多屬性會計(jì)計(jì)量模式研究.pdf

1、傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量模式是指以歷史成本為計(jì)量屬性，以名義貨幣為計(jì)量單位的會計(jì)計(jì)量模式。多年來，這一計(jì)量模式以其客觀性、可驗(yàn)證性等優(yōu)勢在會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮了重要的作用，然而，自二十世紀(jì)七十年代以來，會計(jì)外部環(huán)境及會計(jì)信息需求者對會計(jì)信息的需求發(fā)生了根本變化。隨著世界經(jīng)濟(jì)局勢的巨大變化和以快速變化為基本特征的金融時代和信息時代的到來，高新技術(shù)被大量采用，信息技術(shù)迅猛發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合與兼并時有發(fā)生，衍生金融工具等資源在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮了越來

2、越重要的作用，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式受到了前所未有的挑戰(zhàn)，特別是其對預(yù)防和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的無能為力，已是不爭的事實(shí)。會計(jì)學(xué)界不斷有新的會計(jì)計(jì)量模式被提出，如現(xiàn)值、公允價(jià)值等己在美國得到了較為廣泛的應(yīng)用，國際會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)概念框架也對某些事項(xiàng)(如金融工具、生物資產(chǎn)、證券等)采用公允價(jià)值計(jì)量，隨著越來越多的歷史成本以外的計(jì)量基礎(chǔ)(如公允價(jià)值、可收回金額等)被應(yīng)用到會計(jì)實(shí)務(wù)中，也帶來了一系列因計(jì)量而產(chǎn)生的新型問題。 文章首先對幾種常用會

3、計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行簡單的論述與評價(jià)，分析了歷史成本計(jì)量屬性的局限性，以及對金融工具、無形資產(chǎn)等不能進(jìn)行相關(guān)、可靠的計(jì)量，為人為操縱會計(jì)利潤提供空間。通過對影響會計(jì)計(jì)量模式選擇的諸多因素如政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量等的進(jìn)一步分析，指出傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式己滿足不了現(xiàn)代社會的信息需求，公允價(jià)值計(jì)量因其需要完善的市場環(huán)境和高素質(zhì)的會計(jì)人才，暫時還不適應(yīng)我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，我們必須借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會

4、的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)國情，選擇一種切實(shí)可行的會計(jì)計(jì)量模式。 根據(jù)我國目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一方面，上市公司仍然采用直接籌資的方式籌集資金，只有少部分的資金從資本市場上籌集，主要投資者和企業(yè)之間的關(guān)系是一種受托關(guān)系；另一方面，我國正逐步通過資本市場進(jìn)行社會資源的配置，通過資本市場形成資源的受托關(guān)系，間接投資者和潛在投資者的隊(duì)伍不斷壯大，他們對決策相關(guān)信息的需求也越來越大。因此，會計(jì)信息首先應(yīng)有利于資源委托人對資源受托人履行受托

5、責(zé)任的情況做出評價(jià)，同時，還應(yīng)兼顧提供對決策有用的信息，以滿足信息使用者日益增加的信息需求，會計(jì)計(jì)量模式的選擇也不應(yīng)是單一屬性的會計(jì)計(jì)量模式，而應(yīng)采用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的多屬性會計(jì)計(jì)量模式。 對于多屬性會計(jì)計(jì)量模式的應(yīng)用，筆者認(rèn)為應(yīng)從會計(jì)原則等方面給以明確的規(guī)定，以增強(qiáng)其理論上的可行性和實(shí)務(wù)上的可操作性，同時借助于計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等高科技技術(shù)的發(fā)展和數(shù)據(jù)庫功能的進(jìn)一步完善，會計(jì)數(shù)據(jù)的透明度將進(jìn)一步增強(qiáng)，會計(jì)數(shù)據(jù)提供會計(jì)信息的可靠性