產(chǎn)的確認和初始計量、后續(xù)計量以及收獲和處置的會計問題進行了規(guī)范。本文結(jié)合國際國內(nèi)會計界對公允價值的研究現(xiàn)狀，闡述了公允價值

2、計量屬性的產(chǎn)生背景和理論基礎，詳細介紹了我國林木生物資產(chǎn)會計計量屬性的具體應用以及歷史成本和公允價值兩種計量屬性的特點及適用性。結(jié)合生物資產(chǎn)的特性論述了公允價值的獲取技術(shù)，剖析了公允價值運用中的幾個難點問題，同時考慮我國公允價值的運用現(xiàn)狀，指出在我國正確運用公允價值計量屬性的建議和對策，并最終得出結(jié)論?，F(xiàn)將主要研究成果概括如下：
　　 本文第一部分介紹了研究背景和研究意義，并說明本文主要解決的問題、可能的創(chuàng)新之處，最后對國內(nèi)外有

3、關生物資產(chǎn)計量屬性的研究進行綜述。然后對與主題相關理論體系進行陳述，主要介紹了生物資產(chǎn)的概念、會計計量屬性的定義和區(qū)別、歷史成本和公允價值兩種計量屬性的基本特點，最后對影響計量屬性選擇的因素進行簡述。生物資產(chǎn)具有能夠進行生物轉(zhuǎn)化的能力是生物資產(chǎn)的特性，生物資產(chǎn)的價值以及產(chǎn)生利益的方式會隨著其自身的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動而不斷變化；這一特征是其他資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所不具有的，生物資產(chǎn)的計量屬性也具有和其他資

4、產(chǎn)不同的特點。因此，正確確定生物資產(chǎn)的會計計量屬性對于企業(yè)會計的確認、計量、記錄和報告非常重要。
　　 具體而言，我國林種繁多且分布不平衡，大體分為防護林、特種用途林、用材林、經(jīng)濟林、薪炭林五類。本文根據(jù)性質(zhì)把相關森林資源對應于會計核算中的消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三種類型。消耗性生物資產(chǎn)的一次耗用、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的重復使用和公益性生物資產(chǎn)的公益性質(zhì)是區(qū)分生物資產(chǎn)分類的重要依據(jù).不同類型的生物資產(chǎn)采用不同的會

5、計計量方法，因此林木生物資產(chǎn)的正確分類是正確計量的前提。
　　 本文第二部分對我國林木生物資產(chǎn)會計計量中的歷史成本計量屬性分初始計量階段和后續(xù)計量階段進行研究。
　　 在生物資產(chǎn)的初始計量階段，要根據(jù)生物資產(chǎn)的獲取途徑分別確定初始計量成本。資產(chǎn)資本化時點的確定問題，對消耗性生物資產(chǎn)而言是郁閉度的確定問題、對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而言是確定成熟與未成熟點的問題。在生物資產(chǎn)的后續(xù)計量階段，應注意折舊的計提、減值的計提和轉(zhuǎn)回。歷史成本

6、是會計計量屬性中最早出現(xiàn)的，歷史成本的優(yōu)點在于其可靠性、可驗證性和客觀性等特點。但是歷史成本只能反映生物資產(chǎn)某一階段經(jīng)營結(jié)果的價值變化，生物資產(chǎn)自身生長帶來的變化卻不能在財務報表中反映出來，歷史成本計量屬性具有明顯的局限性，所提供信息的相關性較差。
　　 本文第三部分對我國林木生物資產(chǎn)會計計量中的公允價值計量屬性進行研究。
　　 生物資產(chǎn)以公允價值計量能夠更好地反映生物轉(zhuǎn)化而引起的生物資產(chǎn)價值的變化，并且能更好地計量企業(yè)

7、預期的未來經(jīng)濟利益，使生物資產(chǎn)在體現(xiàn)未來經(jīng)濟利益時更相關、更可比。本文對公允價值的取得方法進行了研究，取得方法主要有市價法、傳統(tǒng)的現(xiàn)值法、期望現(xiàn)金流量法等。就生物資產(chǎn)而言，現(xiàn)行市價法是比照與計量對象相同或相似資產(chǎn)的近期交易價格，來確定其公允價值。因為這種方法是在公開市場上檢驗的實際交易價格，因此最為直接和最具說服力?，F(xiàn)行市價的確定方法又主要包括直接確定法和調(diào)整確定法。現(xiàn)值法是對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入量以一定的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)從而確定公允價值的方

8、法。折現(xiàn)率可以參考資本資產(chǎn)定價模型并考慮通貨膨脹的因素進行修正后確定。
　　 本文第四部分對我國林木生物資產(chǎn)計量屬性存在的問題進行分析并提出建議及結(jié)論。
　　 我國生物資產(chǎn)采用歷史成本計量與公允價值相結(jié)合的模式，且規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才應當對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。采用歷史成本計量與公允價值相結(jié)合的模式符合我國現(xiàn)階段生物資產(chǎn)會計的實際情況，但是采用公允價值與國際會計準則趨同是未