會計學(xué)畢業(yè)論文--稅務(wù)籌劃問題

1、<p>　　論文題目 淺析企業(yè)價值最大化角度下的稅務(wù)籌劃問題</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　摘要、關(guān)鍵詞---------------------------------------------------------1</p><p>　　一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的涵義及目標(biāo)-------------

2、----------------------------1</p><p>　?。ㄒ唬┒悇?wù)籌劃的涵義------------------------------------------------1</p><p>　　（二）稅務(wù)籌劃的四大主要特征----------------------------------------1</p><p>　?。ㄈ┢髽I(yè)稅務(wù)籌

3、劃的目標(biāo)--------------------------------------------2</p><p>　　二、稅務(wù)籌劃的基本方法-----------------------------------------------2</p><p>　　三、通過稅收籌劃實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的途徑-----------------------------3</p><

4、p>　?。ㄒ唬┲苯咏档投愂肇?fù)擔(dān)----------------------------------------------4</p><p>　?。ǘ┇@取資金時間價值----------------------------------------------4</p><p>　?。ㄈ崿F(xiàn)涉稅零風(fēng)險-----------------------------------------

5、-------5</p><p>　　四、企業(yè)在稅務(wù)籌劃及應(yīng)注意的問題-------------------------------------6</p><p>　　（一）企業(yè)應(yīng)如何做好稅務(wù)籌劃----------------------------------------6</p><p>　　1.增值稅稅務(wù)籌劃-------------------------

6、-------------------------6</p><p>　　2.營業(yè)稅稅務(wù)籌劃--------------------------------------------------6</p><p>　　3.所得稅稅務(wù)籌劃--------------------------------------------------7</p><p>　?。ǘ┻M行

7、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題--------------------------------------7</p><p>　　1.準(zhǔn)確理解與把握稅收政策------------------------------------------8</p><p>　　2.避免稅務(wù)籌劃行為的違規(guī)性----------------------------------------8</p>&l

8、t;p>　　3.提高稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)--------------------------------------8</p><p>　　4.樹立正確的稅務(wù)籌劃意識------------------------------------------8</p><p>　　五、結(jié)論---------------------------------------------------

9、----------8</p><p>　　參考文獻-------------------------------------------------------------9</p><p>　　淺析企業(yè)價值最大化角度下的稅務(wù)籌劃問題</p><p>　　【摘 要】企業(yè)以獨立經(jīng)濟實體的形式參與市場競爭，“開源節(jié)流”是企業(yè)在市場中發(fā)展壯大的兩大動力資源，而稅收作為一

10、項重要的支出項目，如何節(jié)流，也就是如何開展稅務(wù)籌劃對促進企業(yè)價值最大化至關(guān)重要。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財?shù)暮诵?，具有合法性、籌劃性、綜合性和目的性等特征, 并始終圍繞企業(yè)價值最大化這一財務(wù)管理目標(biāo)展開。不斷完善的稅制、現(xiàn)行財務(wù)制度的彈性、稅收調(diào)節(jié)作用的加強與發(fā)揮為稅務(wù)籌劃的持續(xù)運行提供了可能, 通過對稅收籌劃實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的途徑及增值稅、營業(yè)稅、所得稅三個方面分析中我們應(yīng)在稅收政策法規(guī)的準(zhǔn)確理解、合法界限的合理把握、執(zhí)法人員提高執(zhí)法水平

11、等方面予以注意。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 企業(yè)價值最大化 途徑</p><p>　　一 企業(yè)稅務(wù)籌劃的涵義及目標(biāo)</p><p>　　（一）稅務(wù)籌劃的涵義</p><p>　　企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，

12、企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能；它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。</p>&l

13、t;p>　　（二）稅務(wù)籌劃的四大主要特征</p><p><b>　　1 合法性</b></p><p>　　合法性是指稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進行。納稅人具有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)的征稅行為也必須受到稅法的規(guī)范。這種征納關(guān)系是稅收的基本準(zhǔn)則。納稅人為規(guī)避和減輕稅負(fù)而置法律于不顧的偷稅漏稅行為必須受到法律制裁。但當(dāng)納稅人有多種合法納稅方案可進行選擇

14、時，納稅人可選擇低稅負(fù)方案。這正是稅收政策調(diào)節(jié)引導(dǎo)經(jīng)濟，調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。 </p><p><b>　　2 前瞻性</b></p><p>　　前瞻性是企業(yè)稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經(jīng)營行為前就進行的規(guī)劃、設(shè)計和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅和營業(yè)稅的義務(wù)；在收益實現(xiàn)或分配之后，才計繳所得稅。企業(yè)的納稅行為相對于經(jīng)營行為而言

15、，具有滯后性，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前做出事先籌劃的機會。 </p><p><b>　　3 目的性</b></p><p>　　即企業(yè)進行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益。一是選擇低稅負(fù)，即選擇稅收成本較低的方案；二是滯延納稅時間。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低資本成本。</p><p><b>　　4 綜合性</

16、b></p><p>　　指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因為，一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，對企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕。同時納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化。綜合性還指企業(yè)稅收籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營管理決策中的其他因素，以達到總體收益最大的目的。</p><p>　　另外，稅收籌劃的專業(yè)

17、化趨勢十分明顯。面對經(jīng)濟全球化趨勢、各國經(jīng)濟互動效應(yīng)、各國復(fù)雜的稅制，稅制改革又在不斷進行，連美國的財務(wù)顧問每年都必須拿出一定時間去學(xué)習(xí)，那么對于企業(yè)而言，靠企業(yè)自身進行稅收籌劃顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理便應(yīng)運而生。 </p><p>　?。ㄈ?企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：企業(yè)價值最大化</p><p>　　企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)的財務(wù)政策，充分考慮資金的

18、時間價值和風(fēng)險與報酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)總價值達到最大。若價值最大化給企業(yè)帶來不確定的風(fēng)險最好還是最求確定的增長，務(wù)實主業(yè)。其基本思想是將企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展擺在首位、強調(diào)在企業(yè)價值增長中滿足各方利益關(guān)系。</p><p>　　稅收籌劃是對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等經(jīng)濟業(yè)務(wù)和行為的涉稅事項進行的籌劃，而企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)和行為都有一個共同的目標(biāo)——為實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化服務(wù)。因此納稅籌劃的終極目

19、標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總體目標(biāo)一致，即促使企業(yè)利益最大化。企業(yè)的某一納稅籌劃可行與否取決于該納稅籌劃使企業(yè)稅收成本減少的金額是否大于使其他成本項目增加或減少的金額。</p><p>　　二 稅務(wù)籌劃的基本方法</p><p><b>　　（一）免稅技術(shù)</b></p><p>　　免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使征稅對象成為免稅對

20、象從而免于納稅的技術(shù)。運用免稅技術(shù)是要盡量使免稅期最長化。在合理合法的情況下，免稅期越長，節(jié)減的稅就越多。同時應(yīng)盡量爭取更多的免稅待遇。在合法合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取可能多的免稅項目與交納的稅務(wù)相比，免稅越多，節(jié)減的稅務(wù)也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤也就越大。</p><p><b>　　（二）減稅技術(shù)</b></p><p>　　減稅技術(shù)是指在法律允許

21、的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納稅務(wù)而直接節(jié)稅的技術(shù)。使用減稅技術(shù)時應(yīng)把握兩點：一是盡量使減稅期最長化。因為減稅時間越長，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多；二是盡量使減稅項目最多化。減稅項目越多，企業(yè)的收益越大。</p><p><b>　?。ㄈ┒惵什町惣夹g(shù)</b></p><p>　　稅率差異技術(shù)是指在合理合法的前提下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅務(wù)的籌劃技術(shù)。企業(yè)

22、可以利用不同地區(qū)、不同行業(yè)之間的稅率差異節(jié)減稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。運用稅率差異技術(shù)時要注意兩點：其一，盡可能尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化；其二，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，使企業(yè)稅率差異的時間最長化和穩(wěn)定化。</p><p><b>　　（四）分離技術(shù)</b></p><p>　　分離技術(shù)是指企業(yè)所得和財產(chǎn)在兩個或更多納稅人之間進行分割而使

23、節(jié)減稅款達到最大化的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在應(yīng)用分離技術(shù)時：一是分離要合理化，盡量使分離出去的部分往低稅率上靠；二是節(jié)稅最大化，通過合理的分離，使分離后的企業(yè)達到節(jié)稅最大化?！　。ㄎ澹┛鄢夹g(shù)</p><p>　　扣除技術(shù)是指在計算繳納稅款時，準(zhǔn)予從計稅依據(jù)中扣除部分項目，從而減少稅務(wù)的技術(shù)。在運用扣除扣技術(shù)時一般應(yīng)注意以下三點：①扣除金額最大化，在稅法允許的條件下，用足用活扣除政策；②扣除項目最多化，盡量按照稅法允許

24、的扣除項目扣除；③扣除最早化，盡可能使各種允許的扣除項目盡早扣除，相對節(jié)減更多的稅務(wù)。</p><p><b>　?。┑置饧夹g(shù)</b></p><p>　　抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術(shù)。運用抵免技術(shù)時：抵免項目要最多化，盡可能把可抵免的項目全部抵免；抵免金額要最大化，將參加抵免項目的金額最大化以擴大企業(yè)稅后利潤。</p&g

25、t;<p><b>　?。ㄆ撸┭悠诩{稅技術(shù)</b></p><p>　　延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的技術(shù)。盡管采用延期納稅技術(shù)不能使應(yīng)交納的稅款減少，但時間的滯延相當(dāng)于企業(yè)從政府手中拿到了一筆無息貸款，獲取了相對稅務(wù)收益。運用該技術(shù)應(yīng)注意兩點：一是使延期時間最長化，盡量爭取延期繳納的時間最長，相對節(jié)減更多的稅務(wù)；二是延期納稅的項目最多化，

26、爭取在稅法允許的范圍內(nèi)，獲得更大的節(jié)稅務(wù)益。</p><p><b>　?。ò耍┩硕惣夹g(shù)</b></p><p>　　退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機關(guān)部分或全部退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)，這是一種特殊的免稅和減稅方式。實施退稅技術(shù)要盡量爭取退稅項目最多化，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡量爭取更多的退稅待遇。同時實施退稅技術(shù)還要盡量使應(yīng)退稅額最大化。因為退還

27、的稅越多，企業(yè)的稅后利潤就越大。</p><p>　　三 通過稅收籌劃實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的途徑</p><p>　　明確了稅收籌劃的目標(biāo)、是企業(yè)價值最大化之后，接下來我們就可以對稅收籌劃目標(biāo)各種觀點之間的內(nèi)在聯(lián)系，進行分析了。</p><p>　　從企業(yè)價值的計算原理上來看，企業(yè)價值就是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。據(jù)此我們可以看出，影響企業(yè)價值的因素主要有兩個：一是企

28、業(yè)未來的現(xiàn)金流量；二是折現(xiàn)過程中所使用的折現(xiàn)率。由這兩個因素，我們可以推出提高企業(yè)價值的三種途徑：</p><p>　　第一：增加未來的現(xiàn)金流量。增加未來的現(xiàn)金流量，能夠直接提高未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，即企業(yè)價值。</p><p>　　第二：使未來的現(xiàn)金流量提前。使未來的現(xiàn)金流量提前，盡管不能增加現(xiàn)金流量的總額，但由于改變了現(xiàn)金流量的分布狀況，使前期現(xiàn)金流量增加，后期現(xiàn)金流量減少，無疑也能提

29、高未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，即企業(yè)價值。</p><p>　　第三：降低折現(xiàn)率。降低企業(yè)價值計算中的折現(xiàn)率，在其他條件不變的情況下，即意味著企業(yè)價值的增加。</p><p>　　上述三種提高企業(yè)價值的途徑，反映到稅收籌劃上，具體表現(xiàn)為：</p><p>　?。ㄒ唬?直接降低稅收負(fù)擔(dān)</p><p>　　直接降低稅收負(fù)擔(dān)，就是減少應(yīng)納稅額。納稅人對

30、直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初動因。企業(yè)繳納稅款，會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的減少，而通過稅收籌劃，減少企業(yè)的稅金支出，無疑會直接增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而會增加企業(yè)價值。以企業(yè)所得稅為例，現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率分三檔：應(yīng)納稅所得額在3萬元以下，稅率為18%；應(yīng)納稅所得額在3萬元~10萬元，稅率為27%；應(yīng)納稅所得額在10萬元以上，稅率為33%。假定某企業(yè)12月30日測算的應(yīng)納稅所得額恰好是100100元，如果不進行稅收籌劃，則企業(yè)的應(yīng)

31、納稅額=100100×33%=33033(元)；若該企業(yè)進行了稅收籌劃，12月31日支付稅務(wù)咨詢費100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100000元，應(yīng)納稅額=100000×27%=27000(元)。通過比較可以發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃，支付的費用僅為100元，卻獲得了節(jié)稅收益33033-27000=6033(元)。無疑，通過稅收籌劃，企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金流量增加了5933元。   </p>

32、<p>　?。ǘ?獲取資金時間價值</p><p>　　資金時間價值，是指資金隨著時間的推移而產(chǎn)生的增值。如現(xiàn)在有現(xiàn)金100元，在利率為10%的情況下，一年之后即可獲得110元。一年后的110元與現(xiàn)在的100元之間的差額，即為資金的時間價值。在應(yīng)納稅額不能直接減少的情況下，通過稅收籌劃，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，就可以改變應(yīng)納稅額在各年的分布狀況，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，企

33、業(yè)價值提高。如企業(yè)有一筆應(yīng)稅所得100萬元，如果直接計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則按照33%的所得稅率，應(yīng)當(dāng)繳納33萬元的所得稅。假如經(jīng)過稅收籌劃，將該筆所得均勻分配到以后5個年度，則每年的應(yīng)納稅所得額為20萬元，每年只需繳納所得稅6.6萬元(20×33%)。雖然該筆業(yè)務(wù)的納稅總額不變，但按照6%的年利率計算，5年納稅現(xiàn)值只有27.8萬元，相對節(jié)約5.2萬元，即提高企業(yè)價值5.2萬元。</p><p>　　

34、另外，以折舊方法的選擇為例，不同的折舊方法對稅負(fù)的影響是不一樣的。企業(yè)應(yīng)善于通過對折舊方法的籌劃, 為自己爭取相應(yīng)的稅收利益。如在比例稅率下, 若各年所得稅率保持不變或者呈下降趨勢時, 可采用加速折舊法提取折舊。這樣就可以把前期利潤推延至后期, 實際上是延遲了納稅時間, 相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。同樣在比例稅率下, 若各年所得稅率呈現(xiàn)的是上升趨勢時, 則應(yīng)采用直線法提取折舊。相對于加速折舊法而言, 直線法所確定的前期利潤較大, 后期利潤

35、較小。而在低稅率時高估利潤, 在高稅率時低估利潤, 必然會給企業(yè)帶來一定的稅收利益。在超額累進稅率下, 以采用直線法為優(yōu)。因為用此法確定的費用較為穩(wěn)定, 利潤較為均衡, 可以避免由于利潤的大幅波動而導(dǎo)致適用較高的稅率, 從而引起稅款過多支付。</p><p>　　以結(jié)算方式的選擇為例，企業(yè)銷售貨物時，不同的結(jié)算方式其收人確認(rèn)的時間是不一樣的。如直接收款銷售方式以收到貨款或取得索取價款的憑據(jù), 并將提貨單交給買方的

36、當(dāng)天作為銷售收人的確認(rèn)時間；賒銷和分期收款銷售方式以合同約定的收款日期作為銷售收入的確認(rèn)時間；預(yù)收貨款銷售方式以貨物發(fā)出的時間作為銷售收入的確認(rèn)時間。企業(yè)可以通過合理地選擇結(jié)算方式控制銷售收入的確認(rèn)時間, 從而達到滯延納稅時間的目的。 因為企業(yè)通過延遲納稅，相當(dāng)于從政府獲得了一筆無息資金，通過這筆資金的運作，企業(yè)也可以獲得一定的收益，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量和企業(yè)價值?！?lt;/p><p>　?。ㄈ?實現(xiàn)

37、涉稅零風(fēng)險</p><p>　　涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小到可以忽略不計的一種狀態(tài)。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，給企業(yè)帶來的好處，主要表現(xiàn)在兩個方面：</p><p>　　一是可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。雖然這種籌劃不會是納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)營必要的籌劃之后，使自己的企業(yè)賬

38、目清楚，納稅正確，不會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰，實際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟收益。如果納稅人不進行必要的籌劃安排，就有可能出現(xiàn)賬目不清，納稅不正確的情況，從而很容易被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷漏稅行為。偷漏稅行為的認(rèn)定，不僅會給納稅人帶來一定的經(jīng)濟損失(加收滯納金罰款)，情節(jié)嚴(yán)重者還會被認(rèn)定為犯罪，主要負(fù)責(zé)人還會因此而遭受刑事處罰。</p><p>　　二是可以避免發(fā)生不必要的名譽損失。一旦納稅人被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至

39、是犯罪，那么該納稅人的聲譽，將會遭受嚴(yán)重的損失。在商品經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，人們的品牌意識越來越強，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟效益和社會地位，企業(yè)的品牌越好，產(chǎn)品越容易被消費者所接受，企業(yè)的收益越好。當(dāng)然，有時候納稅人的賬目不清楚或納稅不正確，可能是因為納稅人根本就沒有意識到、或是對稅法的了解不夠而導(dǎo)致。但無論怎樣，都會導(dǎo)致納稅人名譽上的損失。除此之外，偷漏稅行為的認(rèn)定，還可能會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)更加嚴(yán)格的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而

40、增加了納稅人的申報時間和經(jīng)濟上的成本，因而實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險極其重要。涉稅風(fēng)險對企業(yè)價值的影響，是通過折現(xiàn)率來體現(xiàn)的，如果企業(yè)的涉稅風(fēng)險很低，則折現(xiàn)率就比較低，從而在其他條件不變的情況下，就提高了企業(yè)價值；如果企業(yè)涉稅風(fēng)險很高，則折現(xiàn)率就比較高，從而在其他條件不變的情況下，就降低了企業(yè)價值。</p><p>　　至此，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)，就比較清晰了。盡管人們提出了稅收籌劃的各種目標(biāo)，但各種目標(biāo)之間，是存在一定的

41、內(nèi)在聯(lián)系的，其中，企業(yè)價值最大化是居于主導(dǎo)地位的目標(biāo)，可簡稱為主導(dǎo)目標(biāo)，其他目標(biāo)是處于輔助地位的，可簡稱為輔助目標(biāo)。主導(dǎo)目標(biāo)的實現(xiàn)，需要各輔助目標(biāo)的配合，但輔助目標(biāo)與主導(dǎo)目標(biāo)之間，既存在一致性也存在差異性。</p><p>　　因此，在稅收籌劃過程中，既要考慮輔助目標(biāo)的實現(xiàn)，同時還應(yīng)當(dāng)考慮輔助目標(biāo)對主導(dǎo)目標(biāo)的影響，并以主導(dǎo)目標(biāo)的實現(xiàn)，作為稅收籌劃方案取舍的依據(jù)。</p><p>　　四 企

42、業(yè)在稅務(wù)籌劃及應(yīng)注意的問題</p><p>　　既然稅務(wù)籌劃對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化如此重要，那么如何做好稅務(wù)籌劃呢？下面從與企業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、營業(yè)稅、所得稅三方面來介紹怎樣做好稅務(wù)籌劃工作。</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)如何做好稅務(wù)籌劃</p><p><b>　　1增值稅稅務(wù)籌劃</b></p><p>　　從增

43、值稅看，可以從以下四點入手：</p><p><b>　?。?）利用延期納稅</b></p><p>　　延期納稅是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅款而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期納稅相當(dāng)于得到一筆無息貸款，增加本期的現(xiàn)金流量，使納稅人有更多的資金用于資本投資；由于資金有時間價值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后所得。</p&

44、gt;<p>　　實際中，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收賬款無法立即收回或部分無法收回時，可采取賒銷或分期收款結(jié)算方式，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，產(chǎn)生節(jié)稅效果。</p><p><b>　?。?）利用退稅籌劃</b></p><p>　　退稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款。這無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收。利用退稅籌劃需要經(jīng)常用

45、到稅收優(yōu)惠政策。如，稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，給予退稅，但是屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物則不予退稅，對于經(jīng)常出口產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，就應(yīng)該申請成為一般納稅人，享受退稅的好處。</p><p>　?。?）靈活運用主輔分離</p><p>　　主輔分離就是指從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，當(dāng)發(fā)生混合銷售

46、時，通過成立獨立核算的安裝公司或者運輸公司，達到節(jié)約流轉(zhuǎn)稅的目的。</p><p>　　（4）利用稅法漏洞進行稅務(wù)籌劃</p><p>　　利用稅法漏洞進行稅務(wù)籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實務(wù)中征管方大大小小的漏洞進行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。例如，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條，主要是界定固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶的納稅地點，卻缺少對固定業(yè)戶和非固定業(yè)戶的判定標(biāo)準(zhǔn)的必要補充與

47、限制。納稅人可以根據(jù)這些漏洞進行稅務(wù)籌劃，爭取自己并不違法的合理權(quán)益。</p><p><b>　　2 營業(yè)稅稅務(wù)籌劃</b></p><p>　　營業(yè)稅的稅收籌劃，要從納稅人、計稅依據(jù)及稅率三個方面來考慮。由于營業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設(shè)置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并不大。納稅人選擇稅種的稅收籌劃企業(yè)為了擴大經(jīng)營，獲得更大的經(jīng)濟利益，在所從事

48、的經(jīng)營活動中，并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項目，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目，即兼營營業(yè)稅目同應(yīng)稅項目，或者在從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目的同時又涉及增值應(yīng)稅項目，也就是稅法中所說的兼營與混合銷售。作為企業(yè)，必須準(zhǔn)確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。兼營銷售行為兼營是指企業(yè)從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。如某些飯店、賓館，既從事服務(wù)業(yè)，搞餐廳、客房，又從事娛樂業(yè)，摘卡拉OK歌舞廳。由于所從事的

49、不同稅目營業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目所適用的稅率也不同，因此稅法明確規(guī)定：對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。</p><p><b>　　3 所得稅稅務(wù)籌劃</b></p><p>　?。?）固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃</p><p>　　在稅負(fù)既定的情況下，對固定資產(chǎn)計

50、提的折舊和無形資產(chǎn)計提的攤銷越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會降低。雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷有一定的期限規(guī)定，但是規(guī)定期限內(nèi)可以選擇最短的折舊年限或攤銷年限，以達到延期納稅和少繳稅的目的。如果允許固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，則應(yīng)盡可能采用加速折舊，這樣能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險，同時可以實現(xiàn)延期納稅的目的。 </p><p>　?。?）存貨發(fā)出計價方法的籌劃

51、</p><p>　　新準(zhǔn)則對于存貨計價采用的方法做出了嚴(yán)格規(guī)定，限定只能使用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法這三種方法。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的各項存貨發(fā)出的計價方法，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、計劃成本法、毛利率法和零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可以采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。在物價持續(xù)上漲時，選用后進先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷

52、售成本減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價持續(xù)下降時，先進先出法有利于企業(yè)減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；在物價波動無規(guī)律的情況下，用平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)統(tǒng)籌資金的難度。 </p><p>　?。?）業(yè)務(wù)招待費、廣告費和捐贈支出的籌劃</p><p>　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷

53、售（營業(yè)）收入5‰?！币簿褪钦f，如果當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費等于銷售（營業(yè)）收入8.3‰這個臨界點時，企業(yè)應(yīng)可能充分利用好上述政策，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費時，可以先估算當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入，然后按8.3‰比例大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費預(yù)算值。對于廣告費和捐贈支出亦然，所得稅法都相應(yīng)規(guī)定了一個允許稅前扣除的比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好估算，盡量使所有支出都能合法稅前扣除。</p><p>　?。ǘ?進行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題<

54、;/p><p>　　1 準(zhǔn)確理解與把握稅收政策</p><p>　　稅務(wù)籌劃是合法的，符合稅務(wù)立法精神。因此企業(yè)開展稅務(wù)籌劃必須正確把握稅收政策，而這是進行稅務(wù)籌劃面臨的最大困難。我國稅法立法層次較多：既有稅務(wù)法律，又有稅務(wù)法規(guī)，還有稅務(wù)規(guī)章制度，不僅數(shù)量龐大，而且變化頻繁。同時稅務(wù)法規(guī)之間還存在很多模糊之處，因此，進行稅務(wù)籌劃時必須準(zhǔn)確理解和把握稅務(wù)法規(guī)，充分利用稅務(wù)政策的籌劃空間進行籌劃，

55、以獲得盡可能多的稅務(wù)收益。</p><p>　　2 避免稅務(wù)籌劃行為的違規(guī)性</p><p>　　在采取各種方法進行稅務(wù)籌劃時，有時很難把握行為的合法性，稅務(wù)籌劃有可能轉(zhuǎn)變?yōu)檫`規(guī)行為。因此，進行稅務(wù)籌劃時要把握好合法性原則。</p><p>　　3 提高稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)</p><p>　　稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是影響企業(yè)

56、稅務(wù)籌劃質(zhì)量的重要因素。因此，企業(yè)必須加快稅務(wù)籌劃人才隊伍的建設(shè)，加強稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，為員工創(chuàng)造學(xué)習(xí)的機會，逐步提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)稅務(wù)籌劃發(fā)展的需要。同時，在提高稅務(wù)籌劃人員綜合素質(zhì)的同時，要建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系，即通過一系列方式對稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)進行考核，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，從源頭上保證稅務(wù)籌劃的實施效果和質(zhì)量。</p><p>　　4 樹立正確的稅務(wù)籌劃意識</p>

57、<p>　　稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，通過稅務(wù)籌劃獲得的收益是合法收益，企業(yè)在經(jīng)營決策過程中，應(yīng)有意識地、主動地運用稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法，節(jié)約納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循合法性、成本收益及綜合利益最大化等原則，這是企業(yè)取得籌劃成功的基本前提。企業(yè)必須站在實現(xiàn)企業(yè)整體財務(wù)管理目標(biāo)的高度，從全局出發(fā)，把企業(yè)的經(jīng)營活動聯(lián)系起來整體籌劃，綜合衡量，以保證稅務(wù)籌劃方案的實施效果。同時，風(fēng)險是客觀存在的，企

58、業(yè)也必須加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與控制。</p><p><b>　　五 結(jié)論</b></p><p>　　作為一項可以給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟利益的企業(yè)管理方式，稅收籌劃的方法和技巧受到很多企業(yè)和個人的重視和研究，企業(yè)的稅收籌劃行為應(yīng)該以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上區(qū)分不同性質(zhì)的稅收籌劃成本，使得稅收籌劃方案向最優(yōu)納稅成本趨近。總之，稅務(wù)籌劃是一項需要對稅收法律、法規(guī)

59、、政策有全面、深入的理解，將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。由于我國在這方面起步較晚，難免會由于不成熟而在實際操作中出現(xiàn)許多無法預(yù)見的問題。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷改善，企業(yè)自身的努力和改進是一項迫切的需要。</p><p><b>　　【參考文獻】</b></p><p>　　[1]陳梅. 小型微利企業(yè)稅收籌

60、劃探討.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2009.10</p><p>　　[2]張磊.基于契約理論視角下的企業(yè)稅收籌劃研究.上海商學(xué)院學(xué)報.2008.1</p><p>　　[3]方衛(wèi)平.稅收籌劃.上海財經(jīng)大學(xué)出版社.2006 </p><p>　　[4]金平.稅收籌劃.中國財政經(jīng)濟出版社.2006</p><p>　　[5]范寶學(xué).關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的探討.

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