我國(guó)增值稅立法的相關(guān)政策建議

1、2019 年 11 月 27 日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布《增值稅法（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見(jiàn)稿》），向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。這標(biāo)志著我國(guó)在落實(shí)稅收法定原則中又邁出了關(guān)鍵性的一步。增值稅是我國(guó)第一大稅種，稅收收入占比高、征稅范圍廣，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響面大。因此，回顧我國(guó)增值稅的改革歷程，對(duì)比增值稅國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，對(duì)《征求意見(jiàn)稿》提出相關(guān)建議具有理論及現(xiàn)實(shí)意義。一、營(yíng)改增以來(lái)我國(guó)增值稅改革的主要內(nèi)容 一、營(yíng)改增以來(lái)

2、我國(guó)增值稅改革的主要內(nèi)容（一）以營(yíng)改增試點(diǎn)開(kāi)啟現(xiàn)代增值稅制度改革我國(guó)自 2012 年開(kāi)始實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)，采用分步實(shí)施的方式，不斷擴(kuò)大增值稅的應(yīng)稅稅目，并于 2016 年全面完成了營(yíng)改增試點(diǎn)，初步建立了現(xiàn)代增值稅制度。營(yíng)改增打通了抵扣鏈條，消除了重復(fù)計(jì)稅，拓展了專業(yè)化分工，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要積極意義。（二）以結(jié)構(gòu)性優(yōu)化完善現(xiàn)代增值稅制度全面實(shí)行營(yíng)改增之后，我國(guó)進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制度。一是降低增值稅稅率。2017 年將 13%的稅率

3、調(diào)整為 11%；2018 年將 17%的稅率調(diào)整為 16%，原來(lái)的 11%稅率調(diào)整為 10%。此輪降低及簡(jiǎn)并增值稅稅率達(dá)到了一定結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。二是推進(jìn)增值稅留抵退稅制度改革。2018 年首先將部分現(xiàn)代裝備等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)納入試行增值稅留抵退稅制度范圍，減少了企業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅金無(wú)法抵扣造成的資金沉淀。三是統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。自 2018 年起增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)全部統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額 500 萬(wàn)元

4、，涉及工業(yè)、商業(yè)等所有行業(yè)。加上增值稅的小規(guī)模納稅人按照 3%的征收率計(jì)征增值稅，不但簡(jiǎn)化了稅收征管制度，并且降低了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。（三）以減稅降費(fèi)深化現(xiàn)代增值稅制度改革2019 年我國(guó)實(shí)施了大規(guī)模減稅降費(fèi)，其中增值稅的改革是核心內(nèi)容，具體包括：一是降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)的增值稅稅率。制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率由 16%降至 13%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率由 10%降至 9%。通過(guò)降低增值稅稅率，降低成本及稅收負(fù)擔(dān)，確保主要行業(yè)稅

5、負(fù)明顯降低，有利于深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)。二是增加了加計(jì)抵減制度。6%一檔的稅率雖然不變，但通過(guò)加計(jì)抵減的方式增加抵扣金額，減輕服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。三是貫徹落實(shí)小微企業(yè)普惠性減稅政策。由于小微企業(yè)數(shù)量眾多，涉及社會(huì)影響面大，因此通過(guò)將增值稅的起征點(diǎn)由原來(lái)的月銷售額 3 萬(wàn)元提高到 10 萬(wàn)元使大量年 1 月 1 日開(kāi)始，歐盟增值稅指引已經(jīng)通過(guò)了廣泛使用反向征收機(jī)制的規(guī)定，要求必須在超過(guò) 17 500 歐元的交易才適用于反向征收

6、機(jī)制，不過(guò)目前該項(xiàng)規(guī)定只執(zhí)行至 2022 年，之后要重新評(píng)估并進(jìn)行調(diào)整。三、《征求意見(jiàn)稿》的意義 三、《征求意見(jiàn)稿》的意義基于鞏固增值稅改革成果、推進(jìn)落實(shí)稅收法定原則，2019 年 11 月我國(guó)公布的《征求意見(jiàn)稿》具有以下意義 ：（一）簡(jiǎn)明清晰地統(tǒng)一了增值稅制度全面營(yíng)改增后，我國(guó)仍存在兩套增值稅法律制度：一是服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅制度；二是原有的貨物及加工修理修配勞務(wù)適用的增值稅制度。兩套法律制度在納稅人、征稅范圍、稅率、稅

7、收減免等方面存在著一定差異，對(duì)于包含有貨物及勞務(wù)的綜合性交易進(jìn)行計(jì)稅時(shí)會(huì)因稅制的差異增加納稅人的遵從成本。《征求意見(jiàn)稿》將現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及營(yíng)改增相關(guān)政策文件統(tǒng)一于增值稅法之中，可以解決稅制摩擦的問(wèn)題，增強(qiáng)稅制的確定性。（二）強(qiáng)化了增值稅的中性原則增值稅留抵退稅制度是實(shí)現(xiàn)增值稅中性原則的重要保障?！墩髑笠庖?jiàn)稿》第二十一條規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，差額部分既可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，也可以予以退

8、還。這有利于打通增值稅抵扣鏈條，減少企業(yè)資金沉淀，體現(xiàn)增值稅的中性原則。此外，增值稅留抵退稅制度符合世界銀行全球營(yíng)商環(huán)境報(bào)告指標(biāo)體系評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的要求，順應(yīng)國(guó)際稅制發(fā)展趨勢(shì)，切實(shí)體現(xiàn)稅收的公平性，減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。《征求意見(jiàn)稿》關(guān)于增值稅非應(yīng)稅、免稅及零稅率的規(guī)定也體現(xiàn)了稅收中性原則。《征求意見(jiàn)稿》第十二條規(guī)定，員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)、行政單位收繳的行政事業(yè)性收費(fèi)及政府性基金、因征收征用而取得補(bǔ)償、存款利

9、息收入視為非應(yīng)稅交易，不征收增值稅。由于以上各項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，不征收增值稅也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣以及由于不允許抵扣導(dǎo)致稅金沉淀的問(wèn)題。同時(shí)，《征求意見(jiàn)稿》第三十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易適用減稅、免稅規(guī)定的，可以選擇放棄減稅、免稅，依照本法繳納增值稅；納稅人同時(shí)適用兩個(gè)以上減稅、免稅項(xiàng)目的，可以分不同減稅、免稅項(xiàng)目選擇放棄。根據(jù)以上條款，納稅人可以根據(jù)本企業(yè)的銷售及采購(gòu)的具體情況進(jìn)行選擇，一些項(xiàng)目放棄免稅改為應(yīng)稅可以實(shí)現(xiàn)