我國(guó)稅務(wù)行政爭(zhēng)訟法律問(wèn)題研究.pdf

1、稅收是一個(gè)國(guó)家的財(cái)政基石，稅款征收的過(guò)程從某種程度上講就是代表國(guó)家行使稅收管理權(quán)的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和納稅人之間進(jìn)行利益博弈的過(guò)程。由于稅收的強(qiáng)制性和無(wú)償性特征，難免會(huì)出現(xiàn)力量失衡的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致稅務(wù)爭(zhēng)議的產(chǎn)生，而解決爭(zhēng)議的重要手段就是稅務(wù)行政爭(zhēng)訟。稅務(wù)行政爭(zhēng)訟是指稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟。稅務(wù)行政爭(zhēng)訟由于其具有保護(hù)納稅人的合法權(quán)益、監(jiān)督稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法辦事以及有利于喚起納稅人以法律保護(hù)自身權(quán)利意識(shí)等方面的作用而日益受到各國(guó)的重視。

2、 我國(guó)的稅務(wù)行政爭(zhēng)訟制度以1989年為分水嶺，此前多散見(jiàn)于各部門(mén)法規(guī)中，隨著1989年4月4日全國(guó)人民代表大會(huì)制訂的《行政訴訟法》及1990年12月24日由國(guó)務(wù)院制定的《行政復(fù)議條例》的實(shí)施，其法治化步伐加快。之后進(jìn)一步修正的《行政復(fù)議法》對(duì)人民的保障更為完備。在《行政復(fù)議法》修正的基礎(chǔ)上，1999年9月23日國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》。中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，在進(jìn)一步完善稅法及訂立較具體的稅務(wù)行政規(guī)則的同時(shí)，制定并

3、于2004年5月1日起開(kāi)始施行《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)》。對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，可以說(shuō)隨著時(shí)代的變遷被賦予了嶄新的內(nèi)容。 本人工作以來(lái)一直從事稅收工作，有機(jī)會(huì)接觸到稅務(wù)行政爭(zhēng)訟制度的實(shí)際案例，結(jié)合所學(xué)理論，分析出我國(guó)的稅務(wù)行政爭(zhēng)訟制度雖然已日趨完善但還存在立法和實(shí)踐上的不足。從立法的角度看：稅務(wù)行政復(fù)議制度公開(kāi)原則缺乏制度保障，稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟法律制度在規(guī)定上不銜接，給操作上帶來(lái)麻煩。對(duì)復(fù)議機(jī)關(guān)如何具體處理抽象行政行為

4、缺乏明確的、具有可操作性的規(guī)定。從實(shí)踐的角度看：功能沒(méi)有得到完全發(fā)揮；復(fù)議機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一、不獨(dú)立，難以保證其裁斷的公正性。稅務(wù)行政復(fù)議只能對(duì)部分抽象行政行為發(fā)揮有限的監(jiān)督作用，復(fù)議期間對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的法律規(guī)定空有其名。此外，我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議制度也還存在其他一些問(wèn)題：如行政復(fù)議制度健康發(fā)展的社會(huì)環(huán)境尚不夠理想，對(duì)復(fù)議活動(dòng)本身的監(jiān)督機(jī)制尚沒(méi)有形成，等等。稅務(wù)行政訴訟制度運(yùn)行中的問(wèn)題是起訴率低、撤訴率高，這與中華人民共和國(guó)稅收征管法中蘊(yùn)含的一條

5、原則，復(fù)議起訴不停止執(zhí)行有關(guān)。該規(guī)定無(wú)形中提高了稅務(wù)爭(zhēng)訟的門(mén)檻。 如何解決上述問(wèn)題，找出我國(guó)稅務(wù)行政爭(zhēng)訟制度的發(fā)展方向。本文運(yùn)用比較研究的方法，通過(guò)對(duì)以日本為代表的“稅務(wù)行政不服審查制度”和以中國(guó)臺(tái)灣為代表的“兩復(fù)一訴”制度等兩種比較典型的稅務(wù)行政爭(zhēng)訟制度的介紹，分析了與我國(guó)制度相比的差距，明確了我國(guó)的下一步努力方向。 日本的稅務(wù)行政不服審查制度，是指納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定不服，依法提出異議，或者向?qū)ｉT(mén)機(jī)關(guān)(指國(guó)

6、稅不服審判所)提出審查申請(qǐng)，請(qǐng)求撤銷或者變更該處罰決定的制度。日本稅務(wù)行政爭(zhēng)訟制度的突出之處，在于其有一個(gè)隸屬于國(guó)稅廳但又比較獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)——“國(guó)稅不服審判所”。審判所在日本稅務(wù)行政爭(zhēng)訟中擔(dān)當(dāng)了十分重要的角色。審判所是從國(guó)稅局、稅務(wù)署和海關(guān)等負(fù)責(zé)國(guó)稅征收的機(jī)關(guān)獨(dú)立出來(lái)的機(jī)構(gòu)，其職責(zé)是就納稅人提出的““審查申請(qǐng)”進(jìn)行調(diào)查和審理，并作出裁決，以公正的角色和超然的地位，依法維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益。這種做法對(duì)我國(guó)有借鑒意義。 中國(guó)臺(tái)灣的

7、稅務(wù)救濟(jì)制度包括復(fù)查、復(fù)議(臺(tái)灣稱其為訴愿)和訴訟三個(gè)部分，簡(jiǎn)稱為“兩復(fù)一訴”。臺(tái)灣的爭(zhēng)訟制度比大陸早運(yùn)行了數(shù)十年，后又參考了日本及德國(guó)等作法，對(duì)《訴愿法》作了大幅修改，在復(fù)議(訴愿)階段，未繳一半稅款會(huì)被移送強(qiáng)制執(zhí)行，復(fù)議(訴愿)仍可提起，對(duì)人民和政府都多了彈性；復(fù)議委員會(huì)的人員組成對(duì)客觀審查較有幫助，行政訴訟中有申請(qǐng)釋?xiě)椀囊?guī)定，這些作法都是有參考價(jià)值的。 根據(jù)本人在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，結(jié)合所學(xué)理論，在吸取了部分專家學(xué)