稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁視角下我國(guó)增值稅改革研究.pdf

1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁從十七世紀(jì)被提出以來，一直都是一個(gè)“迷人”的問題，引得無數(shù)從事經(jīng)濟(jì)理論研究的學(xué)者和治國(guó)安邦的政治家競(jìng)折腰。學(xué)者們希望弄清楚稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁如何影響供求平衡、收入分配、資源合理配置，大到整個(gè)社會(huì)福利變動(dòng)，小到企業(yè)納稅籌劃。作為政府，希望能從對(duì)此問題的研究中得到能夠制定出使經(jīng)濟(jì)高效率運(yùn)轉(zhuǎn)的稅收政策。2007年，中國(guó)將履行入世承諾，開放眾多行業(yè)，這將對(duì)中國(guó)目前所執(zhí)行的“拜占庭式”稅制體系增加壓力，其中最迫切的是增值稅改革。筆者試圖從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的

2、角度對(duì)增值稅的改革進(jìn)行研究，以促進(jìn)我國(guó)稅制的完善。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論已被西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者提出有幾百年的歷史，它適應(yīng)西方社會(huì)的現(xiàn)實(shí)情況，如果用來指導(dǎo)我國(guó)的實(shí)踐時(shí)，就不能夠?qū)崿F(xiàn)完全“對(duì)接”。因此，我們?cè)诮梃b國(guó)外已有的研究成果時(shí)，必須指出它的缺陷和不足，結(jié)合我國(guó)實(shí)際進(jìn)行實(shí)證分析，以求探索符合我國(guó)實(shí)際的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將稅款通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主體是納稅人，客體是法定稅負(fù)。主要通過前轉(zhuǎn)

3、、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)和稅收資本化等價(jià)格變動(dòng)的方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，最后導(dǎo)致應(yīng)稅人和負(fù)稅人一定程度的分離。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以分為稅收剛性沖擊期、調(diào)整期和穩(wěn)定期三個(gè)階段。影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素包括稅制結(jié)構(gòu)、商品彈性、定價(jià)自由度和商品的技術(shù)構(gòu)成等。課稅范圍越廣、稅率越低、稅收征管權(quán)越大，就越容易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。商品彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響遵循反彈性規(guī)則，即彈性越大，就越容易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，承擔(dān)的稅負(fù)就越輕，反之亦然。定價(jià)自由度對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響主要體現(xiàn)在，壟斷程度越高的市場(chǎng)

4、類型，商品的價(jià)格就會(huì)越高，就越容易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，價(jià)格固定，但是價(jià)格會(huì)背離均衡價(jià)格，存在“隱形”稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，大小與背離的程度成正相關(guān)。由于商品的技術(shù)構(gòu)成不同，征收一般稅和選擇稅會(huì)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生不同的影響，導(dǎo)致稅負(fù)歸宿的不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在，會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響和效應(yīng)。價(jià)格效應(yīng)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)促進(jìn)供求平衡；分配效應(yīng)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)促進(jìn)收入再分配；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁還會(huì)促進(jìn)合理配置資源，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效率的提高；促進(jìn)對(duì)企業(yè)合理納稅籌劃，這些均屬于

5、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的積極社會(huì)效應(yīng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁同時(shí)也削弱了稅收的杠桿作用，損害了消費(fèi)者的利益，推動(dòng)了物價(jià)上漲，強(qiáng)化了人們的偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)，這些均屬于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的消極社會(huì)效應(yīng)。 1994年以來，我國(guó)實(shí)行雙主體稅制，即增值稅與所得稅為主體的稅制。其中，增值稅對(duì)我國(guó)的稅收的作用舉足輕重。以增值稅為主線，運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本理論，通過與我國(guó)主要稅種的橫向比較分析可知，作為間接稅的增值稅最容易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)的最后歸宿者并不是只有消費(fèi)者，是由供應(yīng)商、銷售

6、商和消費(fèi)者三方共同負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)量的大小與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素有關(guān)。增值稅按增值項(xiàng)目范圍的大小基本上分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型。通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁規(guī)律分析，可知消費(fèi)型增值稅由于稅基最小，對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲最小，是最為理想的稅種之一。 運(yùn)用測(cè)量稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的統(tǒng)計(jì)模型，對(duì)我國(guó)七個(gè)主要部門的增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行量化分析。建立模型時(shí)要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的路徑、轉(zhuǎn)嫁方式及影響因素，搜集增值稅相關(guān)數(shù)據(jù)、部門之間的交易量，計(jì)算出七個(gè)部門的供給需求彈性，然后通過彈性得出這七

7、個(gè)部門的增值稅轉(zhuǎn)嫁的相關(guān)數(shù)據(jù)。這七個(gè)部門中，轉(zhuǎn)出率最高的是電力及蒸汽、熱水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)部門，轉(zhuǎn)入率最高的是交通郵電業(yè)。名義稅負(fù)最重的是紡織業(yè)部門，直接稅負(fù)最重的是農(nóng)業(yè)，農(nóng)業(yè)部門與煉焦、煤氣及石油加工業(yè)部門存在較重的超額稅負(fù)。這反映出，我國(guó)生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)嫁不僅與彈性有關(guān)，還與部門之間的相關(guān)程度有關(guān)；增值稅存在“馬太效應(yīng)”，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了較大的扭曲作用?？傮w來說，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)型增值稅較難向外轉(zhuǎn)嫁，加重了其稅負(fù)，不利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的

8、發(fā)展，不利于國(guó)際市場(chǎng)上內(nèi)外商品的平等競(jìng)爭(zhēng)，并且對(duì)擴(kuò)大投資、設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步有抑制作用，不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。 生產(chǎn)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了扭曲，政府需要進(jìn)行“扭曲性稅收工具”的設(shè)計(jì)。針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)嫁模型提出的問題，遵循商品最優(yōu)課稅理論，可從以下幾點(diǎn)措施來改進(jìn)我國(guó)增值稅。首先，在信息完全對(duì)稱的情況下，將增值稅更加細(xì)化，根據(jù)拉姆齊的反彈性稅率設(shè)計(jì)，實(shí)行低彈性部門高稅率，高彈性部門低稅率。第二，在信息不完全對(duì)稱的情況下，運(yùn)用扭曲性稅收

9、工具，對(duì)實(shí)際稅負(fù)較重的部門實(shí)行產(chǎn)出補(bǔ)貼，而不是稅收優(yōu)惠，這樣同時(shí)保證了增值稅整個(gè)稅收鏈條的完整性。第三，不可逆的部門交易稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特別容易導(dǎo)致稅負(fù)扭曲，因此，要加強(qiáng)部門之間的可逆交易。第四，要從本質(zhì)上解決低彈性部門的高稅負(fù)，就要提高這些部門的彈性。第五，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的全面轉(zhuǎn)型，完善增值稅的整個(gè)稅收鏈條，并進(jìn)行與消費(fèi)型增值稅相配套的稅制結(jié)構(gòu)建設(shè)，使我們的國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、和諧的發(fā)展。 總之，論文嘗試將西方稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁