會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系研究.pdf

1、通過(guò)合并做大做強(qiáng),是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展壯大的必經(jīng)之路,世界上沒(méi)有一家大型事務(wù)所是通過(guò)自身發(fā)展形成規(guī)模的。從2001年開(kāi)始,國(guó)內(nèi)、國(guó)際的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并潮起潮落,國(guó)內(nèi)不斷因合并產(chǎn)生出新的大型事務(wù)所,國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)的格局不斷變化。不管是采用新設(shè)合并也好,抑或是吸收合并也罷,總之都是為了“做大做強(qiáng)”這個(gè)目標(biāo)。本次合并浪潮的掀起即有國(guó)家政策的推動(dòng),同時(shí)也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所為搶占市場(chǎng)份額擴(kuò)大品牌效應(yīng)的戰(zhàn)略需求。近年來(lái),政府部門出于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的需要

2、,出臺(tái)一系列政策措施,鼓勵(lì)和推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并。在這種情況下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并完成后是否能實(shí)現(xiàn)“做大做強(qiáng)”“走出去”的戰(zhàn)略目標(biāo)?合并后是否能提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量?這都是值得我們深思的問(wèn)題。
　　本文以會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前后的審計(jì)質(zhì)量作為切入點(diǎn),從理論上分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的內(nèi)外動(dòng)因以及合并對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的作用機(jī)制。在理論分析的基礎(chǔ)上以14起典型的合并案作為研究對(duì)象,以參與合并事務(wù)所所審1634家上市公司作為實(shí)證樣本,通過(guò)描述性統(tǒng)

3、計(jì)分析和回歸分析對(duì)合并前后以及不同合并方式與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了檢驗(yàn)。本文的研究結(jié)論表明,短期來(lái)看會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后,審計(jì)質(zhì)量并沒(méi)有顯著提高;新設(shè)合并與吸收合并對(duì)改善審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有顯著差異。就其原因可能是由于第三次合并浪潮是在政府推動(dòng)下進(jìn)行的,部分事務(wù)所合并是為達(dá)到某一資質(zhì)要求,因而部分事務(wù)所并未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的合并,合并后的整合更是無(wú)從談起;同時(shí),合并在審計(jì)質(zhì)量上的呈現(xiàn)可能需要一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間,合并后的整合是關(guān)鍵,而本文限于客觀原因,研究的

4、窗口期內(nèi)可能事務(wù)所整合并未完成;加之我國(guó)資本市場(chǎng)特有的制度環(huán)境致使客戶對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求不足,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有動(dòng)力提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
　　從國(guó)外審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展歷程來(lái)看,合并是事務(wù)所發(fā)展的必由之路,然而鑒于我國(guó)特殊的市場(chǎng)環(huán)境合并可能并不一定都適合國(guó)內(nèi)事務(wù)所。合并雖然能在短期內(nèi)把事務(wù)所規(guī)模做大,但是并不能以此掩藏事務(wù)所自身的種種問(wèn)題。對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言盲目的做大做強(qiáng)并不一定是好事,而應(yīng)找準(zhǔn)自己的市場(chǎng)定位,把握好質(zhì)量控制,提升核