淺析營業(yè)稅改征增值稅對港口業(yè)的影響

1、<p>　　淺析營業(yè)稅改征增值稅對港口業(yè)的影響</p><p>　　在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。但隨著社會分工日益細化，這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購勞務(wù)所負擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。為了解決重復(fù)征稅的問題，完善稅制制度，我國從2012年1月1日開始，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深

2、化增值稅制度改革試點，逐步地將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，港口企業(yè)作為營改增應(yīng)稅范圍中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，對其稅負影響有幾何呢？ </p><p>　　關(guān)鍵詞：營改增；港口業(yè)；對策 </p><p>　　中圖分類號：F81 文獻標(biāo)識碼：A </p><p>　　原標(biāo)題：淺析

3、營業(yè)稅改征增值稅對港口業(yè)的影響及對策 </p><p>　　收錄日期：2013年11月20日 </p><p>　　一、港口企業(yè)營業(yè)稅現(xiàn)有水平 </p><p>　　港口企業(yè)的核心業(yè)務(wù)收入主要包括裝卸收入、堆存收入、港務(wù)管理收入等，其中又以裝卸收入為主。裝卸收入是指港口企業(yè)提供各貨種的裝卸勞務(wù)而獲得的收入；堆存收入是指港口企業(yè)為客戶提供貨物在港堆存勞務(wù)而獲得的收入；

4、港務(wù)管理收入包括貨物港務(wù)費、停泊費、系解纜費等。其中，裝卸收入與港務(wù)管理收入按3%計算繳納營業(yè)稅，堆存收入按5%計算繳納營業(yè)稅。港口企業(yè)的其他延伸業(yè)務(wù)還包括運輸、理貨、代理、拖輪業(yè)務(wù)等，其中運輸、代理、拖輪收入按3%計算繳納營業(yè)稅，理貨收入按5%計算繳納營業(yè)稅。值得注意的是，隨著港口企業(yè)現(xiàn)代物流功能的拓展，也有港口企業(yè)的營業(yè)收入中銷售收入占較大比重，銷售收入按稅法規(guī)定計征增值稅，本文進行營業(yè)稅稅負分析時暫不考慮銷售收入的影響。綜上分析，

5、港口企業(yè)的平均稅負率在3%上下浮動。 </p><p>　　二、營業(yè)稅改增值稅后的增值稅稅負 </p><p>　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱試點方案）規(guī)定，交通運輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。港口的核心業(yè)務(wù)適用6%的增值稅稅率。由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，以收入100萬元稅率6%為例，若現(xiàn)行收入的收費標(biāo)準(zhǔn)仍為含稅價，則銷項稅額為100/（1+

6、6%）×6%=5.66萬元，即共收取客戶100萬元，其中5.66萬元為銷項稅額，其余94.34萬元為營業(yè)收入。進項稅額部分，港口企業(yè)的成本主要由折舊、職工薪酬、外付勞務(wù)費、修理費、燃料費、電費、材料費等構(gòu)成，其中折舊、職工薪酬、外付勞務(wù)費等均不能進行進項稅額的抵扣，而這部分成本大約占營業(yè)成本的50%，其他不能取得增值稅專用發(fā)票的費用也不能抵扣。這樣，能抵扣的進項稅的成本大約占營業(yè)成本50%，按17%進行進項稅的抵扣，這樣，在不

7、考慮購進固定資產(chǎn)的進項稅額的情況下，測算增值稅的稅負為4.03%，超過營業(yè)稅的稅負，由此倒算，只有購入可抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)額超過營業(yè)收入的7.64%時增值稅的平均稅負才會不大于營業(yè)稅的平均稅負。 </p><p>　　港口企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括車輛及裝卸機械、港務(wù)設(shè)施、庫場設(shè)施、房屋及建筑物、機器設(shè)備等。目前，營業(yè)稅改增值稅僅處于試點階段，試點方案中雖然規(guī)定了建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率，但對建筑業(yè)進行營業(yè)稅

8、改征增值稅試點尚未展開，作為港口投資主要構(gòu)成的碼頭及泊位新建與擴建所發(fā)生的大部分成本尚不能抵扣。港口企業(yè)新購及新建固定資產(chǎn)時只有購入機器機械等可取得增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)，才能進行增值稅進項稅額的抵扣，因此對港口行業(yè)的投資與發(fā)展決策影響尚不大。隨著營業(yè)稅改增值稅改革的逐步進行，購入或新建固定資產(chǎn)進項稅額可抵扣范圍將會不斷擴大，由此可以在更大程度上鼓勵港口企業(yè)的投資與發(fā)展。 </p><p>　　從以上分析中可以

9、看出，營業(yè)稅改征增值稅后對港口企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了不利影響，這需要國家稅收制度的不斷完善和企業(yè)自身的發(fā)展變化來逐步降低改革的不利影響，提高港口企業(yè)的競爭力，應(yīng)對策略有： </p><p>　　1、需要國家完善更合理的進項稅抵扣機制。港口企業(yè)投資的主要對象是新建碼頭與泊位及改擴建項目，國家應(yīng)盡快研究出臺建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的工作，通過這些工程項目增加港口企業(yè)進項稅的抵扣金額，從而降低港口企業(yè)的稅負。另外，目前港口企業(yè)

10、營業(yè)成本中固定資產(chǎn)折舊占很大比重，其固定資產(chǎn)的購置都是在營改增試點前完成的，這些固定資產(chǎn)在購置時沒有享受到抵稅政策，能否在今后的固定資產(chǎn)折舊中逐步享受到進項稅額的抵扣，還需要國家更多的政策支持。 </p><p>　　2、港口企業(yè)要依靠科技轉(zhuǎn)變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。在國家沒有設(shè)計出合理的進項稅抵扣機制前，港口企業(yè)的人工成本及非流動資產(chǎn)無法享受到抵扣的優(yōu)惠。鑒于此，港口企業(yè)可以通過兩方面來減輕自身的稅收負擔(dān)：第一，通過提高設(shè)備

11、自動化水平和技術(shù)含量來減少勞動力成本的支出。購進先進設(shè)備不僅可以提高勞動生產(chǎn)率，釋放出多余人力資源，節(jié)省公司的成本支出，同時，由于購進先進設(shè)備所含的增值稅屬于可抵扣事項，還可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)；第二，合理地安排企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成。從國內(nèi)港口的發(fā)展現(xiàn)狀來看，多數(shù)港口企業(yè)仍然是粗放型的增長方式，主要是通過擴大企業(yè)的港口作業(yè)面積來謀求發(fā)展，而購進諸如土地、房屋等非流動資產(chǎn)又無法享受到國家抵扣制度的優(yōu)惠。因此，港口企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

12、，走集約化發(fā)展道路，通過提高企業(yè)的技術(shù)含量和生產(chǎn)效率來擴大企業(yè)利潤。 </p><p>　　3、港口企業(yè)要在價格調(diào)整上做文章。營改增前的收費全部計入營業(yè)收入，營改增后如果還是按照以前的價格收費，那么計入營業(yè)收入的部分就要減少5.66%，必然會影響企業(yè)的利潤總額。而企業(yè)將開具的增值稅專用發(fā)票提供給貨主后，其可以進行進項稅額的抵扣，這樣一來，貨主實際的買價就小于以前的價格了。港口企業(yè)可以適當(dāng)提高收費標(biāo)準(zhǔn)，將自身的服務(wù)

13、價格與增值稅進行剝離，在簽訂合同時分別注明服務(wù)價格和稅款，同時向貨主做好宣傳工作，向其說明增值稅作為價外稅不會增加其納稅負擔(dān)，通過此手段實現(xiàn)港口企業(yè)的平穩(wěn)過渡。 </p><p><b>　　三、結(jié)束語 </b></p><p>　　營業(yè)稅改征增值稅國家稅制改革的重大舉措，是對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅措施，由于港口經(jīng)營的特殊性，其在改革的短時間內(nèi)會對港口企業(yè)形成一個沖擊

14、，但從長遠來看是有利的，港口企業(yè)需要通過自身調(diào)整逐步適應(yīng)此次稅制改革，從而贏得市場競爭的主動權(quán)。 </p><p><b>　　主要參考文獻： </b></p><p>　　[1]關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知.財稅[2011]110號，2011.11.16. </p><p>　　[2]關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營