中介機構稅收信用缺失稅務合謀的困擾

1、中介機構稅收信用缺失：稅務合謀的困擾中介機構稅收信用缺失：稅務合謀的困擾合謀(captured)有互相吸引、相互勾結的意思，強調(diào)的是共同聯(lián)結在一起以牟取各種利益，而不管動機如何。如果從“利益劃分”的角度理解“合謀”，合謀是指兩個或兩個以上的當事人計劃商量后，為了暫時的共同利益而不顧法律或道德的約束進行的結盟行為。合謀在現(xiàn)實中可以分為兩類：一是具有明確的合謀協(xié)議，也就是蓄意的串通行為二是默契合謀，這種合謀沒有明確的協(xié)議，但同樣可以達到合謀

2、的效果。在稅收領域，也存在中介機構與納稅人之間的稅務合謀現(xiàn)象。所謂稅務合謀，是指中介機構為了追求自身利益，可能與納稅人串通起來，采取不正當手段為納稅人做出虛假稅務鑒證報告或形成其他虛假性涉稅材料，幫助納稅人偷逃稅款或取得其他稅收利益、欺騙國家和社會，并從中漁利的一種社會經(jīng)濟現(xiàn)象。稅務合謀的目的在于稅務中介機構和納稅人都能夠獲得客觀的收入。納稅人一般可以降低稅款支出，虛假納稅申報可順利通過。稅務中介機構可能獲得高額的稅務服務收費，維持長期

3、的合作關系等。很顯然，中介機構的稅收信用缺失現(xiàn)象主要是由稅務合謀引起的。稅務合謀與偷逃稅款的共生共存現(xiàn)象，嚴重損害了國家稅收利益，破壞了稅務中介機構的獨立性，對稅收信用的形成、維護和發(fā)展產(chǎn)生消極影響。稅務合謀的分類稅務合謀的分類根據(jù)稅務合謀產(chǎn)生的動機不同，可以將稅務合謀劃分為三類：即內(nèi)生性合謀、外生性合謀和管制性合謀三種。(1)內(nèi)生性合謀是指來源于理性經(jīng)濟人自身利益的驅(qū)使而產(chǎn)生的合謀。稅務中介機構手中的鑒證權利使其想獲取更多收益，在自身

4、利益驅(qū)動下，自然就會做出迎合客戶需求的行為，即產(chǎn)生內(nèi)生性合謀。內(nèi)生性合謀具有主動合謀之意，利益的自然驅(qū)使，使得一些稅務中介機構常常會鋌而走險主動參與合謀。(2)外生性合謀是指稅務中介機構自身沒有合謀之意，而是由于外界種種壓力迫使其參與，具有被動合謀之意。導致稅務中介機構被動參與合謀的外界壓力通常有三類，一是稅務中介服務市場帶來的競爭壓力，二是被服務單位的主動要求，三是政府及相關機構施加的政治壓力。過度的市場競爭、僅有的市場份額，同時被服

5、務單位對稅務中介機構具有選擇權，使得如果稅務中介機構“不配合”被服務單位，就極易被其他替換掉。納稅人天然具有降低稅款支出的需求，就四處尋找能夠配合其虛假納稅申報，為其出具不真實的稅務鑒證報告或其他涉稅資料的稅務中介機構，這也誘發(fā)了外生性合謀的產(chǎn)生。政治壓力這一因素，在我國現(xiàn)行體制下主要表現(xiàn)為國有企業(yè)、上市公司等的一些稅收指標要求，也促使稅務中介機構長期處于“被動地位”。尤其是出現(xiàn)外部約束和激勵失衡時，稅務合謀現(xiàn)象極易發(fā)生。(3)管制性合

6、謀嚴格來說并不是客戶與稅務中介機構之間的直接合謀，而是由于行業(yè)管理不善造成的合謀。當發(fā)生經(jīng)濟利益聯(lián)系或是出現(xiàn)復雜人事關系時，監(jiān)督者對被監(jiān)督者的監(jiān)管很難公平、公正，在面對稅務合謀行為發(fā)生時監(jiān)督者也容易消極對待。管制性合謀在我國一些地區(qū)是客觀存在的，比如一些稅務所協(xié)會收取的會費是按照事務所的營業(yè)額來確定的，這樣就容易造成片面追求經(jīng)濟收益，忽視對稅務服務質(zhì)量的監(jiān)管。稅務合謀的識別稅務合謀的識別稅務合謀具有較強的隱蔽性。之所以具有很強的隱蔽性，

7、主要是由于稅務服務質(zhì)量難以衡量，稅務活動專業(yè)性過強，目前還沒有一套行之有效的衡量標準。很難發(fā)現(xiàn)稅務合謀的原因在于稅務合謀的證據(jù)隱蔽性非常大，難以直接獲取，而且稅務合謀大多數(shù)為主觀表現(xiàn)，因此我們很難直接判斷稅務合謀是否存在，只能通過一些間接的方式去識別。從稅務合謀形成的機理中發(fā)現(xiàn)，稅務合謀的需求方、稅務合謀的供給方以及稅務合謀共生的外部環(huán)境，三者相互作用。從需求方去識別，主要關注納稅人面臨的各種壓力和利益需求，這是納稅人進行虛假納稅申報、

8、實施稅務舞弊行為的主要動機，他們同樣也會為虛假納稅申報和稅務舞弊行為尋求“庇護”的稅務鑒證報告。納稅人獲取“庇護”稅務鑒證報告的方式主要有兩種：一是賄賂稅務中介機構二是變更稅務中介機構。因此我們通過觀察納稅人是否頻繁變更稅務中介機構來識別稅務合謀，同時我們也要對一些合理變更因素綜合考慮，并非變更稅務中介機構就意味著會發(fā)生稅務合謀行為。從供給方識別，稅務鑒證報告是稅務中介機構進行合謀的載體，我們根據(jù)納稅人所處的特定時期，分析和觀察稅務鑒證