銀行業(yè)增值稅改革探析.pdf

1、作為金融業(yè)的核心，銀行業(yè)對于我國經(jīng)濟的發(fā)展向來起著至關重要的作用。一方面銀行業(yè)為我國財政稅收的增長做出了相當?shù)呢暙I，另一方面稅收政策對銀行業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型也有著重大的影響。隨著銀行業(yè)稅制問題的不斷突顯以及“營改增”擴圍工作的不斷推進，將以銀行業(yè)為核心代表的金融業(yè)納入到增值稅體系的戰(zhàn)略構(gòu)想終將實現(xiàn)。然而由于金融行業(yè)業(yè)態(tài)復雜，涉及上下游行業(yè)眾多，內(nèi)部業(yè)務構(gòu)成多樣等種種原因，到目前為止增值稅改革方案仍在討論之中，尚未完全出臺。截止2015年底，

2、包括銀行業(yè)在內(nèi)的金融業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)尚未正式推行營業(yè)稅改增值稅，作為金融業(yè)的核心，銀行業(yè)面臨著較大的改革壓力。
　　本文正是在這樣的背景之下，首先從理論的角度出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)有的國內(nèi)外研究成果，通過銀行業(yè)的一般性分析，研究討論了行業(yè)特點與稅收之間的關系，然后借鑒國際上已有的增值稅方案和我國銀行業(yè)務結(jié)構(gòu)的特點，綜合提出了我國現(xiàn)階段的增值稅改革備選方案。在此基礎之上，本文利用2014年16家上市銀行財務報表中的數(shù)據(jù)展開實證分析，測算出了各

3、備選方案下的綜合稅負以及改革前后稅負變化的情況，結(jié)合理論分析與實證測算的結(jié)果，最終得到現(xiàn)階段我國銀行業(yè)最適宜的增值稅改革方案，以此希望能為我國銀行業(yè)增值稅方面的改革和制度的完善做出自己的貢獻。
　　本文研究分為五個部分。第一部分是緒論部分，主要包括研究的意義、方法與基本結(jié)構(gòu)。第二部分是銀行業(yè)增值稅改革的理論分析部分，包含了銀行業(yè)的一般性分析，稅負的測量以及稅收對銀行業(yè)經(jīng)濟活動的影響。第三部分是對國際銀行業(yè)增值稅制度的比較借鑒以及對

4、我們的啟示。第四部分則是從實證的角度出發(fā)，研究測算了我國銀行業(yè)的業(yè)務結(jié)構(gòu)特點以及各增值稅改革方案下的相關稅負情況。第五部分是結(jié)論與政策建議，是對方案的總結(jié)和進一步完善優(yōu)化。
　　理論分析部分，本文首先對銀行業(yè)進行了一般性分析，包括了銀行業(yè)的定義和行業(yè)特點的分析，通過分析導出了行業(yè)特點與稅收政策間的關系。其次是展開稅收政策量化影響的分析，即銀行業(yè)稅收負擔的測度以及稅收對銀行業(yè)行為的影響，通過相關的綜合性分析可以得出以下結(jié)論:

5、　　1.增值稅改革將對銀行業(yè)稅負產(chǎn)生影響，具體主要分為對流轉(zhuǎn)稅負的影響和對所得稅負的影響兩方面。其中第一方面又取決于兩種效應的共同作用，分別為銷項稅額的增稅效應以及進項抵扣的減稅效應，而最終流轉(zhuǎn)稅負的變化則取決于兩者的綜合作用。前者主要和增值稅改革方案的稅率及征稅范圍有關，后者則和可抵扣的項目以及行業(yè)中間投入比有關。另一方面，增值稅改革對所得稅負的影響需要從財務指標的變動來加以分析。由于會計核算方式的變動，它將引起收入類指標，支出類指標

6、，營業(yè)稅金及及附加等科目發(fā)生相應的變化，最終導致稅前總利潤發(fā)生變化，進而引起所得稅負發(fā)生變化。
　　2.稅收對銀行業(yè)的經(jīng)濟活動將產(chǎn)生重要影響，具體分為對營運活動的影響，對投資活動的影響以及對籌資活動的影響三方面。其中又分別從流轉(zhuǎn)稅和所得稅的角度來分別討論稅收對以上三類活動的影響。首先，流轉(zhuǎn)稅對投資活動及籌資活動的成本都會產(chǎn)生影響，但最為主要的影響當體現(xiàn)在對日常營運活動的決策上。由于所得稅主要影響剩余收益的歸屬和分配，因此主要的影響

7、體現(xiàn)在對資金再利用的投資和籌資方面。最后，增值稅制度的改革和設計需主要從對銀行業(yè)日常營運活動以及營運決策的影響方面加以考慮，嘗試克服原有流轉(zhuǎn)稅體制中的不利因素，以充分體現(xiàn)改革的意義和進步。
　　3.通過借鑒和比較國內(nèi)外銀行業(yè)增值稅方案，得出其之所以能夠得以施行的因素和原因，如行業(yè)集中度，政治社會因素，行業(yè)業(yè)務結(jié)構(gòu)特點等，從而在分析和選取適合我國銀行業(yè)增值稅方案時充分考慮它的影響。
　　在實證分析部分，本文選取了16家上市商業(yè)

8、銀行2014年的年報作為測算數(shù)據(jù)來源，通過對利潤表中收入費用類科目以及相關現(xiàn)金流量的整理，運用描述性統(tǒng)計分析的方式，先后分析了我國銀行業(yè)的業(yè)務結(jié)構(gòu)特點，為我國的銀行業(yè)增值稅改革方向提供了實際的依據(jù);然后利用之前理論部分推導的總體稅負計算模型以及流轉(zhuǎn)稅與所得稅的關聯(lián)關系，計算出了各財務指標在不同增值稅方案下的相關變動情況;通過財務指標的綜合變化，最終測算出了不同增值稅方案下的所得稅負以及總體稅負情況，并以此進行分析。
　　通過實證部

9、分的分析，本文得出了以下結(jié)論:
　　1.對于我國銀行業(yè)務結(jié)構(gòu)特點方面有以下幾點結(jié)論:首先，目前我國銀行業(yè)利息收入部分已經(jīng)高于了總營業(yè)收入，而凈利息收入部分則構(gòu)成了總營業(yè)收入的主要部分，因此在稅制設計時這部分必須要重點考慮。其次，中間業(yè)務收入整體占比不高，尚處于成長發(fā)展階段，需要考慮政策鼓勵的導向作用。再者，業(yè)務及管理費雖然作為營業(yè)支出核算的主要部分，但在總成本支出中占比相對有限，再加上內(nèi)部構(gòu)成不統(tǒng)一，目前還難以作為主要抵扣項目。<

10、br>　　2.對于我國銀行業(yè)增值稅改革方向的選擇包括以下幾點結(jié)論:首先，鑒于核心業(yè)務占比太高的現(xiàn)狀，我國因此不適于采用一刀切的免稅或零稅率方式。其次，由于中間業(yè)務尚處于發(fā)展成長階段，易于管理的手續(xù)費及傭金收入部分總體卻占比不高，如果對其征稅將明顯阻礙中間業(yè)務的發(fā)展，因此目前我國銀行業(yè)不能把直接收費業(yè)務作為改革后的主要征收項目。再者，由于銀行作為資本和人力密集型企業(yè)，正式職工的人力成本并不能計算抵扣，導致業(yè)務及管理費中可抵扣的項目進一步下

11、降，再加上目前業(yè)務及管理費在總支出中占比有限，因此如果采用僅依靠購進抵扣的改革方案將需要充分考慮稅負增加的情況。最后，由于存在慣有的核算方式以及現(xiàn)有的稅控水平等綜合因素的限制，我國增值稅改革方案還需要考慮可操作性的問題。
　　3.對于增值稅方案的實證測算方面，實證得出的測算結(jié)果是在一般計稅法（部分計稅）的方案下，采取6％的稅率時，既不會造成總體稅負較大的波動，同時也有利于稅制的優(yōu)化和進步，同時還兼顧了可操作性的原則，是目前階段最為

12、合適的增值稅改革方案。
　　最后，在政策和結(jié)論建議部分，本文依據(jù)理論和實證的分析對未來方案的進一步優(yōu)化提出了有效建議，主張統(tǒng)一、規(guī)范、公平稅制的原則，可操作性的原則以及國情優(yōu)先的原則，從政策制定者的角度，行業(yè)執(zhí)行者的角度以及稅控監(jiān)督者的角度出發(fā)，三位一體，通過統(tǒng)籌協(xié)作來充分利用三個主體在各自領域的信息優(yōu)勢和經(jīng)驗優(yōu)勢，隨著溝通和有效的信息交流，在不斷的實踐中進一步積累政策優(yōu)化的經(jīng)驗和動力，才能為政策的完善創(chuàng)造更為良好的外部條件。

13、r>　　總結(jié)起來，本文的主要貢獻在于:
　　1.在研究角度方面，本文不是孤立的研究改革前后流轉(zhuǎn)稅負的變化，而是把所得稅負的變化也納入其中，通過尋找流轉(zhuǎn)稅與所得稅內(nèi)在的關聯(lián)影響來研究改革前后銀行業(yè)總體稅負的變化情況，并系統(tǒng)分析了稅負間相互傳遞影響的作用機理。
　　2.在研究途徑方面，稅負的分析是從財務指標的變動分析開始，通過研究財務指標內(nèi)部之間的勾稽關系進而推導出稅負的變化，把財務指標與稅負變化間的相互作用有機的結(jié)合起來。通過