營業(yè)稅改征增值稅對財政收入的影響分析.pdf

1、營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)是當(dāng)前我國稅制改革的重點，增值稅和營業(yè)稅分別是我國第一大和第三大稅種，又分別是中央和地方財政收入的主要來源，研究它對財政收入的影響有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義。
　　“營改增”對財政收入的影響可以分成兩個部分，一是對財政收入規(guī)模的影響，二是對政府間財政收入劃分的影響，包括在財政收入在各級政府間的劃分以及在同級政府間的歸屬。本文的研究依此展開，在篇章結(jié)構(gòu)上，本文除第一章導(dǎo)論外分為四章，第二章研究不同的“營改

2、增”方案對理論稅收收入的影響，第三章通過研究增值稅和營業(yè)稅的征收率研究“營改增”對實際稅收收入的影響，第四章研究“營改增”對政府間財政收入劃分的影響，第五章是總結(jié)與政策建議。
　　本文的主要工作包括:
　　第一，建立了一個計算框架，利用投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)將不同的“營改增”方案對增值稅和營業(yè)稅理論稅收收入的影響進(jìn)行了估算;
　　第二，模擬了實行兩檔非零稅率時不同稅率結(jié)構(gòu)對增值稅收入的影響，對稅率結(jié)構(gòu)如何影響增值稅收入進(jìn)行了分

3、析;
　　第三，運(yùn)用隨機(jī)前沿分析方法，對國內(nèi)增值稅和營業(yè)稅的征收率進(jìn)行了計算和比較;
　　第四，分析了增值稅和營業(yè)稅在各級政府間的分布以及“營改增”可能造成的影響;
　　第五，分析了增值稅和營業(yè)稅歸屬機(jī)制存在的問題以及幾種改革的可行性，提出了以“金稅工程”系統(tǒng)為基礎(chǔ)建立增值稅清算機(jī)制的設(shè)想。
　　本文的主要結(jié)論包括:
　　第一，“營改增”具有明顯的減稅效果，相對于理論上的總體稅收規(guī)模，其減稅幅度不大，“營改

4、增”對財政收入規(guī)模的影響在財政可承受范圍之內(nèi)。
　　第二，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率和低稅率之間的差距對增值稅收入變動的貢獻(xiàn)為正，標(biāo)準(zhǔn)稅率和低稅率的降低都具有明顯的減稅效果，降低低稅率的減稅效果小于降低高稅率的減稅效果。減稅的規(guī)模不僅取決于稅率的設(shè)定，還取決于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，因此改革時點的選擇很重要。
　　第三，2003-2010年增值稅的平均征收率高于營業(yè)稅的平均征收率。2007年增值稅的征收率比營業(yè)稅的征收率高0.1089。在稅制轉(zhuǎn)換后，

5、實際的減稅幅度將低于理論稅收收入的的變動幅度，營業(yè)稅改征增值稅后，原營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)的減稅效果將低于其理論稅收收入的變動幅度。
　　第四，增值稅和營業(yè)稅在我國各級政府間的分配情況很復(fù)雜。1、增值稅和營業(yè)稅在中央和省級政府間的實際分享比例是不斷變動的，考慮進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅和稅收返還因素后，中央實際分享增值稅的比重一直在提高;2、增值稅和營業(yè)稅在省以下各級政府間的分享存在明顯的地區(qū)差異;3、各省級政府對增值稅和營業(yè)稅直接收入的依賴程度不

6、同，實際分享的增值稅的比例也不同。同時，由于營業(yè)稅稅源的分布的存在省際差異，“營改增”后營業(yè)稅和增值稅的轉(zhuǎn)換比例也因為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異而不同，各省增值稅和營業(yè)稅收入效率的之差不同，因此“營改增”對各省財政收入的影響是不同的。
　　第五，生產(chǎn)地原則下增值稅和營業(yè)稅稅收收入與稅源的背離在一定程度是存在的，增值稅和營業(yè)稅對地區(qū)間財力差異貢獻(xiàn)為正，增值稅和營業(yè)稅收入的逆向流動是造成地區(qū)間財力差異的原因之一。
　　第六，國際增值稅實踐中