稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)力義務(wù)法律規(guī)則研究.pdf

1、我國《稅收征管法》第89條規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人“可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”，為稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)代理納稅義務(wù)人辦理涉稅事宜提供了法律依據(jù)。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)一方連結(jié)著納稅義務(wù)人，為納稅義務(wù)人代辦涉稅事宜，提供得以與稅務(wù)機(jī)關(guān)相抗衡的專業(yè)知識(shí)，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，保障納稅義務(wù)人的正當(dāng)權(quán)益；另一方與稅務(wù)機(jī)關(guān)相連，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理、提供稅務(wù)活動(dòng)中給予協(xié)助，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確征稅，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法成本和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)機(jī)關(guān)

2、的稅務(wù)管理中的如實(shí)提供資料和證明文件、說明相關(guān)行為等的協(xié)助行為即為稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)履行協(xié)力義務(wù)。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的協(xié)力義務(wù)既包括了法律直接規(guī)定的前述提供資料、說明、報(bào)告以及容忍等義務(wù)，還包括基于稅務(wù)代理關(guān)系承繼于納稅義務(wù)人的申報(bào)義務(wù)等。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)承繼于納稅義務(wù)人的協(xié)力義務(wù)屬于納稅人協(xié)力義務(wù)的范疇，因此本文關(guān)于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)力規(guī)則的討論以法律直接規(guī)定的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的協(xié)力義務(wù)為主。此外，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的協(xié)力規(guī)則并無單獨(dú)成一制度的獨(dú)立價(jià)值，因此本文探

3、討現(xiàn)有稅務(wù)中介發(fā)展以及協(xié)力制度之中關(guān)于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)力規(guī)則存在的法律問題，并試圖提出解決的建議。
　　目前，我國稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)力義務(wù)的規(guī)定分散在《稅收征管法》以及《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》等法律法規(guī)之中，未能給予稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)明確的法律地位，也無詳盡、系統(tǒng)的關(guān)于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)力義務(wù)的規(guī)定，為稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收執(zhí)法實(shí)踐中帶去諸多障礙。我國稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)現(xiàn)今仍處于發(fā)展的階段，其協(xié)力義務(wù)的過度要求可能增加稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)，給其發(fā)展帶去不利影響

4、；而協(xié)力義務(wù)較輕則可能致使稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本過高，違背稅收經(jīng)濟(jì)原則。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)力規(guī)則的不當(dāng)運(yùn)行可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用其行政權(quán)力、侵害當(dāng)事人利益，因此，為保護(hù)納稅人合法權(quán)益、規(guī)制國家公權(quán)力，應(yīng)當(dāng)完善現(xiàn)有協(xié)力規(guī)則中存在的問題，促進(jìn)稅收征管程序向法治化邁進(jìn)，實(shí)現(xiàn)程序正義。
　　本文主要從五個(gè)方面對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)力規(guī)則的完善進(jìn)行探討，主要內(nèi)容如下：
　　第一部分引出問題，界定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)力義務(wù)的概念，并介紹了國內(nèi)外關(guān)于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)

5、以及協(xié)力義務(wù)的研究情況。
　　第二部分分析現(xiàn)今我國稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展以及協(xié)力制度中關(guān)于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)力規(guī)則存在的法律規(guī)定不明、具體法律制度的缺位以及阻礙稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展的法律問
　　題，并分析問題產(chǎn)生的原因；同時(shí)指出社會(huì)主動(dòng)參與協(xié)力的意識(shí)匱乏的現(xiàn)象存在。
　　第三部分，介紹稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)力規(guī)則運(yùn)行及完善依托的理論基礎(chǔ)，包括稅務(wù)代理理論、程序正義論以及對于納稅義務(wù)人涉稅信息保護(hù)的相關(guān)理論，并提出稅收法定原則、稅收經(jīng)濟(jì)原則以

6、及比例原則應(yīng)貫穿于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)力義務(wù)法律規(guī)則運(yùn)行和完善的始終。
　　第四部分主要介紹日本、德國、我國臺(tái)灣地區(qū)以及美國在協(xié)力制度的建設(shè)以及稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展中較為先進(jìn)的做法，并據(jù)此為我國稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)力義務(wù)法律規(guī)則的完善提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。
　　第五部分針對前述提出的問題，在借鑒國內(nèi)外發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出五點(diǎn)關(guān)于完善稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)力義務(wù)法律規(guī)則的建議：首先，明確稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)力義務(wù)的法律地位，構(gòu)建系統(tǒng)的協(xié)力義務(wù)的法律規(guī)

7、定和納稅人信息權(quán)利保護(hù)的法律機(jī)制，根據(jù)不同的情況決定是否對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)作出處罰，以保證處罰的公正性；其次，明確具體協(xié)力義務(wù)的內(nèi)容，在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)權(quán)利受到侵害后給予其實(shí)質(zhì)性的救濟(jì)途徑，保障稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的參與權(quán)；第三，建立激勵(lì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)主動(dòng)協(xié)力稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理的激勵(lì)機(jī)制，并對其中的權(quán)力尋租空間進(jìn)行監(jiān)督；第四，統(tǒng)一涉稅信息口徑，建立第三方信息報(bào)告制度，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息獲取和共享的便利性以及有效性，同時(shí)嚴(yán)格限定涉稅信息的使用范圍，在“