我國增值稅免稅立法研究——以稅收中性為視角.pdf

1、本文研究的是在稅收中性的視角下，我國的增值稅免稅立法現狀與完善問題。當前免稅制度缺乏統(tǒng)一的框架，適用免稅的對象零散、龐雜，使得增值稅的稅基受到嚴重的侵蝕，破壞了稅收的中性。就相當一部分規(guī)定來說，其稅收調控的意味濃厚，也忽視了稅收中性。換言之，我國的增值稅免稅立法存在中性缺位的問題。從理論上說，增值稅的免稅立法應當立足于中性分析，以中性作為理念和價值取向。
　　 基于以上背景，本文分析了稅收中性下增值稅免稅立法的理想形態(tài)。一般來說

2、，增值稅的免稅會侵蝕稅基、造成抵扣鏈的斷裂，進而扭曲納稅人的經濟決策。這些后果都表現出對稅收中性的嚴重破壞，制約稅收體系的進一步完善。為了增強增值稅的累進性和提高行政效益而實施的免稅是適宜的，但是從最大程度維護中性的角度出發(fā)，仍應當在立法中對其作出嚴格的限制。在這一理論的指導下，本文通過文獻分析和比較法，大致介紹了歐盟和澳大利亞的增值稅(或者商品與服務稅)的免稅立法。前者更多地反映傳統(tǒng)的免稅理論，對當前的實踐仍具有高度的參考價值；后者則

3、回應了近幾年免稅理論和社會實踐的發(fā)展，提供了更為領先的立法范本。
　　 本文最后就完善我國增值稅免稅立法進行了思考和探索。農業(yè)部門的免稅應當改革，并且適度課稅；生活必需品的免稅具有政策性；公共服務部門的免稅可以延續(xù)，但應當賦予納稅人一定的退稅權；金融服務是否實行替代性課稅與流轉稅合并這一問題密切相關。
　　 通過以上論述，本文的結論是：我國的增值稅免稅立法沒有貫徹中性理念，免稅的正當性值得懷疑。累進和行政效益是免稅的主要