會計學畢業(yè)論文

1、<p><b>　　畢 業(yè) 論 文</b></p><p><b>　　二〇一X年X月</b></p><p>　畢業(yè)生姓名：XXX</p><p>　專業(yè)：會計學</p><p>　學號：XXXXXXXXX</p><p>　指導教師：XXX</p>

2、<p>　所屬系（部）：管理工程系</p><p><b>　　前言</b></p><p>　　從1992年開始，會計報表附注的概念開始為我國所接受，但僅僅是停留在理論基礎(chǔ)上并沒有去實施，1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第64條對會計報表附注下了定義?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》的頒布，是我國會計改革的歷史轉(zhuǎn)折點，標志著我國開始借鑒、吸

3、收先進的國際慣例，明確了既要立足國內(nèi)又要面向國際的改革方向。但直到1995年《會計報表附注指引》的頒布，報表附注才真正走上舞臺，開始發(fā)揮其應有的作用。</p><p>　　發(fā)展到現(xiàn)在，我國報表附注信息披露已經(jīng)日趨完善，國內(nèi)諸多學者也對報表附注披露的各方面有過詳細研究了，包括劉致華、李琦等學者對會計報表附注披露的問題及改進有過研究，鄭怡、錢薇等學者對上市公司的會計報表附注信息披露現(xiàn)狀有相應探討， 韓慶蘭、樊麗梅等學

4、者分析了利用XBRL規(guī)范會計報表附注信息披露方式，而劉磊、徐樹廷、陳穎秋等學者則就會計報表附注在財務分析中的影響作用進行了剖析，等等，但由于我國報表附注披露相對于西方而言起步較晚，仍存在一些問題，本文旨在就其現(xiàn)在出現(xiàn)的問題提出幾點完善建議，并對其理論研究尚未討論過的發(fā)展趨勢做幾點預測，希望對實際發(fā)展有所助益。</p><p><b>　　摘要1</b></p><p&g

5、t;　　Abstract:2</p><p><b>　　緒論3</b></p><p><b>　　1選題背景3</b></p><p><b>　　2研究動態(tài)3</b></p><p><b>　　3研究方法3</b></p>

6、<p><b>　　4文章結(jié)構(gòu)3</b></p><p>　　1.會計報表附注概述3</p><p>　　1.1會計報表附注的含義3</p><p>　　1.2會計報表附注的內(nèi)容4</p><p>　　1.3會計報表附注的編制形式4</p><p>　　2.會計報表附注的特征及

7、重要性4</p><p>　　2.1會計報表附注的特征4</p><p>　　2.1.1補充性5</p><p>　　2.1.2解釋性5</p><p>　　2.1.3附屬性5</p><p>　　2.1.4建設性5</p><p>　　2.2會計報表附注的重要性5</p&g

8、t;<p>　　2.2.1有助于報表信息使用者更全面地了解企業(yè)狀況5</p><p>　　2.2.2加強會計信息的可靠性和相關(guān)性6</p><p>　　2.2.3提高會計信息的可比性6</p><p>　　2.2.4有助于協(xié)調(diào)會計信息質(zhì)量特征要求之間的矛盾6</p><p>　　2.2.5擴大會計信息的涵蓋范圍6<

9、;/p><p>　　3.我國現(xiàn)行會計報表附注披露存在的問題7</p><p>　　3.1報表附注披露規(guī)范體系不夠完善7</p><p>　　3.1.1結(jié)構(gòu)上，現(xiàn)行規(guī)范體系不夠完善7</p><p>　　3.1.2內(nèi)容上，現(xiàn)行規(guī)范體系的規(guī)定還不夠全面7</p><p>　　3.2缺乏相關(guān)部門的監(jiān)督評價7</p

10、><p>　　3.2.1重要項目披露不詳細8</p><p>　　3.2.2會計報表附注信息披露不及時8</p><p>　　3.2.3缺乏銀行、工商、稅務、質(zhì)檢等部門對企業(yè)的評價8</p><p>　　3.3會計人員及管理當局的自身問題8</p><p>　　4.完善我國會計報表附注信息披露的幾點建議9<

11、/p><p>　　4.1完善報表附注信息披露規(guī)范體系9</p><p>　　4.1.1體系的結(jié)構(gòu)完善9</p><p>　　4.1.2體系的內(nèi)容完善9</p><p>　　4.2加強監(jiān)督體系的作用10</p><p>　　4.2.1會計報表附注的提供者應建立自身的內(nèi)部監(jiān)督機制10</p><p

12、>　　4.2.2加強外部監(jiān)管和監(jiān)督作用11</p><p>　　4.2.3引入銀行，工商，稅務和質(zhì)檢等部門對企業(yè)的評價12</p><p>　　4.2.4強化民間審計的監(jiān)督作用12</p><p>　　4.3改進會計人員及管理當局的自身問題12</p><p>　　5.會計報表附注的發(fā)展趨勢12</p><

13、p><b>　　結(jié)束語15</b></p><p><b>　　參考文獻16</b></p><p><b>　　致謝18</b></p><p>　　對會計報表附注完善及發(fā)展趨勢探討</p><p>　　摘要：隨著我國資本市場的發(fā)展，會計信息對社會經(jīng)濟生活的影響日

14、益擴大。為了充分揭示企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)不僅僅需要編制數(shù)字化資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表，還需要編制文字化會計報表附注。會計報表附注因體現(xiàn)了主表中無法反映的重要信息而備受各類報表信息使用者的關(guān)注。本文在陳述了會計報表附注概述、特征及重要性之后主要針對其現(xiàn)行披露存在的問題提出幾點完善建議，并對其未來發(fā)展趨勢做出大致預測，希望對會計報表附注信息披露的實際發(fā)展有所幫助。</p><p

15、>　　關(guān)鍵詞：會計報表附注；信息披露；規(guī)范體系；監(jiān)督體系</p><p>　　Perfection and development trends of the Financial Statements</p><p>　　Abstract: With the development of China's capital market, the impact of accoun

16、ting information on the social and economic life is expanding. In order to fully reveal the financial position, results of operations and cash flows, enterprises not only need to develop digital balance sheet, income sta

17、tement, cash flow statement and owners' equity of changes, but also requires the preparation of the text of the Financial Statements. The notes to the financial statements reflects the important informa</p>&l

18、t;p>　　Keywords: Financial Statements; disclosure of information; system of norms; supervision system</p><p><b>　　緒論</b></p><p><b>　　1選題背景</b></p><p>　　隨著市

19、場經(jīng)濟的高速發(fā)展，會計信息已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的一個有效測試工具。市場經(jīng)濟的多元化和不斷完善，會計報表逐漸暴露的局限性，使會計信息的使用者越來越希望通過會計報表之外的其他輔助性信息了解企業(yè)的真實利潤、盈虧情況及利潤分配、資金運轉(zhuǎn)情況，其他重大事項說明等在主表中無法反映的重要信息。因此，會計報表附注以其自身特有的優(yōu)勢備受關(guān)注。</p><p>　　西方國家對于會計報表附注的研究，已經(jīng)有了明顯的突破和進展，也形成了較為完

20、善的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)體系。我國會計報表附注信息披露經(jīng)過近些年的發(fā)展，也相對有所完善，但由于我國對報表附注的研究起步較晚，報表附注披露在內(nèi)容方面仍存在一些問題，并且尚缺乏對會計報表附注發(fā)展的一些方向性指引，使得我們并不能清晰的看到它的未來發(fā)展狀況。</p><p><b>　　2研究動態(tài)</b></p><p>　　國內(nèi)學者對會計報表附注披露的問題及改進、上市公司的會計報表附

21、注信息披露現(xiàn)狀分析、利用XBRL規(guī)范會計報表附注信息披露方式以及會計報表附注在財務分析中的影響作用等諸多方面已取得相應成果。本文旨在就其出現(xiàn)的現(xiàn)行問題提出幾點完善建議并對其未來的發(fā)展趨勢做出大致預測，希望對會計報表附注未來一段時間的發(fā)展能夠起到積極的作用。</p><p><b>　　3研究方法</b></p><p>　　第一，文獻研究法。帶著擬解決的問題，通過閱讀

22、校期刊文獻、研究生論文、相關(guān)著作來獲得資料，然后經(jīng)過分析、整理，從而全面地、正確地了解掌握會計報表附注的發(fā)展歷史、相關(guān)信息等。</p><p>　　第二，定性分析法。運用歸納和演繹、分析與綜合以及抽象與概括等方法，對獲得的各種文獻材料進行思維加工，去粗取精、由此及彼、由表及里，達到認識事物本質(zhì)、揭示內(nèi)在規(guī)律的目的。</p><p>　　第三，例證法。用具體例子與結(jié)論相結(jié)合闡釋，以便檢查，得

23、出結(jié)論。</p><p><b>　　4文章結(jié)構(gòu)</b></p><p><b>　　全文共分五部分：</b></p><p>　　文章首先對會計報表附注進行了概述，包括會計報表附注的含義、內(nèi)容及編制形式。文章第二部分介紹了會計報表附注的特征及重要性，指出重視會計報表附注的必要性。接下來文章第三部分談到我國現(xiàn)行會計報表附注

24、披露存在的問題。為了解決這些問題，文章第四部分引出完善我國會計報表附注信息披露的幾點建議，最后，文章第五部分對全文進行了總結(jié)，并對會計報表附注的未來發(fā)展趨勢做出大致預測。</p><p>　　1.會計報表附注概述</p><p>　　1.1會計報表附注的含義</p><p>　　會計報表是公司最主要的財務信息，人們通過對會計報表的閱讀與理解來了解一個公司的營運情況和

25、償債能力，但由于大部分會計報表使用者是非財務專業(yè)人士，會計報表在新企業(yè)準則下又會發(fā)生新的變化，迫切需要找到好的方法去看懂它，因此會計報表附注就成為了報表信息使用者閱讀理解會計報表的重要工具。我國2006年新《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》對于附注的解釋是：“附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。”因此，通俗地講，會計報表附注就是對基本

26、報表信息所做的進一步說明、補充或解釋，在保持基本報表正文簡練的基礎(chǔ)上，提高會計信息的質(zhì)量。</p><p>　　1.2會計報表附注的內(nèi)容</p><p>　　會計報表附注的內(nèi)容十分豐富，每個企業(yè)需要根據(jù)自己的實際情況進行靈活掌握，根據(jù)2006年我國財政部新發(fā)布的新《企業(yè)會計準則3O號一財務報表列報》中的規(guī)定，在會計報表附注中，至少應當包括以下六方面的內(nèi)容：（1）企業(yè)的經(jīng)營情況，其中包括經(jīng)營

27、范圍、注冊資本、注冊地址、工商局字號、企業(yè)法人等等，同時也可以加上上市改組時的資產(chǎn)變更情況的說明等等內(nèi)容。（2）企業(yè)實行的會計政策，一般應當包括會計制度、編制基礎(chǔ)、會計年度、記賬本位幣、如果是外資企業(yè)要有外幣業(yè)務核算方法、存貨、固定資產(chǎn)的分類，計提方法。固定資產(chǎn)的折舊方法、稅項及應繳稅的稅率。如果是編制合并附注，則要加上合并財務報表編制的方法，合并范圍的確定原則、合并財報表編制的程序和方法、本年納入合并財務報表的子公司基本情況、與上年相

28、比，本年合并范圍的變更及理由等等。（3）會計報表中各科目的詳細解釋，在附注中主要具體分析的科目主要包括貨幣資金，往來款，往來款的賬齡分析、具體的明細，每個明細科目的發(fā)生額占總發(fā)生額的比例、固定資產(chǎn)的原價、累計折舊、應交稅費的具體發(fā)生額、實收資本是否有變動、投資人明細、主營業(yè)務收入、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量分析。（4）分行業(yè)和分公司</p><p>　　1.3會計報表附注的編制形式</p><p>

29、;　　會計報表附注的編制形式靈活多樣，根據(jù)其內(nèi)容及披露特點等，主要分以下幾種：</p><p>　?。?）尾注說明：是會計報表中最常見的和最主要的形式，通常用于說明內(nèi)容較多的報表中。</p><p>　　（2）括號說明：這種形式一般那多用于為會計報表的主體提供一些補充性的信息，由于這種補充性的信息說明能夠直接納入到會計報表的主體中，因此，比其他形式更加直觀，容易引起報表使用者的注意，然而，

30、這種形式也存在著說明內(nèi)容過短的缺陷。</p><p>　?。?）備抵與附加賬戶的形式：在會計報表中設立備抵賬戶與附加賬戶，在報表中單獨列出，能夠為表表的使用者提供更多的信息，目前，壞賬準備賬戶的設置一般采用這種形式。</p><p>　?。?）腳注說明：一般是在報表的下端進行的說明，比如有很多已經(jīng)貼現(xiàn)的匯票，或者已經(jīng)在固定資產(chǎn)內(nèi)注明的融資的固定資產(chǎn)原價的說明等等，都采用腳注的形式進行說明。

31、</p><p>　?。?）補充說明：在制作會計報表時，有好呢多內(nèi)容是無法列入其中的，比如主體的詳細數(shù)據(jù)和分析資料等等，可以制作一份單獨的報表，進行補充和說明，比如關(guān)聯(lián)方的交易的詳細內(nèi)容，就可以采用補充表表的形式進行說明。</p><p>　　2.會計報表附注的特征及重要性</p><p>　　2.1會計報表附注的特征</p><p>　　會

32、計報表與報表附注在質(zhì)量特征方面存在一定的不同，大致為：財務報表表述的信息有嚴格的認定制度，是貨幣化的定量財務信息標準化、數(shù)字化，這是財務報表信息的顯著特點；附注則不同，附注中可以用文字和數(shù)字一起表述，也可單獨性的只用文字說明，從而可以提供一些非貨幣化或者非量化的內(nèi)容，以及部分存在對企業(yè)有一定影響但又不符合現(xiàn)行確認標準的項目?？梢钥闯鲐攧請蟊砀阶⒉粚儆诖_認而屬于披露，相比之下披露不像確認那樣嚴格，具體特征如下：</p>&l

33、t;p><b>　　2.1.1補充性</b></p><p>　　會計報表附注打破了四張主要報表內(nèi)容必須符合會計要素的定義的限定，拓展了企業(yè)會計信息的內(nèi)容，同時滿足相關(guān)性和可靠性的要求，突破了揭示項目一定得用貨幣加以計量的局限性。通過報表附注的文字表述，加入一些定性信息或統(tǒng)計資料，彌補了財務信息的存在的空缺，進而能整體反映企業(yè)將面臨的機會與風險，充分將企業(yè)價值體現(xiàn)出來，保證了信息的完整

34、性，最終助力信息使用者依據(jù)其數(shù)據(jù)對企事業(yè)經(jīng)濟活動進行最終的決策。</p><p><b>　　2.1.2解釋性</b></p><p>　　會計報表項目具有高度的會計信息濃縮性，可能因為經(jīng)濟業(yè)務的復雜性，企業(yè)在編制財務報表時使用了不一樣的會計政策，這時企業(yè)就需要依據(jù)會計報表附注對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制方法及主要會計報表項目等進行解釋，這樣既提高會

35、計信息的可理解性，同時也使不同企業(yè)會計信息之間的差別更具可比性，以便于進行對比分析。</p><p><b>　　2.1.3附屬性</b></p><p>　　會計報表是根基，會計報表附注是從屬，會計報表與會計報表附注之間一直存在這樣的主次關(guān)系：沒有會計報表的存在會計報表附注就沒有了依靠，就無處發(fā)揮其功能；沒有會計報表附注恰當?shù)难由旌驼f明，會計報表的功能就難以有效地實

36、現(xiàn)，財務報告信息需求者難以得到滿足。兩者相輔相成缺一不可。</p><p><b>　　2.1.4建設性</b></p><p>　　會計報表附注并非單純的只對會計報表作解釋和補充，還要對其加以分析評價并有針對性地提出一些整改工作的建議與措施，如：結(jié)合市場占有率投入產(chǎn)出信息等，管理當局可以了解本企業(yè)在同行業(yè)中的地位，發(fā)現(xiàn)自己的優(yōu)勢與不足，從而采取措施，改進企業(yè)自身經(jīng)營

37、管理模式，提高生產(chǎn)水平和產(chǎn)品質(zhì)量，擴大其產(chǎn)品在市場上的占有率。除此之外，在會計報表附注中通過自愿披露企業(yè)環(huán)境治理、社區(qū)服務及在安排就業(yè)員工培訓等方面的信息，有助于樹立企業(yè)良好形象并促進企業(yè)的良性發(fā)展。</p><p>　　2.2會計報表附注的重要性</p><p>　　會計報表附注的特征決定了以會計報表附注作為信息披露的重要方式將會對我國企業(yè)信息披露發(fā)揮重要作用，主要有以下幾點：</

38、p><p>　　2.2.1有助于報表信息使用者更全面地了解企業(yè)狀況</p><p>　　會計報表附注通過文字輔以數(shù)字、圖表等方式對會計報表信息進行解釋，并補充一些當前或未來的信息。這樣不但會計人員能深刻理解有關(guān)會計信息的內(nèi)涵，即使非會計專業(yè)的管理人員也能明白，從而進一步提高了會計報表信息的使用價值。由于會計報表附注信息量大、內(nèi)容廣泛、披露手法靈活多樣，因此能充分保證報表使用者全面了解企業(yè)的基本

39、情況、意外事項和經(jīng)營戰(zhàn)略等重要信息。</p><p>　　2.2.2加強會計信息的可靠性和相關(guān)性</p><p>　　會計信息既要相關(guān)又要可靠，相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個基本質(zhì)量特征。由于財務會計本身的局限，相關(guān)性和可靠性的選擇猶如魚與熊掌的選擇，很多時候都是不可兼得的。但是，會計報表附注披露可以在不降低會計信息可靠性的前提下提高信息的相關(guān)性，如或有事項的處理，或有事項由于發(fā)生的不確定

40、性而不能直接在主表中進行確認，但等到完全可靠或基本能夠預期的時候，又可能因為及時性的喪失而損傷了信息的相關(guān)性。為此，可以通過在會計報表附注中進行披露，揭示或有事項的類型和影響，以此來提高信息的相關(guān)性。</p><p>　　2.2.3提高會計信息的可比性</p><p>　　會計信息是由多種因素綜合促成的，經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，不同行業(yè)的不同特點，各個企業(yè)前后各期情況的變化，以及會計準則和會計

41、制度對同一事項提供的多種會計處理方法，都有可能造成不同行業(yè)或同一行業(yè)的不同企業(yè)所提供的</p><p>　　會計信息之間的差異。會計報表附注可以通過披露企業(yè)的會計政策和會計估計的變更的情況和原因以及變更對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，向會計信息使用者傳遞相關(guān)信息，使會計信息使用者能夠了解會計信息的差異及影響的大小，提高會計信息的可比性。</p><p>　　2.2.4有助于協(xié)調(diào)會計信息質(zhì)量

42、特征要求之間的矛盾</p><p>　　相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、及時性是保證會計信息有用的最重要的質(zhì)量特征，但各種質(zhì)量特征要求之間存在矛盾，如可靠性要求會計信息可驗證、如實反映。而要達到可驗證，就需要會計確認、計量的依據(jù)為企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟活動，但相關(guān)性又要求會計信息有助于報表使用者做出各項決策。報表使用者最希望得到的是關(guān)于企業(yè)未來財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的信息，現(xiàn)行會計報表無法在表內(nèi)披露這些信

43、息，通過會計報表附注則能披露更多的前瞻性信息，從而提高會計信息的決策有用性。</p><p>　　2.2.5擴大會計信息的涵蓋范圍</p><p>　　會計報表附注將會計報表反映的內(nèi)容擴展到對前瞻信息、企業(yè)背景信息以及非財務信息的有效披露。隨著我國財務報告方式的改進，會計報表附注所提供的信息范圍將繼續(xù)擴大，如人力資源、環(huán)境、社會責任等。</p><p>　　從整體來

44、說，會計報表附注在未來財務報表發(fā)展趨勢中日益呈現(xiàn)其重要性，未來財務報表的發(fā)展是建立在社會經(jīng)濟與科學技術(shù)飛速發(fā)展基礎(chǔ)上的，這種變化給會計信息的充分披露提供了機遇：首先表現(xiàn)在表外信息的不斷增加，財務報表作為國際通用的商業(yè)語言，隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場的興起，表內(nèi)信息越來越難以滿足決策者的信息需求。在整個體系中，表外信息將越來越冗長，內(nèi)容越來越豐富，信息質(zhì)量和信息價值也將越來越高，這表明會計報表附注愈益為人們所重

45、視。其次，非財務信息也在不斷增加。用發(fā)展的眼光看，為了適應使用者經(jīng)濟決策的需要，在會計報表附注中披露相關(guān)的非財務信息將是必然的。再其次，伴隨著金融工具日新月異的發(fā)展，如何將金融工具尤其是創(chuàng)新金融工具從表外項目的一般揭示，轉(zhuǎn)變?yōu)槌浞钟行У慕沂?，對當前財務報告包括會計報表附注提出了嚴峻的挑?zhàn)。而披露自愿性信息、預測信息、分部信息以及社會責任信息也越來越依賴于會計報表附注。</p><p>　　3.我國現(xiàn)行會計報表附注

46、披露存在的問題 </p><p>　　我國報表附注信息披露經(jīng)過近些年的發(fā)展，已經(jīng)日趨完善，但由于我國對報表附注的研究起步較晚，報表附注披露仍存在一些問題，筆者認為其主要問題體現(xiàn)在：</p><p>　　3.1報表附注披露規(guī)范體系不夠完善</p><p>　　筆者從結(jié)構(gòu)和內(nèi)容兩方面對其進行探討：</p><p>　　3.1.1結(jié)構(gòu)上，現(xiàn)行規(guī)范體

47、系不夠完善</p><p>　　從整個準則體系看，我國尚缺乏專門對會計報表附注進行規(guī)范的會計準則，只是在《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》中有一些闡述。而且，我國尚沒有針對小規(guī)模企業(yè)及非公開發(fā)行債券的其他企業(yè)制定報表附注信息披露規(guī)范，而這兩類企業(yè)在全國的企業(yè)中占絕大多數(shù)，這在一定程度上影響了會計信息披露的規(guī)范性，容易給人為操縱會計信息留下空間。此外，對上市公司而言，不僅要接受證監(jiān)會的監(jiān)管，按其披露要求進行附注

48、披露，財政部發(fā)布的準則中對報表附注的披露要求也是針對上市公司的。而中國證監(jiān)會的針對公開發(fā)行證券的公司而言的《信息披露編報規(guī)則》與準則中的規(guī)定二者在內(nèi)容上還缺乏協(xié)調(diào)，存在一定的沖突，二者之間的沖突降低了財務信息的可比性，造成了實務中的混亂。</p><p>　　3.1.2內(nèi)容上，現(xiàn)行規(guī)范體系的規(guī)定還不夠全面</p><p>　　我國的報表附注規(guī)范是在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來的，在某些

49、方面仍然不夠全面。隨著知識經(jīng)濟的到來，新的經(jīng)濟業(yè)務不斷發(fā)生，導致了一些財務信息不能進入財務報表的主表，需要在附注中進行披露以提高信息的相關(guān)性。例如，企業(yè)普遍存在人力資源、知識產(chǎn)權(quán)、自創(chuàng)商譽等重要資產(chǎn)，但它們因計量方面的原因很難在主表中反映，如對其在附注中進行揭示，將會極大地提高財務報表信息的相關(guān)性。然而，目前我國的附注規(guī)范在這些方面還沒有明確的規(guī)定。許多企業(yè)對其主要投資人、關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員的披露缺乏，甚至空白。另外，報

50、表附注的信息披露也忽略了對未來經(jīng)濟活動的預測。預測性會計信息是表明企業(yè)未來發(fā)展方向的經(jīng)營業(yè)績的財務信息，它的披露能夠使投資者和債權(quán)人了解企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而做出合理有效的投資決策，防范和化解投資風險。由于報告確認和計量方面有嚴格的要求，這使得許多反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量的預測性信息被排斥在財務報表外。而我國的報表附注信息也主要立足過去，對未來的預測幾乎沒有，而決策總是面向未來的，所以現(xiàn)行的財務報告體系與信息使

51、用者決策所需信息的相關(guān)性較低。此外，筆者認為，現(xiàn)行會計報</p><p>　　3.2缺乏相關(guān)部門的監(jiān)督評價</p><p>　　對附注披露的內(nèi)外監(jiān)管不到位，也導致附注披露出現(xiàn)問題。雖然內(nèi)部審計的工作目標定位為“管理、效益”，應為加強內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益發(fā)揮積極的作用，但在日常工作中，內(nèi)部審計卻并沒有發(fā)揮應有的作用。同樣在現(xiàn)實中，注冊會計師以幫兇的角色出場不在少數(shù)，尤其是一些不規(guī)范的小規(guī)模

52、的會計師事務所，不僅提供虛假的審計報告，而且為企業(yè)提供業(yè)務造假“一條龍服務”，并擅長應付其行業(yè)監(jiān)管等等。外部監(jiān)管不力主要體現(xiàn)在：</p><p>　　3.2.1重要項目披露不詳細</p><p>　　多數(shù)公司雖然按規(guī)定格式發(fā)布了會計報表附注，但在報表附注中卻沒有披露公司最主要業(yè)務收入和利潤的來源等重要信息，而其他信息卻作了大篇幅的列式，采取避重就輕的手法故意夸大或隱瞞事實，背離了會計制度的

53、重要性原則。以上市公司為例，主要存在以下問題：(1)貨幣資金項目反映不實。上市公司高現(xiàn)金余額，且現(xiàn)金占資產(chǎn)總額比例非常高，遠遠不是為了滿足日常經(jīng)營的需要，其間充斥大量虛構(gòu)現(xiàn)金，或是受限現(xiàn)金，但會計報表附注中未作任何披露。(2)避而不談公司抵押擔保資金，掩蓋真實財務狀況。上市公司處于一個關(guān)系復雜的集團當中，頻繁擔保和被擔保，而且資金流量巨大，通過中間公司使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，或通過銀行或集團內(nèi)部財務公司配合資本運作，掩蓋上市公司實際控制方資

54、金匱乏狀況。據(jù)統(tǒng)計，2007年度中國證券監(jiān)督管理委員會公開處罰28家上市公司，其中6次是因為未披露重大擔保事項，占違規(guī)行為總次數(shù)的21．4％。（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)方交易披露不詳細，間接導致信息失真?！稌嫓蕜t—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易》對關(guān)聯(lián)方關(guān)系做出了明確規(guī)定，但從上市公司會計報表附注披露現(xiàn)狀來看，不少企業(yè)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的理解并不全面。（4）應收賬款金額有水分，存在操縱</p><p>　　3.2.2會計報表附注信息

55、披露不及時</p><p>　　會計報表附注對或有事項對外擔保、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁及產(chǎn)品質(zhì)量保證等內(nèi)容需要及時披露。而我國有的企業(yè)有意延期、滯后披露；有的企業(yè)則因為企業(yè)管理層及會計人員綜合素質(zhì)有待提高，未能及時正確理解附注應披露哪些內(nèi)容而造成事后披露。據(jù)調(diào)查，遠東控股集團有限公司控股的三普藥業(yè)(600869)股票價格在2007年3月1日至5日的三個交易日內(nèi)漲幅偏離值超過20％，按規(guī)定需發(fā)布

56、股票交易異常波動公告，披露影響股票交易價格的重大信息。但是，遠東控股有意隱瞞了遠東控股擬以三普藥業(yè)非公開發(fā)行股票方式注資的事實，造成了三普藥業(yè)的股票價格在2007年3月7日至9日連續(xù)三日漲停后才披露上述非公開發(fā)行股票的事實。 這種信息的不對等完全違背了信息披露的及時性、完整性原則，進而造成了股價過山車般的表演，而表演的后果是無數(shù)中小投資者被套牢。</p><p>　　3.2.3缺乏銀行、工商、稅務、質(zhì)檢等部門對企

57、業(yè)的評價</p><p>　　除了監(jiān)管之外，附注中還缺乏相關(guān)部門的評價。</p><p>　　良好的經(jīng)營狀況、產(chǎn)品質(zhì)量、信用等級和納稅情況是企業(yè)維持經(jīng)營的前提和保證。銀行、工商、稅務、質(zhì)檢等部門對企業(yè)的評價應成為會計報表附注披露的重要內(nèi)容。目前只反映資本盈虧的會計報表及附注卻不能提供這方面的信息，違背了會計制度的相關(guān)性原則，不利于報表使用者準確完整地理解企業(yè)的相關(guān)信息。</p>

58、<p>　　3.3會計人員及管理當局的自身問題</p><p>　　企業(yè)不規(guī)范披露，甚至有恃無恐地“無中生有”和“有中生無”，人為導致信息不可靠，除了披露體系、監(jiān)督體系不完善的客觀問題之外，還有以下三點主觀上的問題：首先，編報人員在思想上不重視。長期以來，我國的財務工作者習慣于會計報表分析，而對報表附注認識不到位，看不到它的重要性，編報人員甚至抱怨披露報表附注不但增加了工作量，而且泄露了企業(yè)的許多信

59、息。其次，會計人員的獨立性及業(yè)務素質(zhì)難以令人滿意。不少企業(yè)領(lǐng)導人出于個人利益或企業(yè)局部利益的考慮，不惜違背國家關(guān)于會計信息披露的相關(guān)制度，指使會計人員提供誤導性或存有遺漏的報表附注信息。此外，會計報表附注披露不同于會計報表披露，會計報表披露的信息主要來源于會計憑證和賬簿，而會計報表附注披露的信息來源則非常廣泛，如會計政策和會計估計變更、預測信息、衍生金融工具的揭示，甚至企業(yè)管理、專業(yè)技術(shù)性知識等，需要會計人員不僅具備一定的會計業(yè)務知識和

60、工作經(jīng)驗，還要求具有一定的相天專業(yè)知識。從目前我同企業(yè)會計從業(yè)人員的實際情況看，不少會計人員的知識結(jié)構(gòu)一時還無法滿足編制會計報表附注的需要，導致會計報表附注實際操作能力不強。再次，造假后處罰太輕，違法違規(guī)獲得的收益遠遠大于成本</p><p>　　4.完善我國會計報表附注信息披露的幾點建議</p><p>　　4.1完善報表附注信息披露規(guī)范體系</p><p>　　

61、4.1.1體系的結(jié)構(gòu)完善</p><p>　　首先，財政部應積極研究和制定《企業(yè)會計準則—會計報表附注》的具體準則，為編制會計報表附注提供一個總體的思路和具體的操作規(guī)范，明確附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，并可以提供前瞻性的指導，從而避免由于新的經(jīng)濟業(yè)務出現(xiàn)而相關(guān)信息得不到披露情況的發(fā)生。其次，區(qū)別不同類型的企業(yè)制定會計報表信息披露制度。我們應該制定統(tǒng)一的報表附注披露內(nèi)容，達到披露的規(guī)范統(tǒng)一性，但并不限制企業(yè)根據(jù)自身特點而進行

62、詳略刪減。企業(yè)性質(zhì)不同其會計信息披露的側(cè)重點、披露模式等會不一樣，所以報表附注的信息披露制度不能一刀切，應該有所區(qū)別?？梢园凑掌髽I(yè)類型分公開發(fā)行證券的公司、中小企業(yè)、非公開發(fā)行證券的其他企業(yè)三類分別設計相應的財務報表附注披露制度。我國公開發(fā)行證券的公司財務報表附注信息披露制度相對完善，可在原來的基礎(chǔ)上適當改進。另外，再根據(jù)中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和體制特點制定中小企業(yè)的報表附注信息的披露制度?？山梃b國外的中小型企業(yè)財務報告實行豁免揭示制度，即

63、對小于一定規(guī)模的企業(yè)在編制與提供財務會計報告方面給予一定程度的豁免待遇。允許其按簡要形式提供資產(chǎn)負債表、利潤表和報表附注的一種制度。非公開發(fā)行證券的其他企業(yè)的報表附注信息披露制度可以參照公開</p><p>　　4.1.2體系的內(nèi)容完善</p><p>　　目前我國報表附注主要側(cè)重于對表內(nèi)項目的解釋， 而對于表外項目的信息</p><p>　　披露太少。應對報表附注

64、的內(nèi)容有所擴充，以提高財務報告的相關(guān)性。</p><p>　?。?）揭示人力資源信息。人力資源是企業(yè)最重要的資產(chǎn)， 是企業(yè)未來發(fā)展的重要依托。按照現(xiàn)行會計制度，對人力資源投資不進行資本化，而直接作期間費用處理。這會使重視人力資源投資的企業(yè)近期收益減少，獲利能力減弱，從而誤導信息使用者。因此，應考慮從定性或定性與定量相結(jié)合的角度對此進行披露， 對人力資源的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)、管理人員培訓、人才資源配置、人

65、員薪金和福利成本的金額及人均創(chuàng)利水平等進行揭示。</p><p>　　（2）揭示金融衍生工具的操作。隨著金融衍生工具的飛速發(fā)展，對企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)變動會產(chǎn)生較大影響，但由于金融衍生工具作為表外業(yè)務， 無法在報表中進行確定和計量。也無法在表內(nèi)揭示企業(yè)籌資渠道和投資規(guī)模，同時衍生工具有暴利性，蘊藏著巨大的風險，因此，揭示金融衍生工具的操作內(nèi)容極為必要。其應揭示的內(nèi)容包括： 確認和停止確認金融資產(chǎn)和金融負債形成的時間標準

66、：確認金融資產(chǎn)和金融負債的計量屬性及運用的具體方法， 對以公允價值計量的金融工具，應說明其確定方法及運用這些方法時做出的假定；確認金融資產(chǎn)或金融負債所帶來的收益和費用予以確認和計量的基礎(chǔ)；揭示有關(guān)利率，匯率及信用風險的信息。</p><p>　?。?）揭示企業(yè)社會責任信息。一是披露企業(yè)對社會所做的貢獻。包括向國家繳納的稅金、向職工支付的工資獎金和向股東分配的利潤等。二是披露企業(yè)在工作環(huán)境中善待員工以及員工的福利待

67、遇。三是披露企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境方面的貢獻。如處理三“廢”(廢水、廢氣、廢渣)，降低能源消耗，減少稀有資源耗用以及對社會性環(huán)境治理提供的產(chǎn)品和服務。四是披露提供的產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務的貢獻等。國家了解企業(yè)對社會的真實貢獻，有利于科學地制定宏觀調(diào)控措施，促進經(jīng)濟的發(fā)展。</p><p>　?。?）重視無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和在建工程減值準備信息。對于無形資產(chǎn)信息的披露，報表附注應對已入賬的無形資產(chǎn)總額、受益年限、計提攤銷比

68、例的估計情況進行揭示。 此外也應對正在開發(fā)研究的無形資產(chǎn)的項目、來源、人力投入、資本投入情況及可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益進行揭示。對于固定資產(chǎn)信息的披露，報表附注應對固定資產(chǎn)的計量方法、折舊方式、凈殘值的大小進行說明及對固定資產(chǎn)融資租賃情況進行揭示。對于在建工程減值準備，報表附注應對在建工程的項目預算總額、工程進程、工程減值原因及判斷減值依據(jù)進行揭示。</p><p>　　(5)規(guī)范企業(yè)消耗自然資源和對環(huán)境影響的信息及其

69、披露。筆者認為，政府必須對環(huán)境會計信息披露的真實、詳細程度和披露方式進行規(guī)范，保障相關(guān)企業(yè)信息披露的可比性，對企業(yè)、社會與環(huán)境的和諧共進具有重大意義。要求企業(yè)披露在承擔社會責任方面的特色做法及取得的成績，并公開與環(huán)境保護相關(guān)的重大事件：環(huán)境違法違規(guī)被環(huán)保部門調(diào)查，被國家環(huán)保部門列入污染嚴重企業(yè)名單；受到重大行政處罰或刑事處罰；被有關(guān)人民政府或者政府部門決定限期治理或者停產(chǎn)、搬遷、關(guān)閉；甚至承諾對環(huán)境信息報告不及時、故意隱瞞重大環(huán)保信息等

70、行為的相關(guān)責任人實施處罰等等。</p><p>　　（6）規(guī)范企業(yè)全面收益的信息披露。全面收益是指某一主體在報告期間內(nèi)，除與業(yè)主間的交易(股東投資、股利分配)外，由于一切原因所導致的權(quán)益(凈資產(chǎn))的增減變動?？煞譃閮刹糠郑阂汛_認且已實現(xiàn)的凈收益和已確認但未實現(xiàn)的其他利得及損失，如未實現(xiàn)的財產(chǎn)重估盈余、未實現(xiàn)的商業(yè)投資利得(損失)等。它是指來自于企業(yè)報告期間交易的已實現(xiàn)收入和相應費用間的差額，其確認必須遵循實現(xiàn)原則

71、。傳統(tǒng)收益對那些由于市場價格或預期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)收益不予確認，這使收益表無法如實反映企業(yè)本期間的全部收益，而且將未實現(xiàn)增值置于收益計算之外，使收益計算缺乏邏輯上的一致性，導致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進行了錯誤的配比，就有可能做出錯誤的決策。我們可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，選擇以下處理方法：1)擴充收益表以包括財務業(yè)績的所有項目。2)單獨編制全面收益表，作為傳統(tǒng)收益表的補充。3)同權(quán)益變動表合并，共同報告全面收益的各項組

72、成部分，從根本上杜絕用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。</p><p>　?。?）披露與投資者決策相關(guān)的非財務信息。財務報告應著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征、經(jīng)營活動重大的不確定性—存在的顯著風險和報酬機會、企業(yè)的相對競爭位勢(包括競爭優(yōu)勢或競爭劣勢)和關(guān)于企業(yè)“軟資產(chǎn)”(如人力資源)和評估的商譽的信息。當然，非財務信息由于往往并不滿足財務會計確認的基本條件， 所以目前在財務報表表內(nèi)進行確認還存在

73、著一定的難度和阻力。但是可以在報表附注中進行分層次的報告，因為非財務信息的披露十分重要，它可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，彌補財務數(shù)據(jù)信息的不足。具體來說，這些信息一般包括：1)企業(yè)的戰(zhàn)略性信息。企業(yè)戰(zhàn)略及其目標，企業(yè)兼并、收購與處置信息，新項目研究開發(fā)，市場占有率，未來發(fā)展?jié)摿?，分部信息，未來前景展望等方面信息以及未確認的無形資產(chǎn)，競爭優(yōu)勢和劣勢，機會和威脅及戰(zhàn)略規(guī)劃信息。2)企業(yè)管理當局的分析評價。3)前瞻性信息，披露

74、管理人員財務狀況、經(jīng)營成果、未來現(xiàn)金流量及其不確定性分析，當前面臨及今后可能預見的各種機遇風險以及企業(yè)未來發(fā)展設想和目標預測性財務信息和財務狀況分析。4)管理機構(gòu)設置和關(guān)鍵管理人員信息。5)背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、企</p><p>　　4.2加強監(jiān)督體系的作用</p><p>　　4.2.1會計報表附注的提供者應建立自身的內(nèi)部監(jiān)督機制</p><p

75、>　　內(nèi)部監(jiān)督機制由企業(yè)內(nèi)部各部門組成。通過企業(yè)內(nèi)部會計部門、審計部門、各經(jīng)營部門、股東大會、董事會、監(jiān)事會的職能活動來完成。首先，要科學合理地設計企業(yè)內(nèi)部會計制度強化內(nèi)部會計控制。從會計信息生成的過程、方法上保證其質(zhì)量。例如，建立實時信息披露系統(tǒng)。其中一個重要步驟就是推進財務電算化。計算機聯(lián)機系統(tǒng)的出現(xiàn)和運用，可以實現(xiàn)從財務數(shù)據(jù)采集到財務報告發(fā)布的“零距離”，這樣，既可以簡便報表使用者獲取信息，又可以使企業(yè)各部門在數(shù)據(jù)傳遞和交換

76、時實現(xiàn)信息共享、相互制約，進而從源頭上防范會計信息的失真，解決會計信息披露的不及時問題。其次，加強企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計機構(gòu)如同企業(yè)內(nèi)部的質(zhì)檢部門，對會計信息的質(zhì)量鑒證是最具權(quán)威的部門。在內(nèi)審過程中應注意報表附注信息的公開性與保密性。會計信息的公開性與保密性是一對矛盾的結(jié)合體：信息披露越少，越有利于公司的保密，但是投資者卻得不到應有的投資參考；披露越多，越有利于投資者投資決策，但卻可能泄露公司的商業(yè)秘密。所以在會計報表附注信息

77、披露過程中要合理把握公開與保密的“度”，既不能過分強調(diào)保密而影響會計信息的有用性，也不能過分強調(diào)公開而侵害公司利益。第三，加強會計人</p><p>　　4.2.2加強外部監(jiān)管和監(jiān)督作用</p><p>　　我國的附注信息披露制度出臺較晚，各種配套措施還不完善，政府和有關(guān)部門應盡快建立健全有關(guān)附注披露的法律法規(guī)，修正其中的模糊條款，保證附注信息披露的質(zhì)量，同時，發(fā)揮證券監(jiān)管部門的作用，及時

78、發(fā)現(xiàn)和查處附注信息披露的各種違規(guī)行為。</p><p>　?。?）建立健全會計信息披露監(jiān)管保障機制?？梢越梃b美國證券監(jiān)督委員會</p><p>　　(US Securities and Exchange Com—mission，簡稱SEC)的做法。成立專門機構(gòu)來跟蹤監(jiān)管上市公司的信息披露，加強信息披露材料審查，切實保證信息披露的公平性。在監(jiān)管上，要加強事前登記和事后審核。建立嚴格的上市和退

79、市制度，確保上市公司質(zhì)量和退市時的債權(quán)債務清算，給投資者一個明明白白的說法。</p><p>　?。?）建立信息披露評級系統(tǒng)。為了進一步提高會計信息的決策有用性，有必要建立信息披露信用的考核機制，主管部門制訂《會計信息披露質(zhì)量等級管理辦法》，定期對公司的會計信息質(zhì)量進行等級評定，從高到低可依次分為A、B、C、D四個等級，并實施分類管理。評定內(nèi)容是會計信息的真實性和完整性，其中包括企業(yè)會計報表、報表附注內(nèi)容等。通過

80、信息披露評級系統(tǒng)可以清晰了解信息披露情況，不僅為外部監(jiān)管，也為公司自律、投資者決策提供高效的參考依據(jù)。</p><p>　　（3）對監(jiān)管者的再監(jiān)管。再監(jiān)管包括對監(jiān)管人員行為的監(jiān)管和監(jiān)管部門的監(jiān)</p><p>　　管。監(jiān)管者在信息披露監(jiān)管過程中，其監(jiān)管行為是一種壟斷力量，監(jiān)管者與被監(jiān)</p><p>　　管者之間信息不對稱。敗德行為難免發(fā)生，這些因素都容易引起監(jiān)管失

81、靈。信用</p><p>　　中介機構(gòu)在對上市公司監(jiān)管時存在一個制度性缺陷，因此本身也需受到監(jiān)管。故</p><p>　　加強對監(jiān)管者的再監(jiān)管，將使監(jiān)管更為有效。</p><p>　?。?）加大對報表附注信息違規(guī)披露行為的處罰力度。要切切實實行法制管理，做到“有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究”。對于故意隱瞞、披露不充分的，甚至提供虛假、誤導性的報表附注信息的，追究管理當

82、局和當事人具體應承擔的法律責任，使其違規(guī)、違法成本大大增加，筆者認為，只有使不法分子得到應有的懲罰，才能有效制約甚至杜絕該類情況的再次發(fā)生。安然事件后，美國2002年頒布的《薩班斯一奧克斯萊法案》對證券犯罪做出了一系列嚴厲的懲罰規(guī)定，公司首席執(zhí)行官和首席財務官編制違法違規(guī)財務報告，最高可處500萬美元的罰款或者2O年的監(jiān)禁或者兩者并處。我們也可以從加強處罰力度入手，加大報表附注信息披露的違規(guī)成本，形成強大的法律震懾力。</p>

83、;<p>　?。?）盡快建立健全民事賠償制度。要盡快建立證券市場投資者權(quán)益保護中心，為權(quán)益遭受損害的投資者特別是小投資者提供法律援助。幫助中小投資者通過司法訴訟，對各種損害投資者權(quán)益的行為予以糾正，并請求民事賠償。</p><p>　　4.2.3引入銀行，工商，稅務和質(zhì)檢等部門對企業(yè)的評價</p><p>　　銀行是上市公司發(fā)展所需資金的重要來源之一，銀行借款是風險相對較小的

84、籌資途徑。企業(yè)應該在報表附注中披露包括企業(yè)的資信等級、授信額度以及上</p><p>　　年的還款情況等信息。工商部門主要辦理公司的設立、變更、注銷和年檢等，因此工商部門對企業(yè)所出具的工商函(包括營業(yè)執(zhí)照的年檢)也應在報表附注中披露。此外還應在報表附注中對公司年納稅情況進行披露，并且具體到企業(yè)所繳納的各種稅目的名稱、金額等。對于沒有及時、足額納稅或偷稅漏稅的企業(yè)，稅務部門要及時把相關(guān)信息反饋給企業(yè)。同時要求在報表

85、附注中予以披露。質(zhì)檢部門向企業(yè)出具的質(zhì)檢報告信息同樣應在報表附注中予以公告，供報表使用者參考。</p><p>　　4.2.4強化民間審計的監(jiān)督作用</p><p>　　注冊會計師機構(gòu)具有監(jiān)督、評價和鑒證職能，應當發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢，凸顯其對會計信息質(zhì)量鑒證的權(quán)威性。對企業(yè)的財務報告嚴把質(zhì)量關(guān)，要本著對國家利</p><p>　　益負責、對廣大信息用戶負責的精神和態(tài)度，

86、出具客觀、公正、不含任何主觀利益傾向的審計報告。我們還應建立良好的社會審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。所有的社會中介應</p><p>　　意識、職業(yè)道德水準，確立職業(yè)道德與審計業(yè)務水平同等重要的教育目標。</p><p>　　4.3改進會計人員及管理當局的自身問題</p><p>　　首先管理當局要充分認識到附注披露的必要性和重要性，從而在自覺履行受托責任的基礎(chǔ)上，及時、可靠地提供

87、完整的會計信息，其次編報人員不僅要在思想上重視附注披露的重要性，在業(yè)務水平上也要跟進，不僅要腳踏實地地按規(guī)定參加會計人員后續(xù)教育，而且要自覺自愿地學習新準則新制度，不斷地提高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。 </p><p>　　5.會計報表附注的發(fā)展趨勢</p><p>　　2011年10月，世界頂尖的40個公司參與了一個實驗計劃來研究綜合報告如何操作。微軟CFO Peter Klein 表示，

88、“它提供了一個機制來改善財務報告，通過提供更準確的信息告訴讀者，公司是如何持續(xù)創(chuàng)造價值的，它為所有公司創(chuàng)造了一個框架，延伸了報告的邊界?！痹撚媱澯懻摰?，如果有什么事會影響到公司的長期發(fā)展，那么他們應該公開地、完全地在報告的敘述部分討論。</p><p>　　就目前來看，我國會計報表附注大部分是通過尾注的形式說明的，但從國際的角度來看，公司的許多敘述信息放在最前面會更引人注目，因此在這一點上筆者認為我國應向國際靠攏

89、，以下是對敘述部分發(fā)展趨勢的具體探討（基于年度報告）：</p><p>　?。?）從讀者角度思考</p><p>　　年度報告有許多不同的讀者，獲獎年度報告代理Luminous公司在幫Debenhams 公司撰寫年度報告時，和分析師們溝通的是關(guān)于其品牌的內(nèi)容，因而最初的20頁非常言簡易讀，幾乎沒有術(shù)語，很方便不同的報表使用者獲取相關(guān)信息。實際證明，許多專業(yè)的投資人和分析師根本不在乎報告的年

90、度經(jīng)營敘述部分。</p><p>　　另一個例子，Westminster Healthcare 公司前CFO Jim Weight稱，他們公司在2002年以2.67億英鎊買斷退市的一個原因是：即使最大的投資機構(gòu)，每年也不會花費幾個小時去分析該公司。所以，如果年度報告敘述部分沒有提供什么有價值的內(nèi)容，那些分析師們無疑會將其撇在一邊。</p><p>　　因此，從某種程度上說，任何報告都是一個

91、銷售手冊，許多公司將其作為宣傳工作，只有讀者可以很容易地從中得到有用的信息，他們才會用更多的時間去深入了解該公司的業(yè)務。所以，如果我們僅僅例行公事地完成它，恐怕不會有什么好的效果。從讀者角度思考越來越會成為一個趨勢。</p><p><b>　?。?）內(nèi)容的全面化</b></p><p>　　根據(jù)國際綜合報告委員會的要求，報告應該闡述公司戰(zhàn)略、治理和財務績效之間的聯(lián)系

92、，以及所處的社會、環(huán)境和經(jīng)濟背景。因此，我們倡議將戰(zhàn)略、機會、風險和績效整合起來，同時清晰地闡述公司如何賺錢—業(yè)務模式。</p><p>　　顯然，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，敘述部分所涵蓋的有價值的信息只有越來越全面，才能充分適應報表使用者的各種需求。</p><p>　　（3）背景綜述很重要</p><p>　　每個好的報告都是從一個背景的綜述開始的，細節(jié)是重要的，

93、在最前面用一個綜述來介紹公司的業(yè)務、經(jīng)營等是非常有用的，之后再提供進一步的背景信息，如市場容量有多大，市場如何變化等。最后是在整個經(jīng)營背景下完成的成績，財務報告評審委員會主席Bill Knight在其2011年報告中提到，報告對風險和不確定的描述在不斷提高，很多公司都在坦率報告其業(yè)績好與不好的方面。根據(jù)德勤的報告，只有31%的英國公司在年度報告中闡述其業(yè)務模式，許多聰明的公司早已將其看成是清晰描述其業(yè)務背景的工具，它同樣有助于朝著整個報

94、告的方向前進。因此，財務報告敘述部分里真實的背景綜述將越來越受青睞。</p><p><b>　　（4）更人性化</b></p><p>　　在年度報告的公司敘述部分，公司人物的故事可以使讀者眼前一亮，使報告更獨具特色，甚至在財務功能方面，報告可以附上一張財務總監(jiān)以及那些簽署人的照片，讀者樂于看到真實的人，使他們感覺不是在與一堆數(shù)字打交道，而是與活生生的人。當然，通常

95、財務總監(jiān)的名字會出現(xiàn)在報告里，而且還能看到董事會主席和首席執(zhí)行官的一封信，但是這并不影響在敘述部分加入這些內(nèi)容，這些是可以重復的。因此報告敘述部分加入人性化的故事與照片更會使報告耐人品味。</p><p><b>　?。?）保持簡潔</b></p><p>　　財務往往被冠以各種報告標準，但是即使是會計準則的制定者也認為財務報告應更具有可讀性。 </p>

96、<p>　　報告內(nèi)容的條理不清往往使讀者無法看到公司的真實進展，所以去繁從簡是報告撰寫人的重要任務之一。在報告最開始的敘述部分，更簡明扼要，全面直接地傳遞給讀者信息。</p><p>　　但“簡潔”不意味著“簡單”，而是要根據(jù)讀者量身打造要傳遞的信息，人們通常會使圖表更高效地傳遞信息。德勤的 Gemes 和Jetsam 對英國報告的調(diào)查顯示，2011年的年報確實變得更短—平均長度是98頁，要知道從18

97、96年開始（當時平均只有44頁），每年的調(diào)查結(jié)果顯示報告長度在增加，有沖擊力的報告應該更加有效地傳遞信息。因此，毫無疑問，簡潔而不簡單的報告也會成為一大趨勢。</p><p><b>　?。?）關(guān)注變化</b></p><p>　　報告要求是不斷變化的，報告撰寫人只有時刻關(guān)注這些變化，才能使自己編制的報告出類拔萃，一些會計組織，如國際綜合報告委員會不斷提出報告的改善要

98、求，以使指標數(shù)據(jù)能更好地展示公司經(jīng)營狀況。所以，對這些建議加以關(guān)注是有價值的，例如，英國的報告編撰人希望與FRC最新財務報告要求保持一致。只有關(guān)注變化才能反應即時信息，關(guān)注變化財務報告才具有可讀性，因此敘述部分不會脫離變化。</p><p><b>　?。?）面向未來</b></p><p>　　強調(diào)面向未來的描述好像有些勉為其難，然而，公司的長短期預測都是有財務團隊

99、來整合，同時，他們還參與戰(zhàn)略制定，那為什么不能在報告中公布這些信息呢？ARM控股公司的年度報告在2011年獲得了幾個獎項，其中一個主要的原因是他們渴望規(guī)劃自己的未來。只有讓報表信息使用者清晰地看到了公司的發(fā)展前景，看到公司治理層為達到未來目標擬做出的努力，才會使他們對公司更充滿信心，所以，面向未來顯得尤為重要。</p><p>　?。?）充分利用互聯(lián)網(wǎng)</p><p>　　年度總經(jīng)理的聲明

100、應該根據(jù)網(wǎng)絡讀者來調(diào)整，例如，列出敘述的信息的關(guān)鍵詞標簽，使網(wǎng)絡讀者便于查詢。此外，在網(wǎng)上有數(shù)以百萬計的潛在投資者，優(yōu)化表格以提升網(wǎng)上的互動性很重要，例如，如果用戶想用不同的數(shù)據(jù)格式，最起碼網(wǎng)上提供的數(shù)據(jù)可以被下載?；ヂ?lián)網(wǎng)作為全世界信息溝通最便捷的方式，財務報告必然要充分利用這一資源。</p><p><b>　　結(jié)束語</b></p><p>　　本文在對會計報表附

101、注概述、特征及重要性進行敘述的基礎(chǔ)上，從我國現(xiàn)行會計報表附注披露存在的問題入手，提出幾點完善建議并對會計報表附注的未來發(fā)展趨勢進行了預測。本文主要研究結(jié)果如下：</p><p>　　未來會計報表的發(fā)展是建立在社會經(jīng)濟與科學技術(shù)飛速發(fā)展的基礎(chǔ)上的，這種變化給會計信息的充分披露提出了機遇和挑戰(zhàn)。表現(xiàn)在：第一，表外信息不斷增加；第二，非財務信息不斷增加。隨著會計報表的發(fā)展，相信會計報表附注在完善了披露規(guī)范體系，包括結(jié)構(gòu)

102、上和內(nèi)容上，強化了監(jiān)督體系，包括企業(yè)建立自身的內(nèi)部監(jiān)督機制、加強外部監(jiān)管和監(jiān)督作用、引入相關(guān)部門對企業(yè)的評價、強化民間審計的監(jiān)督作用以及采取措施改進會計人員自身問題之后會越來越從讀者角度思考、有全面化的內(nèi)容、注重背景綜述、更人性化、保持簡潔、關(guān)注變化、面向變化、并充分利用互聯(lián)網(wǎng)，這實質(zhì)上也是會計報表附注發(fā)展國際化要求的客觀必然。</p><p>　　由于筆者學識水平有限，對國內(nèi)外準則的研究不夠深入，觀點還有待辯證

103、，筆者在今后的學習中將繼續(xù)關(guān)注這方面的研究動態(tài)與成果，掌握更多知識，提高水平。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 張敏，我國上市公司會計報表附注披露透明度剖析，會計之友，2011年第6期；</p><p>　　[2] 劉致華，企業(yè)會計報表附注的研究，科技信息，2011年第29期；</p>&

104、lt;p>　　[3] 劉雅漫，我國會計報表附注改革探討，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011年第22期；</p><p>　　[4] 樊瀅、任小軍，我國會計報表附注信息披露的調(diào)查分析，遼寧經(jīng)濟管理干部學院，2011年第5期；</p><p>　　[5] 佟賀，試論企業(yè)財務報表附注披露存在的問題及完善建議，科技向?qū)В?011年第24期；</p><p>　　[6] 韓慶蘭、樊

105、麗梅，利用XBRL規(guī)范會計報表附注信息披露方式，新會計，2010.07；</p><p>　　[7] 李琦，對新準則下會計報表附注的思考，中國電力教育，2010第S1期；</p><p>　　[8] 劉磊、徐樹廷，試論會計報表附注在財務分析中的影響作用，科技信息，2010年第7期；</p><p>　　[9] 鄭怡，淺析上市公司會計報表附注信息披露，現(xiàn)代商業(yè)，201

106、0年第26期；</p><p>　　[10] 錢薇，我國上市公司會計報表附注披露問題探析，財會研究，2010年第24期；</p><p>　　[11] 許怡莊，簡析企業(yè)會計報表附注，中國總會計師，2010.12；</p><p>　　[12] 歐陽電平、周舟，財務報表附注規(guī)范表述現(xiàn)狀與建議-基于建立XBRL分類標準的需求，財會通訊，2010年第2期；</p&g