我國個(gè)人所得稅課征模式改革研究.pdf

1、個(gè)人所得稅的課征模式是一國個(gè)人所得稅制度中的重要問題，不同的課征模式對個(gè)人所得稅的收入和調(diào)節(jié)功能影響重大。就國際范圍來看，各國基于自身的不同特點(diǎn)和政策需要，選用了不同的課征模式。我國的個(gè)人所得稅制度存在不少弊端，要求改革的呼聲一直較高，其中，改革我國個(gè)人所得稅的課征模式是一個(gè)熱點(diǎn)。本文希望通過對個(gè)人所得稅不同課征模式的分析，探討一國個(gè)人所得稅課征模式的影響因素，并提出我國個(gè)人所得稅課征模式改革的政策建議。
　　 本文對我國個(gè)人所

2、得稅課征模式改革的研究主要包括三個(gè)方面。
　　 第一，本文探討了綜合所得稅、二元所得稅和單一稅各自的特征、優(yōu)缺點(diǎn)及實(shí)施條件。綜合所得稅即將納稅人各種來源的所有所得全部歸并在一起，使用同一個(gè)累進(jìn)稅率課稅，其特征為寬廣的稅基和同一個(gè)累進(jìn)稅率。完美的綜合所得稅具有調(diào)節(jié)范圍廣，籌集收入多、較為公平、有利于稅收遵從和稅收征管等優(yōu)點(diǎn)。但是，對儲蓄的歧視是其主要缺陷。現(xiàn)實(shí)中的綜合所得稅有與完美的綜合所得稅不同的特點(diǎn)。綜合所得稅的實(shí)施對一國的信

3、息化程度、法律體系、納稅人納稅意識、稅收征管水平等均有較高要求。二元所得稅將納稅人所有的所得劃分為資本所得和非資本所得(主要是勞動(dòng)所得)兩個(gè)部分，對非資本所得適用水平較高的累進(jìn)稅率，而對資本所得則適用水平較低的比例稅率的個(gè)人所得稅課征模式，其特征為二元稅基和二元稅率。完美的二元所得稅有利于保持國際競爭力，有利于在效率和公平之間取得平衡，有利于籌集財(cái)政收入。但是，其也有不利于公平、稅收征管難度較高等缺陷。現(xiàn)實(shí)中的二元所得稅也有不同于完美二

4、元所得稅的特點(diǎn)。實(shí)施二元所得稅的國家也有一些共同特點(diǎn)：傳統(tǒng)上的福利國家，財(cái)政支出數(shù)額巨大；存在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、提高稅制國際競爭力的迫切需要；對公平較為重視；稅收征管水平較高等。單一稅指將納稅人的所有所得并在一起，實(shí)行同一個(gè)比例稅率的個(gè)人所得稅，其特征為單一的低水平比例稅率和整潔稅基。完美的單一稅具有符合簡便性原則、消除了對儲蓄的負(fù)效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn)。但是，其缺陷是有違公平。現(xiàn)實(shí)中的單一稅也有不同于完美單一稅的特點(diǎn)。單一稅一般適用于具有以下特點(diǎn)的國

5、家：稅收征管水平較差、貧富差距還未成為政府最亟待解決的問題、民眾的納稅意識不高、具有刺激經(jīng)濟(jì)增長和吸引投資的需要等。本文還對美國的綜合所得稅、挪威的二元所得稅、俄羅斯的單一稅進(jìn)行了案例分析。
　　 第二，本文對我國個(gè)人所得稅課征模式現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，指出我國個(gè)人所得稅目前實(shí)行的分類課征模式具有指導(dǎo)思想模糊、有損公平和效率等缺陷，亟待改革。
　　 第三，本文研究了我國個(gè)人所得稅課征模式改革的現(xiàn)實(shí)選擇。在本部分，首先對我國個(gè)人

6、所得稅的課稅環(huán)境進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上探討了我國實(shí)行較為純粹的個(gè)人所得稅課征模式的可行性，認(rèn)為目前我國無法實(shí)行純粹的綜合所得稅、二元所得稅或單一稅，而是應(yīng)在借鑒上述課征模式思想的前提下，實(shí)行分類綜合個(gè)人所得稅征管模式改革。總體改革思路為寬稅基與低稅率相結(jié)合，比例稅率與累進(jìn)稅率相結(jié)合，充分考慮征管條件限制。具體的改革措施為：①確定綜合征收部分的所得種類。在改革的初始階段，可將工薪所得和勞務(wù)所得實(shí)施綜合征收，待條件較為成熟之后，再將其他勞