個人所得稅申報制度構(gòu)成要素國際比較

1、一、 一、個人所得稅申報制度的構(gòu)成要素 個人所得稅申報制度的構(gòu)成要素個人所得稅申報制度是指稅務機關(guān)依據(jù)《個人所得稅法》《稅收征管法》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對個人所得稅納稅申報進行具體規(guī)定的一系列規(guī)則的總稱。其目的是將潛在稅源變?yōu)楝F(xiàn)實稅收收入，為稅務機關(guān)的征管工作提供依據(jù)和保障。它是納稅人遵從稅制的規(guī)范和指引，對稅收經(jīng)濟功能的發(fā)揮起著基礎(chǔ)性作用。個人所得稅申報制度的構(gòu)成要素包括申報主體、納稅單位、申報信息、申報激勵與約束、申報服務和申報

2、期限等。申報期限是指稅法規(guī)定申報主體應當進行納稅申報的時間規(guī)定。個人所得稅申報期限分為按期申報和按次申報。申報期限的劃分，直接約束申報人的納稅申報，關(guān)系到申報人是否違法，關(guān)系到稅款入庫時間，是十分重要的構(gòu)成要素。當前，這一要素的設(shè)計理念在各國個人所得稅制度中比較一致。因此，本文主要討論個人所得稅申報制度的以下五個構(gòu)成要素：（一）申報主體申報主體是指就個人所得稅相關(guān)事項向稅務機關(guān)進行納稅申報的當事人，它是個人所得稅申報制度的第一構(gòu)成要素。

3、明確申報主體，也就是明確稅務機關(guān)面向誰實施稅收征管、由誰實現(xiàn)稅款繳納的問題。個人所得稅的申報主體不一定是納稅主體。個人所得稅的納稅主體是取得應稅所得的自然人，也稱為納稅義務人。個人所得稅通常實行源泉扣繳與自行申報相結(jié)合，因此申報主體既包含扣繳義務人也包含納稅義務人。申報主體是以扣繳義務人為主，還是以納稅義務人為主，抑或二者并重，是現(xiàn)行個人所得稅申報制度需要研究的重點之一。（二）納稅單位納稅單位是指個人所得稅計算應繳納稅款時的稅款承擔單位

4、。比如，我國以取得應稅所得的單個自然人為納稅單位，計算其應繳納的個人所得稅。納稅單位可分為單獨申報制和聯(lián)合申報制。單獨申報制是指一個納稅義務人即為一個納稅單位，聯(lián)合申報制則指一個以上的特定納稅義務人為一個納稅單位。我國是典型的單獨申報制，美國側(cè)重于聯(lián)合申報制。納稅單位的劃分和選擇，各有利弊。單獨申報制下，征管手段要求相對較低，征管成本也較低，但不利于個人所得稅量能負擔原則的體現(xiàn)。聯(lián)合申報制較為復雜，對稅制的配套規(guī)定、信息化程度要求高，但

5、能很好地體現(xiàn)稅收公平原則，納稅人遵從度一般較高。露，稅務機關(guān)應予以尊重、鼓勵和保密。自愿披露有利于加強征管、提高稅收遵從度。（五）申報服務在現(xiàn)代征管理念中，新公共管理理論主張將權(quán)力中心主義轉(zhuǎn)化為服務中心主義，征納雙方從不平等、單向、對抗的管理關(guān)系轉(zhuǎn)型為平等、互動、合作的治理關(guān)系。在當前復雜的稅制和紛繁的數(shù)據(jù)信息下，個人所得稅申報制度中，申報服務不可或缺。申報服務包含申報政策宣傳和申報輔導、指引、答疑。因個人所得稅申報面廣、政策十分繁雜，

6、納稅人對政策了解和理解程度不一，除優(yōu)化申報服務的形式，更要優(yōu)化申報服務的流程和環(huán)節(jié)。其具體表現(xiàn)為：一是實行網(wǎng)上申報；二是改申報的表格填報為流程填報；三是在申報輔導和答疑中引入人工智能，提高服務的針對性和及時性。二、 二、個人所得稅申報制度構(gòu)成要素國際比較 個人所得稅申報制度構(gòu)成要素國際比較部分國家個人所得稅申報制度構(gòu)成要素相對科學和完善。通過對相關(guān)國家的個人所得稅申報制度要素的分析，有選擇地汲取其先進經(jīng)驗，可對完善我國個人所得稅申報制度

7、構(gòu)成要素提供有益借鑒。（一）申報主體劃分個人所得稅申報主體是納稅人還是扣繳義務人，取決于不同的申報制度。美國個人所得稅采用預扣預繳及納稅人自行申報的雙向征收方式。用人單位對雇員有個人所得稅的預扣預繳義務，但每個公民在納稅年度結(jié)束后必須向主管稅務機關(guān)申報納稅。美國的源泉扣繳制度是非累計性的，與德國、英國等國家實行累計性源泉扣繳的不同之處在于，美國的各期預扣稅款沒有關(guān)聯(lián)性，各期合計的預扣稅款不一定等于年終實際應負擔的稅款。德國采用納稅申報為

8、主、源泉扣繳為輔的個人所得稅征管方式，通常表現(xiàn)為用人單位按月預扣預繳，納稅人按年匯算清繳。具體而言，用人單位每月為納稅人預扣預繳個人所得稅，并將其扣繳信息計入稅卡。當一個納稅年度結(jié)束時，納稅人應納稅額由稅務部門核算，并由納稅人自行申報納稅，預繳稅款與年底實際應納稅款的差額實行多退少補。在法國，個人所得稅采用自行申報制度，實行分期（按月或按季）預付，年度結(jié)束后進行綜合申報。日本采用綜合申報和源泉扣繳相結(jié)合的方式，即實行源泉征收法和申報征收