特殊普通合伙制對審計質(zhì)量和審計定價的影響——來自中國會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的證據(jù).pdf

1、注冊會計師被人尊稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，注冊會計師審計為我國資本市場的穩(wěn)定運(yùn)行提供了有益的保障。然而，注冊會計師審計失敗的案例時有發(fā)生，如何提高注冊會計師審計質(zhì)量一直是審計界面臨的難題。2010年，財政部、工商總局等部門為了解決這一難題，聯(lián)合出臺了《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財會[2010]12號），為提高審計質(zhì)量做了有益的嘗試，掀起了中國注冊會計師行業(yè)的又一輪改革。特殊普通合伙制會計師事務(wù)所將面臨更高的

2、法律風(fēng)險，承擔(dān)更多的法律責(zé)任。在特殊普通合伙制下，事務(wù)所是否會改善其審計方式，主動提高審計質(zhì)量？特殊普通合伙制會計師事務(wù)所，是否會提高審計定價，以應(yīng)對可能的訴訟賠償？事務(wù)所改制，是否能促進(jìn)我國資本市場健康有序的發(fā)展？會計師事務(wù)所組織形式從有限責(zé)任制變更為特殊普通合伙制，是否能達(dá)到政策出臺的預(yù)期目標(biāo)，推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)？
　　為了回答上述問題，本文以A股滬、深兩市2010年至2014年上市公司數(shù)據(jù)為樣本，基于聲譽(yù)理論、舞弊三角

3、理論、契約理論、風(fēng)險報酬理論，結(jié)合規(guī)范研究和實證研究探討特殊普通合伙制對審計質(zhì)量和審計定價的影響，并且將轉(zhuǎn)制過程劃分為“批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制階段”和“實質(zhì)轉(zhuǎn)制階段”，從兩個階段來研究特殊普通合伙制對審計質(zhì)量和審計定價的影響。通過區(qū)分財政部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制的時間和以特殊普通合伙身份出具審計報告的時間來度量“批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制階段”和“實質(zhì)轉(zhuǎn)制階段”。
　　經(jīng)過上述研究后，本文得到以下結(jié)論:(1)在“批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制階段”，審計質(zhì)量的提高并不顯著;在“實質(zhì)轉(zhuǎn)制階段”，審

4、計質(zhì)量顯著提高。審計質(zhì)量的提高并不是一朝一夕就能完成的，提升審計質(zhì)量的工作需要日積月累。無論是會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系的改進(jìn)，還是注冊會計師個人改進(jìn)審計方法都需要一定的時間。所以，審計質(zhì)量提升的效應(yīng)需要經(jīng)過一定時間才會顯現(xiàn)出來。(2)會計師事務(wù)所在轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制后，審計收費(fèi)有所提高，并且在“批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制階段”和“實質(zhì)轉(zhuǎn)制階段”都產(chǎn)生了顯著的影響。審計收費(fèi)的提高并不需要一個復(fù)雜的過程，僅需與被審計單位協(xié)商一致，在業(yè)務(wù)約定書上提高審計