銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的模式研究.pdf

1、金融業(yè)，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面，均發(fā)揮著舉足輕重的作用。而銀行業(yè)，以其信用中介、配置優(yōu)化資源、促投資保發(fā)展等職能，是金融業(yè)當(dāng)仁不讓的核心。2008年，金融風(fēng)暴席卷全球。此后，如何為金融業(yè)構(gòu)造一個有序而穩(wěn)定的環(huán)境，成為了各國政府的當(dāng)務(wù)之急。作為一只看得見的手，稅收政策能在很大程度上決定銀行業(yè)的運(yùn)作和發(fā)展。
　　“營改增”的口號已吹響多年，雖然未如預(yù)期在“十二五”收官之年落實(shí)，但想必已是大勢所趨。2012年開年，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通

2、運(yùn)輸業(yè)的“營改增”試點(diǎn)率先在上海拉開，隨后，試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)不斷擴(kuò)圍。截止2015年底，僅有部分生活性服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和金融業(yè)尚在營業(yè)稅范疇，其他服務(wù)業(yè)均已進(jìn)入增值稅的征收范圍。
　　2016年一季度，剩余行業(yè)的營改增試點(diǎn)政策正式出臺，全部納入增值稅征收范圍。該文件自2016年5月1日起生效。
　　金融業(yè)“營改增”的大靴雖然落地，但仍然不一定是營改增的最終收官。金融業(yè)以其業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多、稅收征管難著稱，因此，剛出臺的增值

3、稅征收方案是否切實(shí)可行，仍有待時間證明。
　　筆者希望，自己的研究，能在一定程度上成為新的營改增方案實(shí)施效果的一種預(yù)估。同時，為銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)中長期的發(fā)展提供一些思路。
　　筆者將寫作思路分為七個章節(jié)，各章節(jié)提綱如下：
　　第一部分，引言。主要通過對選題背景及意義的闡述，梳理歸納中外學(xué)者關(guān)于銀行業(yè)征收增值稅的相關(guān)研究成果。在大量閱讀文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，筆者主要?dú)w納出以下幾種觀點(diǎn)：第一，營業(yè)稅的存在在歷史發(fā)展中有其必然性，但是

4、其弊端已經(jīng)暴露許久，增值稅將其完全取代是大勢所趨；第二，對銀行業(yè)征收增值稅，在國際上早有較多先例，雖然都或多或少存在些許缺陷，但仍可作為我們后來者的很好的借鑒；第三，我國的營改增必須充分考慮我國國情，可以分階段落實(shí)。
　　第二部分，理論。闡述了一些概念：主要包括銀行業(yè)的概念及行業(yè)特征、營業(yè)稅的理論概念及征收模式、增值稅的理論概念及優(yōu)越性。
　　第三部分，現(xiàn)行營業(yè)稅征收模式在銀行業(yè)的諸多弊端。營業(yè)稅作為一種即將退出歷史舞臺的稅

5、種，筆者從三個角度闡述營業(yè)稅的弊端，為“營改增”的必然性提供解釋，同時也為“營改增”的政策制定提供借鑒。
　　第四部分，國外銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅征收方法借鑒。雖然國際上沒有完美地對銀行業(yè)征收增值稅的先例，但是國外比我們早得多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以為我們研究“營改增”的征收模式提供借鑒?，F(xiàn)今國內(nèi)較多政策都有借鑒國外的先例，且較多學(xué)者認(rèn)為我國的增值稅政策向國外趨同是大勢所趨。筆者在此對國際上幾種主流的金融業(yè)增值稅征收模式進(jìn)行歸納和總結(jié)，也為下文的模

6、擬測算提供基礎(chǔ)。
　　第五部分，“營改增”改革對銀行業(yè)影響的實(shí)證分析及模擬測算。主要通過選取樣本（所有上市銀行近5年數(shù)據(jù)）對其進(jìn)行回歸分析和模擬分析。運(yùn)用回歸分析，將流轉(zhuǎn)稅和直接稅對銀行盈利能力的影響進(jìn)行比較，得出結(jié)論：雖然流轉(zhuǎn)稅和直接稅都能在一定程度上降低銀行的盈利能力，但明顯，流轉(zhuǎn)稅的負(fù)作用更大。因此，流轉(zhuǎn)稅改革盡管主要是為了完善增值稅抵扣鏈條，但是，為了促進(jìn)銀行業(yè)的融合發(fā)展，一定程度上借鑒西方國家，輕流轉(zhuǎn)重所得，對銀行業(yè)是大

7、有裨益的。然后，筆者進(jìn)行了本文最為關(guān)鍵的模擬分析。筆者重點(diǎn)選出國際上使用較多且被國內(nèi)學(xué)者給予厚望運(yùn)用于中國金融業(yè)的兩種方式（基本免稅法、加法）以及在試點(diǎn)方案中有提及的簡易征收法一起，以國內(nèi)上市銀行近五年的財務(wù)數(shù)據(jù)，模擬測算“營改增”前后的差異。為我國“營改增”的模式選擇提供數(shù)據(jù)支持。同時，也可作為我國接下來“營改增”試點(diǎn)效果的一種預(yù)估。
　　第六部分，實(shí)地調(diào)研。金融業(yè)的營改增從提出到真正落實(shí)歷時超過三年，可以看出這個過程中，一定是

8、遇到了較多的阻礙。筆者實(shí)地調(diào)研了浙江省的五家銀行以及杭州市國稅局，對相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行了問卷調(diào)查，總結(jié)歸納出銀行業(yè)改征增值稅過程中會遇到的實(shí)際困難，為最后的政策建議提供參考。
　　第七部分，我國銀行業(yè)“營改增”的政策建議。在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)做了充分的實(shí)證研究，以及了解了銀行業(yè)開征增值稅的困難之后，筆者對銀行業(yè)“營改增”提出了相應(yīng)的建議。第一，在短期內(nèi)以簡易征收法作為過渡征收政策，但同時，需要技術(shù)層面上對相關(guān)配套細(xì)節(jié)進(jìn)行完善和解讀；在執(zhí)行

9、層面上，給與銀行業(yè)充分的準(zhǔn)備時間。第二，在中長期來說，為了徹底打通增值稅抵扣鏈條，基本免稅法是我國銀行業(yè)征收增值稅的大勢所趨，且由于基本免稅法對財政收入沖擊較大，可在國家財政較為充裕時進(jìn)行改革，同時，須最終完善中央地方分稅制度，以及對增值稅實(shí)行立法。
　　本文的主要貢獻(xiàn)在于：
　　第一，更為詳細(xì)透徹的理論分析。首先，對銀行業(yè)的業(yè)務(wù)和行業(yè)特征進(jìn)行了較為深入的解析，使“營改增”的政策建議更加有的放矢。其次，不僅從理論上列示了營業(yè)

10、稅的固有缺陷，還從增值稅的優(yōu)越性上闡述“營改增”是大勢所趨。
　　第二，以往研究主要停留在理論整理的規(guī)范性研究，本文則從實(shí)證角度，首先論證了我國流轉(zhuǎn)稅負(fù)與直接稅負(fù)對銀行業(yè)盈利能力的影響，繼而運(yùn)用國際流轉(zhuǎn)稅征收方法對我國銀行業(yè)的真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，得出較為可靠的流轉(zhuǎn)稅負(fù)前后差異。在實(shí)證的基礎(chǔ)上，筆者得出可根據(jù)我國現(xiàn)有國情，制定分階段的銀行業(yè)“營改增”方案。
　　第三，筆者為了使研究更具可靠性，實(shí)地調(diào)研了五大國有銀行的分支機(jī)構(gòu)以及