會計師事務(wù)所任期與審計質(zhì)量的實(shí)證分析.pdf

1、審計質(zhì)量一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)，只是不同時期人們對這個問題的關(guān)注程度不同。本世紀(jì)以來，安然、世通等財務(wù)欺詐事件引發(fā)了注冊會計師行業(yè)嚴(yán)重的信任危機(jī)。為此，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列針對注冊會計師行業(yè)的改革舉措，美國國會2002年出臺《薩班斯——奧克斯利法案》要求對負(fù)責(zé)審計項(xiàng)目的合伙人進(jìn)行輪換，隨后各國陸續(xù)出臺關(guān)于“強(qiáng)制輪換”的規(guī)定。該問題是近年來監(jiān)管當(dāng)局、學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的一個重要問題。我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)也在2003年頒布了實(shí)施簽字注冊會計師輪換制

2、度的規(guī)定。
　　 事實(shí)上，關(guān)于審計質(zhì)量與審計任期之間關(guān)系的討論由來已久，為了提高審計質(zhì)量，輪換制度早已為國內(nèi)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)所重視和采用。很多學(xué)者認(rèn)為簽字注冊會計師輪換制度的實(shí)際運(yùn)作社會成本可能過高，容易誘致更多的審計失敗，其實(shí)施效果還需要進(jìn)一步的研究證實(shí)，他們還指出，注冊會計師是依附于會計師事務(wù)所的，他不能左右事務(wù)所出具的最終審計意見，獨(dú)立性的發(fā)揮受到了極大的限制，只實(shí)行注冊會計師的輪換，不能排除會計師事務(wù)所進(jìn)行形式上的輪換，這種制

3、度不能完全解決當(dāng)前審計質(zhì)量低下存在的問題。越來越多的學(xué)者提出進(jìn)行會計師事務(wù)所輪換。我國審計市場還很年輕不夠成熟，存在著很多不規(guī)范的地方，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異的今天，對會計師事務(wù)所輪換制度的研究有非常重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。定期輪換制度的核心問題在于審計任期與審計質(zhì)量的關(guān)系問題。綜觀國內(nèi)外現(xiàn)有的研究，主要以發(fā)達(dá)國家的審計市場作為研究背景，總體而言，已有分析顯示審計任期對審計質(zhì)量產(chǎn)生正、負(fù)兩方面的影響，并且大多對會計師事務(wù)所任期與注冊會計師任期

4、兩個概念不加予區(qū)分。為了認(rèn)識中國市場上會計師事務(wù)所任期與審計質(zhì)量的關(guān)系，以便為監(jiān)管部門更好地制定監(jiān)管政策提高審計質(zhì)量，有必要對此進(jìn)行深入的研究。
　　 首先，本文以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，從有限理性經(jīng)濟(jì)人和審計契約不完全性的視角對會計師事務(wù)所任期與審計質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了理論分析，認(rèn)為在完善的監(jiān)管機(jī)制下，會計師事務(wù)所輪換制度有利于審計質(zhì)量提高。因?yàn)閷徲嬈跫s是一次性的、具體的，隨著審計任期的延長，有限理性經(jīng)濟(jì)人的審計契約關(guān)系人在追求利益最大化目

5、標(biāo)的過程，被審計公司會與會計師事務(wù)所“合謀”而損害審計質(zhì)量。同時，從經(jīng)濟(jì)學(xué)制度成本的角度論述了，在理論上，會計師事務(wù)所輪換制度是發(fā)現(xiàn)“合謀”的最佳制度。其次，本文在理論分析的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)假設(shè)，對我國證券市場上會計師事務(wù)所任期與審計質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析，檢驗(yàn)并證明了理論分析的結(jié)論。最后，結(jié)合理論、實(shí)證分析以及國內(nèi)外的相關(guān)理論和實(shí)踐結(jié)果，提出審計質(zhì)量的提高是一個綜合治理的過程，我國會計師事務(wù)所輪換制度的實(shí)施，要有完善機(jī)制和強(qiáng)制力來保