稅務征收體制下的基本養(yǎng)老保險個人繳費基數(shù)：問題、機制與對策

1、城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險（以下簡稱“基本養(yǎng)老保險”）個人繳費基數(shù)是參保人在繳費期內(nèi)定期繳納基本養(yǎng)老保險費時的基準數(shù)值。個人繳費基數(shù)與個人繳費率的乘積即為參保人當期應繳納的基本養(yǎng)老保險費。個人繳費基數(shù)是基本養(yǎng)老保險最基礎、最重要的制度參量之一，對制度運行產(chǎn)生廣泛而深刻的影響，它既是確定參保人當期繳費與未來待遇水平的重要因素，也是維護各類參保群體規(guī)則公平的要素之一，同時還會對用人單位的繳費基數(shù)和人力成本以及基金收支平衡產(chǎn)生影響（董克用 等，20

2、19）。經(jīng)過多年改革，我國已初步形成了一套基本養(yǎng)老保險個人繳費基數(shù)的政策規(guī)范，但在實踐中仍面臨諸多矛盾和問題。近年來，我國著力對基本養(yǎng)老保險制度進行頂層設計，完善個人繳費基數(shù)政策是改革重點之一。本文主要研究目前基本養(yǎng)老保險個人繳費基數(shù)政策存在的問題，并基于基本養(yǎng)老保險全國統(tǒng)籌和社會保險費征收體制改革，提出完善個人繳費基數(shù)政策的對策建議。一、現(xiàn)行基本養(yǎng)老保險個人繳費基數(shù)政策存在的問題 一、現(xiàn)行基本養(yǎng)老保險個人繳費基數(shù)政策存在的問題（一）個

3、人繳費基數(shù)核定過程復雜且難度大，存在核定不到位的問題我國基本養(yǎng)老保險個人繳費基數(shù)是參保人的“月工資收入”，指的是勞動者的工資性收入，即工資率與工作時間的乘積（董克用，2003），這一概念與工資、薪金所得個人所得稅中的“應稅收入”相對應。在理論上，目前學術界對于“工資”的理解并未達成一致（劉愛軍，2007），有關“工資”概念和范疇的不清晰導致征繳雙方在繳費問題上出現(xiàn)爭議。同時，在統(tǒng)計口徑方面，不同部門有關“工資”的名稱和劃這意味著社會保險

4、繳費應與取得工資性收入同時發(fā)生。第二，受經(jīng)濟周期性波動和個人就業(yè)狀態(tài)的影響，參保人年度間的工資會存在不同程度的增減變動，以上年度月平均工資作為當期繳費基數(shù)掩蓋了工資年度間的差異，造成個人當期繳費基數(shù)與當期工資性收入不相匹配。例如：在新冠肺炎疫情期間，部分行業(yè)職工的工資性收入可能低于上一年度，但在繳費時卻仍要以在上一年度較高工資性收入條件下計算出的月平均工資為基數(shù)來繳納社會保險費，出現(xiàn)了“工資下降但繳費卻不下降”的現(xiàn)象。第三，在實際操作中

5、，當參保人發(fā)生工作變動時，稅務部門需實時跟蹤其上年度的就業(yè)和工資情況，這就造成其在征收個人所得稅和社會保險費時需按照不同年度的基數(shù)分別核算，稽核工作量大大增加。（三）現(xiàn)行個人繳費基數(shù)下限易形成對低收入群體的制度性擠出在現(xiàn)行的養(yǎng)老保險待遇計發(fā)辦法下，為實現(xiàn)“限高抬低”功能，基本養(yǎng)老保險個人繳費基數(shù)規(guī)定有上限和下限。目前，大多數(shù)地區(qū)的個人繳費基數(shù)下限是當?shù)芈毠て骄べY的 60%，這意味著收入低于當?shù)芈毠て骄べY 60%的參保人（多是收入不穩(wěn)

6、定的務工人員和靈活就業(yè)人員等低工資收入者），需要以高于本人實際收入的標準繳費，直接導致了低收入者高標準繳費的不公平情況，加重了該類參保人的繳費負擔，容易造成干脆不參保的“制度性擠出”。此外，“職工平均工資”指標在實踐中也存在公平困境（制度覆蓋范圍與職工平均工資統(tǒng)計范圍不一致）、規(guī)范困境（各地繳費基數(shù)政策中的職工平均工資指標計算方法差異較大）和質(zhì)量困境（指標使用時具有局限性），因此使用“職工平均工資”指標來確定繳費基數(shù)下限會產(chǎn)生不利影響（