T會計師事務所轉制對審計質量影響的案例分析.pdf

1、為完成會計師事務所“做大做強”的目標，縮小乃至趕上我國審計服務質量與發(fā)達國家之間的差距，我國創(chuàng)新性的提出特殊的普通合伙的概念并在國內(nèi)大中型會計師事務所進行推廣應用。2010年7月20日財政部與工商總局聯(lián)合頒布《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，明確指出“2010年12月31日前，國內(nèi)大型會計師事務所應當轉制成為特殊普通合伙制的組織形式;并鼓勵國內(nèi)中型會計師事務所在2011年12月31日前轉制成特殊普通合伙制

2、”。從上述內(nèi)容可以看出此次轉制不是市場力量導致的結果，特殊普通合伙制改變事務所和注冊會計師面臨的法律責任風險是否能提高審計質量，更好地滿足經(jīng)濟發(fā)展的需求，這是本文將要探討的問題。
　　本文在回顧國內(nèi)外學者有關會計師事務所組織形式選擇和審計質量衡量標準文獻的基礎上，概述審計質量和會計師事務所組織形式的相關內(nèi)容，結合舞弊三角理論、“深口袋”理論和聲譽理論，選取T會計師事務所為研究對象，運用文獻分析法、案例分析法和比較分析法，收集和整理

3、T會計師事務所2010-2016年審計的滬深兩市所有上市公司數(shù)據(jù)，分別從轉制前后內(nèi)部治理機制、發(fā)表審計意見類型、客戶選擇和審計費用四個方面為切入點探析T會計師事務所轉制對審計質量的影響。最后本文還為更好發(fā)揮我國會計師事務所轉制的效用提出三點改進建議:第一，完善會計師事務所內(nèi)部治理結構，將股權進一步分散，避免股權過度集中于某些特定股東，加強股東或合伙人之間的監(jiān)督和制約，實行一人一票的表決方式，對事務所產(chǎn)生影響的重大事項和特殊事項進行表決，

4、同時建立共同基金和薪酬考核制度，堅持總分所在人力資源方面的一體化原則;第二，成立過錯責任鑒定委員會，由注冊會計師協(xié)會指派獨立性強，精通專業(yè)領域和富有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的專家構成，用法律手段加以規(guī)范，明確相應人員要具備的條件、鑒定程序的實施辦法和鑒定結果的效力;第三，建立健全合伙人個人財產(chǎn)登記制度，將合伙人的財產(chǎn)進行分類界定，劃分集體財產(chǎn)和私有財產(chǎn)，同時確保合伙人財產(chǎn)的完整性和準確性，讓合伙人清楚發(fā)生審計失敗將要承受的責任和代價。
　　研究結

5、果表明:特殊普通合伙制有利于提升T會計師事務所的審計服務質量。首先，T會計師事務所內(nèi)部治理機制的完善反映審計質量的提高。轉制后T會計師事務所所有權結構和利益分配機制更加合理化，符合時代發(fā)展的潮流;在分所管理方面，實行總分所“五統(tǒng)一”制度，采用一體化模式管理;在人才管理方面，合伙人團隊和注冊會計師擁有出色的專業(yè)素質和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，同時給予審計人員晉升機會，構建高素質的專業(yè)人才平臺。其次，T會計師事務所發(fā)表非標準審計意見數(shù)量上升反映審計質量的提

6、高。T會計師事務所轉制后，由于對審計風險責任的性質進行劃分，合伙人出于對自身利益的保護會更加謹慎對待審計過程，不會輕易因被審計客戶管理層的壓力出具不恰當?shù)膶徲嬕庖姡虼税l(fā)表的非標準審計意見數(shù)量及占比逐年上升，T會計師事務所的審計質量得到提高。再次，T會計師事務所客戶選擇增多反映審計質量的提高。當一家會計師事務所規(guī)模和客戶數(shù)量達到一定高度時，改變在錯位關系中的弱勢地位，從而在客戶選擇中占據(jù)主動，與優(yōu)質、審計風險小的企業(yè)達成合作關系，不會因