T會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量影響的案例分析.pdf

1、為完成會計師事務(wù)所“做大做強”的目標，縮小乃至趕上我國審計服務(wù)質(zhì)量與發(fā)達國家之間的差距，我國創(chuàng)新性的提出特殊的普通合伙的概念并在國內(nèi)大中型會計師事務(wù)所進行推廣應(yīng)用。2010年7月20日財政部與工商總局聯(lián)合頒布《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，明確指出“2010年12月31日前，國內(nèi)大型會計師事務(wù)所應(yīng)當轉(zhuǎn)制成為特殊普通合伙制的組織形式;并鼓勵國內(nèi)中型會計師事務(wù)所在2011年12月31日前轉(zhuǎn)制成特殊普通合伙制

2、”。從上述內(nèi)容可以看出此次轉(zhuǎn)制不是市場力量導(dǎo)致的結(jié)果，特殊普通合伙制改變事務(wù)所和注冊會計師面臨的法律責任風險是否能提高審計質(zhì)量，更好地滿足經(jīng)濟發(fā)展的需求，這是本文將要探討的問題。
　　本文在回顧國內(nèi)外學(xué)者有關(guān)會計師事務(wù)所組織形式選擇和審計質(zhì)量衡量標準文獻的基礎(chǔ)上，概述審計質(zhì)量和會計師事務(wù)所組織形式的相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合舞弊三角理論、“深口袋”理論和聲譽理論，選取T會計師事務(wù)所為研究對象，運用文獻分析法、案例分析法和比較分析法，收集和整理

3、T會計師事務(wù)所2010-2016年審計的滬深兩市所有上市公司數(shù)據(jù)，分別從轉(zhuǎn)制前后內(nèi)部治理機制、發(fā)表審計意見類型、客戶選擇和審計費用四個方面為切入點探析T會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量的影響。最后本文還為更好發(fā)揮我國會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的效用提出三點改進建議:第一，完善會計師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，將股權(quán)進一步分散，避免股權(quán)過度集中于某些特定股東，加強股東或合伙人之間的監(jiān)督和制約，實行一人一票的表決方式，對事務(wù)所產(chǎn)生影響的重大事項和特殊事項進行表決，

4、同時建立共同基金和薪酬考核制度，堅持總分所在人力資源方面的一體化原則;第二，成立過錯責任鑒定委員會，由注冊會計師協(xié)會指派獨立性強，精通專業(yè)領(lǐng)域和富有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的專家構(gòu)成，用法律手段加以規(guī)范，明確相應(yīng)人員要具備的條件、鑒定程序的實施辦法和鑒定結(jié)果的效力;第三，建立健全合伙人個人財產(chǎn)登記制度，將合伙人的財產(chǎn)進行分類界定，劃分集體財產(chǎn)和私有財產(chǎn)，同時確保合伙人財產(chǎn)的完整性和準確性，讓合伙人清楚發(fā)生審計失敗將要承受的責任和代價。
　　研究結(jié)

5、果表明:特殊普通合伙制有利于提升T會計師事務(wù)所的審計服務(wù)質(zhì)量。首先，T會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制的完善反映審計質(zhì)量的提高。轉(zhuǎn)制后T會計師事務(wù)所所有權(quán)結(jié)構(gòu)和利益分配機制更加合理化，符合時代發(fā)展的潮流;在分所管理方面，實行總分所“五統(tǒng)一”制度，采用一體化模式管理;在人才管理方面，合伙人團隊和注冊會計師擁有出色的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，同時給予審計人員晉升機會，構(gòu)建高素質(zhì)的專業(yè)人才平臺。其次，T會計師事務(wù)所發(fā)表非標準審計意見數(shù)量上升反映審計質(zhì)量的提

6、高。T會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，由于對審計風險責任的性質(zhì)進行劃分，合伙人出于對自身利益的保護會更加謹慎對待審計過程，不會輕易因被審計客戶管理層的壓力出具不恰當?shù)膶徲嬕庖?，因此發(fā)表的非標準審計意見數(shù)量及占比逐年上升，T會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量得到提高。再次，T會計師事務(wù)所客戶選擇增多反映審計質(zhì)量的提高。當一家會計師事務(wù)所規(guī)模和客戶數(shù)量達到一定高度時，改變在錯位關(guān)系中的弱勢地位，從而在客戶選擇中占據(jù)主動，與優(yōu)質(zhì)、審計風險小的企業(yè)達成合作關(guān)系，不會因