消耗性林木資產(chǎn)的會計確認與計量研究.pdf

1、森林資源是整個生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)的重要組成部分，是人類社會可持續(xù)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。消耗性林木資產(chǎn)是森林資源資產(chǎn)中最具特點也是最重要的組成部分之一，是那些以森林資源作為主要經(jīng)營對象的林業(yè)企業(yè)所擁有或控制的最主要的資產(chǎn)。然而，在過去相當長的一段時間內(nèi)，中國的林業(yè)企業(yè)一直未能將林木資源作為一項資產(chǎn)納入會計核算的范疇，這一方面導(dǎo)致會計信息無法準確地反映林業(yè)企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也無法正確地計算企業(yè)營林投資所帶來的經(jīng)濟效益，不利于利益相關(guān)者的

2、決策；另一方面，導(dǎo)致林木資源成為一種無賬之物，從而致使許多林業(yè)企業(yè)在從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動中無視林木資源耗費的多少，進而導(dǎo)致森林資源日益短缺和生態(tài)環(huán)境的不斷惡化，林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受到了嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，將消耗性林木資產(chǎn)納入會計核算范疇是十分必要的。同時，由于消耗性林木資產(chǎn)具有較強的生物轉(zhuǎn)化能力和生長周期較長等特性，使之成為一種非常特殊的資產(chǎn)。正因為如此，研究制定有別于普通資產(chǎn)的消耗性林木資產(chǎn)的會計核算辦法是非常必要的。而在林木資產(chǎn)的會計

3、核算過程中，會計確認和會計計量又是其最重要的兩個方面，因此，本文主要以此為重點展開研究。 本文在前人研究的基礎(chǔ)上，采用理論與實踐相結(jié)合、規(guī)范分析與實證分析相統(tǒng)一的研究方法，重點選擇了消耗性林木資產(chǎn)的會計確認與會計計量問題進行了較為全面、系統(tǒng)的研究。全文可分為六個章節(jié)。首先，第一章導(dǎo)論在簡要地介紹了本文的研究背景和研究意義的基礎(chǔ)上，重點分析了國內(nèi)外有關(guān)林木資產(chǎn)會計確認與會計計量方面的研究現(xiàn)狀，并闡述了本研究的基本思路。第二章在分析

4、消耗性林木資產(chǎn)特性的基礎(chǔ)上，重點對其會計確認問題進行了研究，突出了消耗性林木資產(chǎn)會計確認的特殊性，提出了薪炭林應(yīng)區(qū)分不同情況來確定其所歸屬的類別，應(yīng)將消耗性林木資產(chǎn)確認為一項單獨的長期資產(chǎn)來予以核算，應(yīng)該把消耗性林木資產(chǎn)的自然增值納入會計確認的范疇等各種構(gòu)想。論文第三章在分析了歷史成本和公允價值等計量基礎(chǔ)各自所具有的優(yōu)缺點的基礎(chǔ)上，認為目前消耗性林木資產(chǎn)的計量還是應(yīng)以歷史成本計量屬性為主，而不宜要求中國的林業(yè)企業(yè)立即運用公允價值計量林木

5、資產(chǎn)的價值，并重點分析了造成中國尚未具備使用公允價值計量消耗性林木資產(chǎn)價值的原因。文章提出了目前可以在各方面條件均比較成熟的林業(yè)企業(yè)中試行“歷史成本主導(dǎo)計量，評估價值輔助計量”的辦法，從而為今后逐步過渡到消耗性林木資產(chǎn)以公允價值計量為主做積極的準備，這是本文的一個重點內(nèi)容。隨后，文章對消耗性林木資產(chǎn)會計計量應(yīng)設(shè)置的主要會計科目、消耗性林木資產(chǎn)價值增減變動的計量、消耗性林木資產(chǎn)主要相關(guān)會計事項的會計處理等與消耗性林木資產(chǎn)計量相關(guān)的若干問題