會計學(xué)畢業(yè)論文

1、<p>　　薆袇蒞芀裊袆肅蒅螁裊芇羋螇襖荿薃蚃袃聿莆蕿袂膁薂袇袂芄蒞螃袁莆薀蠆羀肆莃薅罿膈薈蒁羈莀莁袀羇肀蚇螆羆膂葿螞羆芄蚅薈羅莇蒈袆羄肆芁螂肅腿蒆蚈肂芁艿薄肁羈蒄薀肀膃莇衿肀芅薃螅聿莈蒞蟻肈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿螁膅莄莂蚇膄膄薇蚃螁芆蒀蕿螀莈蚆袈蝿肈葿螄螈膀蚄蝕螈芃蕆薆袇蒞芀裊袆肅蒅螁裊芇羋螇襖荿薃蚃袃聿莆蕿袂膁薂袇袂芄蒞螃袁莆薀蠆羀肆莃薅罿膈薈蒁羈莀莁袀羇肀蚇螆羆膂葿螞羆芄蚅薈羅莇蒈袆羄肆芁螂肅腿蒆蚈肂芁艿薄肁羈蒄薀肀膃莇衿

2、肀芅薃螅聿莈蒞蟻肈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿螁膅莄莂蚇膄膄薇蚃螁芆蒀蕿螀莈蚆袈蝿肈葿螄螈膀蚄蝕螈芃蕆薆袇蒞芀裊袆肅蒅螁裊芇羋螇襖荿薃蚃袃聿莆蕿袂膁薂袇袂芄蒞螃袁莆薀蠆羀肆莃薅罿膈薈蒁羈莀莁袀羇肀蚇螆羆膂葿螞羆芄蚅薈羅莇蒈袆羄肆芁螂肅腿蒆蚈肂芁艿薄肁羈蒄薀肀膃莇衿肀芅薃螅聿莈蒞蟻肈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿螁膅莄莂蚇膄膄薇蚃螁芆蒀蕿螀莈蚆袈蝿肈葿螄螈膀蚄蝕螈芃蕆薆袇蒞芀裊袆肅蒅螁裊芇羋螇襖荿薃蚃袃聿莆蕿袂膁薂袇袂芄蒞螃袁莆薀蠆羀肆莃薅罿膈薈蒁羈莀莁袀

3、羇肀蚇螆羆膂葿螞羆芄蚅薈羅莇蒈袆羄肆芁螂肅腿蒆蚈肂芁艿薄肁羈蒄薀肀膃莇衿肀芅薃螅聿莈蒞蟻肈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿螁膅莄莂蚇膄膄薇蚃螁芆蒀蕿螀莈蚆</p><p>　　引 言(三號宋體字，加粗，居中)</p><p>　　中小型企業(yè)，簡稱中小企，是指在經(jīng)營規(guī)模上較小的企業(yè)，雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，此類企業(yè)通常是由單一個人或少數(shù)人提供資金組成，因此在經(jīng)營上多半是業(yè)主直接管理而較少受外界干涉。根

4、據(jù)第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議于2002年6月29日通過的《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》的精神，原國家家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局于2003年2月19日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》（國經(jīng)貿(mào)中小企〔2003〕143號），對主要行業(yè)的中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作出了明確的界定。該標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定的。按照《通知》的規(guī)定，不同行業(yè)的中小企業(yè)應(yīng)該

5、具有不同的界定標(biāo)準(zhǔn)。而對于中小型制造企業(yè)應(yīng)該符合職工人數(shù)2000 人以下，或銷售額30000 萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000 萬元以下的條件。</p><p>　　中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，雖有結(jié)構(gòu)簡單、決策迅速、反應(yīng)敏捷等優(yōu)點(diǎn)，但亦存在由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模偏小帶來的先天弱點(diǎn)，主要體現(xiàn)在生產(chǎn)效率、技術(shù)進(jìn)步、資金籌措諸多方面。由于難以形成最佳規(guī)模生產(chǎn)，每位員工所創(chuàng)產(chǎn)值偏低，銷售及管理費(fèi)用又往往偏高，導(dǎo)致中小企業(yè)獲利能力

6、一般低于大企業(yè)。而中小企業(yè)技術(shù)起點(diǎn)相對較低，工藝、設(shè)備往往落后，高級專門人才不足，加之資金因素，很難實(shí)施全面技術(shù)更新。因此，中小企業(yè)更應(yīng)強(qiáng)化成本意識，注重成本管理。（正文用小四號宋體，正文與標(biāo)題隔一行行文）</p><p>　　1 證券市場會計信息披露的理論綜述及意義（三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空兩格）</p><p>　　1.1 會計信息的含義（小三號宋體，加粗，頂格，題序與

7、標(biāo)題之間空一格）</p><p>　　信息是作用于支持決策的，任何一種正確的判斷或決定都是依賴于相關(guān)和可靠的信息。信息是能夠影響人們行為的數(shù)據(jù)。會計信息是經(jīng)濟(jì)信息中最重要的組成部分，它是通過會計活動而產(chǎn)生的。會計信息是指從會計視角所揭示的經(jīng)濟(jì)活動情況，通過財務(wù)報表、財務(wù)報告、或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息主要是用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價值運(yùn)動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，按

8、照規(guī)定的會計制度、法規(guī)、方法和程序，把他們加工成為有助于決策的財務(wù)信息和其他的經(jīng)濟(jì)信息。會計通過信息的提供和使用來反映過去的經(jīng)濟(jì)活動、控制目前的經(jīng)濟(jì)活動、預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動。</p><p>　　會計信息是價值運(yùn)動及其屬性的客觀表達(dá)，包含相互關(guān)聯(lián)、互為制約的“數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、信息輸出”三個有機(jī)過程，它是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)主體和利益主

9、體的多元化，經(jīng)濟(jì)活動的全球化和國際化，以及經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大和內(nèi)涵的日益復(fù)雜，會計信息在宏觀調(diào)控與微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。</p><p>　　1.2 會計信息披露（小三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）</p><p>　　會計信息披露是指從維護(hù)投資者權(quán)益和資本市場運(yùn)行秩序出發(fā)，按照法定要求將自身財務(wù)經(jīng)營等會計信息情況向證券監(jiān)督管理部門報告，并且要向社會公眾投資

10、者公告。會計信息披露可分為強(qiáng)制性會計信息披露和自愿性會計信息披露。強(qiáng)制性會計信息披露是指證券市場中借助各種金融工具籌集資金的公司，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的要求與格式，完整、準(zhǔn)確、及時地向證券市場上現(xiàn)有的和潛在的投資者公開、公平、公正地披露有關(guān)該籌資行為及與其相關(guān)的持續(xù)性信息。自愿性會計信息披露是基于強(qiáng)制性會計信息披露的基礎(chǔ)上的更進(jìn)一步的披露。</p><p>　　會計信息披露應(yīng)是投資者及相關(guān)信息需求者

11、做出正確決策的主要信息來源，但目前有些企業(yè)為了達(dá)到企業(yè)某些方面的目的，往往利用政策、制度的缺陷采取一引起合法、不合法的手段操縱會計信息，損害國家和社會公眾的利益，如科龍電器的造假、銀廣廈的虛幻神話、藍(lán)田股份的欺詐等；還有美國“安然”公司丑聞、“世通”公司30多億美元虛假利潤，因此研究會計信息披露問題，提高會計信息披露的質(zhì)量是保護(hù)投資者合法權(quán)益的前提和關(guān)鍵。</p><p>　　1.3 研究的意義（小三號宋體，加粗

12、，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）</p><p>　　近年來，中國金融發(fā)生了歷史性的變化，無論是在改革的深度、開放的廣度，還是在發(fā)展的速度都是前所未有的。隨著我國整體經(jīng)濟(jì)和證券市場的發(fā)展壯大，信息披露無論從會計政策、會計理論還有股票發(fā)行方式、市場監(jiān)管等諸多方面都發(fā)生了很大的變化。</p><p>　　由于我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，上市公司的出玩和發(fā)展較西方發(fā)達(dá)國家相比較晚，會計信息披露上仍然存在著

13、相當(dāng)多的問題，嚴(yán)重?fù)p害了會計信息的真實(shí)性，準(zhǔn)確性和完整性，阻礙了證券市場的健康發(fā)展。</p><p>　　2 我國證券市場會計信息披露的現(xiàn)狀（三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空兩格）</p><p>　　2.1 我國現(xiàn)行信息披露制度體系框架（小三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）</p><p>　　2.1.1 證券立法（四號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)

14、題之間空一格）</p><p>　　在規(guī)范證券市場會計信息披露的基本證券立法方面，我國于1993年4月頒布了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》，又于1998年12月時頒布了《證券法》。與此同時，在1993年12月頒布了《公司法》，關(guān)在上述基本證券立法外，分別就會計規(guī)范與審計規(guī)范上制定了《會計法》與《注冊會計師法》，共同用于規(guī)范會計信息的披露并且在近幾年里多次進(jìn)行修訂。</p><p>　　2.

15、1.2 會計信息披露規(guī)則體系（四號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）</p><p>　　中國證券監(jiān)督管理委員會作為全國統(tǒng)一的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，先后制定并且完善《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》和信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》，對證券立法中披露要求作出進(jìn)一步的具體規(guī)范。</p><p>　　2.1.3 會計準(zhǔn)則體系（四號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）</p><

16、p>　　我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系分為兩個層次：第一層為《企業(yè)會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）》；第二層為具體會計準(zhǔn)則及《企業(yè)會計制度》。特別是自1997年5月開始，財政部門陸續(xù)的發(fā)布并修訂了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《投資》等具體的會計準(zhǔn)則，對規(guī)范公司會計實(shí)務(wù)、提高會計信息的披露質(zhì)量起到了很重要的促進(jìn)作用。</p><p>　　2.1.4 審計準(zhǔn)則體系（四號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）&l

17、t;/p><p>　　自1988年成立了中國注冊會計師，自成立以來就開始審計準(zhǔn)則的建設(shè)與制定，協(xié)會 從發(fā)展證券市場開始，我國一直進(jìn)行信息披露制度的建設(shè)，協(xié)會已先后頒布了六批獨(dú)立的審計準(zhǔn)則、共48個項目，基本上構(gòu)建了我國比較完整的獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系。這些審計準(zhǔn)則的實(shí)施，進(jìn)一步的規(guī)范了注冊會計師的審計工作，大大的提高了外部獨(dú)立審計對公司披露會計信息的鑒證質(zhì)量。</p><p>　　2.2 現(xiàn)我國在會

18、計信息披露上存在的問題（小三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）</p><p>　　公司信息披露是塑造企業(yè)形象。、傳播企業(yè)文化的重要途徑，高質(zhì)量的會計信息披露對于公司股價的穩(wěn)定和投資者行為的引導(dǎo)具有很重要的作用。從我國現(xiàn)有的信息披露制度來看已經(jīng)基本上具備了有效性質(zhì)量要求的主要指標(biāo)。但是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中并未能做到。現(xiàn)行我國證券市場在會計信息披露上主要存在著以下幾個問題。</p><p&g

19、t;　　2.2.1現(xiàn)行的會計法規(guī)、制度不完善（四號宋體，加粗，頂格）</p><p>　　我國雖然已經(jīng)出臺并且實(shí)施了有關(guān)的法律、法規(guī)。但都存在著一定的時滯性，會計政策法規(guī)的制度往往會落后于實(shí)務(wù)，通常都是先出現(xiàn)了問題，以后才會有解決的方法，這樣就會造成了新業(yè)務(wù)在會計處理上的任意性較大。而且會計制度的靈活性會導(dǎo)致同類或相似業(yè)務(wù)在處理方法上的多樣性和可先擇性，這就為公司進(jìn)行會計舞弊創(chuàng)造了條件，例如對公允價值的判斷、折舊

20、方法的改變等。</p><p>　　我國的會計準(zhǔn)則雖然已經(jīng)在向國際會計準(zhǔn)則靠攏，但仍然存在著差距，這樣會影響了我國企業(yè)在國際資本市場上的融資。同時在我們借鑒國際會計準(zhǔn)則的過程中，新頒布的有些具體會計準(zhǔn)則還不夠具體細(xì)致，這有可能導(dǎo)致會計信息的失真。</p><p>　　2.2.2會計行為的不規(guī)范（四號宋體，加粗，頂格）</p><p>　　會計行為的不規(guī)范造成了其會計

21、信息披露質(zhì)量不高。</p><p>　　2.2.2.1會計信息披露的不真實(shí)（小四號宋體，加粗，頂格）</p><p>　　出于經(jīng)營管理上的特殊目的企業(yè)管理當(dāng)局，歪曲或不愿意披露詳細(xì)、真實(shí)的會計信息，低估損失、高估利益，信息造假行為在我國的證券市場上頻繁出現(xiàn)。</p><p>　　企業(yè)為了申請上市、配股等經(jīng)營管理的特殊目的，公司會通過提前計入收入、多計收入、人為創(chuàng)造收

22、入、推遲計算成本、關(guān)聯(lián)交易等方法來達(dá)到增加收入的目的。例如，1997年轟動一時的“紅光實(shí)業(yè)”為了達(dá)到上市的目的虛開了增值稅專用發(fā)票2604.2萬元，在1997年5月23日的招股說明書概要中隱瞞了1996年公司實(shí)際虧損537.8萬元的事實(shí).又如銀廣夏公司，通過虛構(gòu)交易的對象、偽造銷售合同、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造金融票據(jù)等手段，虛增主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)利潤高達(dá)7.45億元，其中，1999年虛構(gòu)1.78億元，2000年虛構(gòu)了5.67億元。&l

23、t;/p><p>　　上市公司企業(yè)管理者為了經(jīng)營管理的特殊目的，上市公司運(yùn)用了不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚磙k法，蓄意或不愿意披露真實(shí)的會計信息，提供了帶有誤導(dǎo)性的財務(wù)報告，用來粉飾經(jīng)營業(yè)績。1998年工股上市公司的年報中主業(yè)的業(yè)績下降、關(guān)聯(lián)交易頻繁、資產(chǎn)置換收益和托管收益的劇增成為了一種普遍的現(xiàn)象。很多的公司在招股說明書上和上市公告書上披露公司盈利的預(yù)測值與實(shí)際值相差一倍甚至數(shù)十倍，利用高盈利的預(yù)測信息，誤導(dǎo)投資者，使其遭受巨大

24、的損失。</p><p>　　2.2.2.2會計信息披露的不及時（小四號宋體，加粗，頂格）</p><p>　　在證券市場上，會計信息披露的及時性，直接關(guān)系著廣大投資者的切身利益。在證券市場上，時間就是金錢，及時的會計信息披露，有利于投資者做出正確的投資判斷，若出現(xiàn)了信息披露的不及時，產(chǎn)生了內(nèi)幕交易、或及時避險提供了條件，則會對一般的投資者造成損失。這對于一般的中小投資者而言是極不公平、不

25、公正的。</p><p>　　如天歌科技2002年的半年報中，對擬出售控股98.62%的子公司荊州天歌現(xiàn)代農(nóng)業(yè)有限公司，未計入合并報表的范圍，也未進(jìn)行會計處理，對券商簽訂的兩筆合計為15700萬元的委托理財資金也沒有及時的進(jìn)行披露；棱光實(shí)業(yè)2003年的中報和年報均說明“公司無重大訴訟，仲裁事項”而在2003年6月11日刊登的公告說明，公司自1999年3月到2001年9月有8起訴訟均未及時被披露，涉訴多額接近1.9

26、億元；</p><p>　　2.2.2.3會計信息披露不充分（小四號宋體，加粗，頂格）</p><p>　　在不少的上市公司的會計信息披露中，對于有利于公司的會計信息則過量的披露，而對于那些不利于公司的會計信息則披露得不夠充分，含糊其辭，使得投資者能獲得真實(shí)的有價值的信息，從而影響了投資者的投資決策。會計信息披露的不充分主要是體現(xiàn)在公司會計信息披露的不對稱，具體的內(nèi)容不夠充分。會計信息的不

27、對稱主要是指投資活動的參與者對投資市場提供的會計信息的擁有程度不等，主要包括了數(shù)量不等、質(zhì)量不等、時間不等。這種擁有信息的不對稱，在市場交易發(fā)生的前后可能會引發(fā)“道德風(fēng)險”和“逆向先擇”。</p><p>　　披露會計信息具體的內(nèi)容不夠充分主要是對資金的投向、募集資金的使用情況和利潤的信息披露得不充分；企業(yè)的償債能力披露的不充分；企業(yè)內(nèi)部持股變動情況披露的不充分；關(guān)聯(lián)交易信息披露的不充分等。表面在公司對于應(yīng)給于披

28、露的信息不作出全面的披露，而采用了避重就輕的手法，含糊其辭，誤導(dǎo)投資者。</p><p>　　由此可見，對于會計信息披露及時性的要求，是為了保證投資者的決策是在公司最新披露的信息基礎(chǔ)上完成的，同時，通過對會計信息披露形式的規(guī)范，可以縮短投資者信息收集的時間，降低了信息處理的成本，從而也提高了投資者的決策效率。</p><p>　　2.2.3審計執(zhí)業(yè)的不規(guī)范（四號宋體，加粗，頂格）</

29、p><p>　　作為證券市場的鑒證者，會計師事務(wù)所在證券市場信息披露中起著重要的作用。投資者取得的信息可靠與否很大的程度上取決于注冊會計師的意見。如，在銀廣夏事件中，為了達(dá)到粉飾報表、哄抬股份的目的，僅在1999年和2000年兩年中就通過偽造購銷合同等手段，虛增利潤高達(dá)7.45億元，而深圳中天勤會計師事務(wù)所及其負(fù)責(zé)審計簽字的注冊會計師受利益的誘惑，不顧職業(yè)道德，為其出具了無保留意見的審計報告，有著不可推卸的責(zé)任。目前

30、，有一部分的注冊會計師職業(yè)態(tài)度不正，風(fēng)險意思不強(qiáng)。現(xiàn)在在會計師事務(wù)所中也普遍存在著為了招攬顧客而接受客戶的一些不合理的要求，有一些會計師事務(wù)所者則是受到了上市公司或有關(guān)部門的壓力和利益誘惑而答應(yīng)了客戶的不正當(dāng)要求。有些行政管理部門也介入其中，在這種的審計環(huán)境中，審計風(fēng)險的管理和控制難以實(shí)現(xiàn)，甚至還要付出高昂的代價。上述已述及，由于我國審計執(zhí)業(yè)的不規(guī)范，可能造成我國審計質(zhì)量不高，會計信息需求與使用調(diào)查匯總表（見附錄1）顯示調(diào)查結(jié)果進(jìn)一步證

31、明這點(diǎn)。</p><p>　　3 會計信息披露不規(guī)范的成因分析及法律責(zé)任（三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空兩格）</p><p>　　3.1 利益的誘惑是產(chǎn)生公司不良會計行為的內(nèi)在動因（小三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）</p><p>　　上市公司的會計信息不僅對公司自身和與其有直接利益關(guān)系者的利益會產(chǎn)生很大的影響，還會對其它公司、投資者、證券

32、交易所甚至于整個證券市場社會利益產(chǎn)生影響。在各種利益的驅(qū)動下，公司總是會實(shí)施對自己有利的會計行為，這會使得會計信息失去公平，不能夠滿足所有信息使用者對信息的需求。 </p><p>　　某些公司為了獲得從正常經(jīng)營中無法得到的超額利益，從股市上“圈”到更多的資金，就目無法紀(jì)的編造虛假的會計信息；有一些管理部門則是為了增加自己的收入和利益，也在虛假的會計信息的傳播過程中起著輔助的作用。我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，許多的股份公司都

33、是由國有企業(yè)改制而成的。有的國有企業(yè)為了能夠改組成功，以獲得向社會公開發(fā)行股票的資格，就在資產(chǎn)評估和財務(wù)報表上造假，以求得通過證監(jiān)會的審批。這樣做能使公司籌集到大量資金來發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，又可提高地方政府的工作業(yè)績，當(dāng)?shù)氐恼簿椭С诌@樣的行為。而公司在上市以后，有些經(jīng)營虧損的企業(yè)，為了能增發(fā)新股、提高配股體格，達(dá)到從資本市場撈來巨額資金的目的，經(jīng)常會制造、披露虛假的會計信息，欺騙國家監(jiān)管部門和投資者。如：銀廣夏公司2000年年報披露的創(chuàng)業(yè)

34、績“奇跡”，在股本擴(kuò)大一倍的基礎(chǔ)上，股份增長440%。</p><p>　　3.2 信息披露失真的動機(jī)形成（小三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）</p><p>　　企業(yè)的會計造假預(yù)期的收益高，成本低。對于造假者來說，只要造假的預(yù)期成本較大的低于造假的收益，造假者就會有“博奕”的理由與沖動。我國證券市場還存在著監(jiān)管體系薄弱、手段落后、人員不足的現(xiàn)象，因此，上市公司會計的造假行為被

35、發(fā)玩的可能性較小。此外，雖然我國現(xiàn)已經(jīng)發(fā)布了一些治假的法規(guī)，但是有關(guān)懲治造假的規(guī)定過輕過寬。因此，會計信息披露造假即使被發(fā)現(xiàn)，所要付出的代價也是極其有限的。例如：《會計法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳薄、編制虛假財務(wù)會計報告、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的憑證、會計帳薄、財務(wù)會計報告構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)

36、當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分?！边€有不少的規(guī)定只是列明了不得有哪種行為，但并未說明違反后會受如何的處罰。這樣的規(guī)定會大大的降低了法規(guī)的作用。</p><p>　　3.3 會計信息披露法規(guī)體系的自身缺陷（小三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）</p><p>　　目前《公司法》的規(guī)定較為籠統(tǒng)，《證券法》雖然已經(jīng)在一定的程度上彌補(bǔ)了原有制度的一些缺陷，但

37、是任然存在很多的問題，作為我國證券市場上信息披露制度構(gòu)建 的主要依據(jù)，必須要進(jìn)一步的完善《證券法》及相關(guān)法律規(guī)定。由于我國會計制度的缺陷給證券市場會計信息公開披露所帶來的缺憾，按國家規(guī)定上市公司的會計核算及賬務(wù)報告的編制應(yīng)該符合《會計準(zhǔn)則》《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定，及財政部、證監(jiān)會指定的準(zhǔn)則、規(guī)定和制度。</p><p>　　3.4證券市場有效性薄弱，信息不對稱現(xiàn)象嚴(yán)重（小三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間

38、空一格）</p><p>　　現(xiàn)在我國的證券市場任然處于弱勢的有效市場，這種市場最突出的特點(diǎn)在信息不對稱現(xiàn)象嚴(yán)重。不對稱信息主要是指市場上由于買方和賣方之間各大自所掌握的信息不對稱，最終導(dǎo)致證券市場的失靈，資源配置率下降。</p><p>　　上市公司的會計信息大部分都是由大股東操縱的，而且內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴(yán)重。在某種目的或利益的驅(qū)使下，擁有控制權(quán)的股東會利用自己對公司的控制權(quán)，讓會計人員

39、編制有利于自已利益的財務(wù)報告，而一般的投資者不會得知準(zhǔn)確的信息，這樣便導(dǎo)致在二級市場總是被牽著鼻子走，難以獲得應(yīng)得的利益。這種不對稱使得企業(yè)財富不公正地為少數(shù)內(nèi)幕交易者擁有，這樣會擾亂企業(yè)的真實(shí)股份表現(xiàn)，增加了投資風(fēng)險，打擊了投資者的信息，在長期來看會降低企業(yè)的市場價值。</p><p>　　會計信息的不對稱引起的會計信息失真會削弱企業(yè)的市場價值。企業(yè)的管理者要使個來市場價值最大化，就必須要減少會計信息的不對稱性

40、。</p><p>　　4 會計信息披露問題不規(guī)范問題的解決方法建議（三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空兩格）</p><p>　　規(guī)范和發(fā)展是證券市場永恒的主題。證券市場的規(guī)范和發(fā)展程度與會計信息質(zhì)量高低息息相關(guān)。規(guī)范的信息披露行為是規(guī)范證券市場的前提，也是發(fā)展證券市場的關(guān)鍵所在。在實(shí)際操作中只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，以各方面的改革為基本立足點(diǎn)，加強(qiáng)制度建設(shè)和執(zhí)行力度，采取

41、多種方法，才會逐步地得以解決。</p><p>　　4.1 完善法律法規(guī)，加強(qiáng)誠信機(jī)制的建設(shè)、加強(qiáng)處罰力度（小三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）</p><p>　　4.1.1建立和完善法律法規(guī)，信息披露誠信機(jī)制（四號宋體，加粗，頂格）</p><p>　　我國的證券市場還在不斷的發(fā)展，信息披露監(jiān)管方面的法律制度也是在逐步的形成和完善。我國的立法部門應(yīng)盡快

42、的完善法律和法規(guī)體系，規(guī)范公司會計信息的披露，應(yīng)對會計信息披露的準(zhǔn)確性做出較為嚴(yán)格的規(guī)定。與此同時，立法部門還應(yīng)制訂具體的會計法規(guī)的實(shí)施細(xì)則，明確好會計信息披露違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和處罰方法，這樣可以避免執(zhí)法上的混亂，使法規(guī)能夠更具有實(shí)用性和可操作性，可以堵住會計信息披露不規(guī)范的法律漏洞。</p><p>　　市場經(jīng)濟(jì)就是誠信經(jīng)濟(jì)，“誠信”是其健康發(fā)展的重要保障。確立以行業(yè)誠信建設(shè)為主線的行業(yè)發(fā)展與建設(shè)的工作思路，

43、力求進(jìn)一步的完善職業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)，加強(qiáng)職業(yè)道德的教育，加大監(jiān)管的力度，維護(hù)會計信息披露質(zhì)量。</p><p>　　4.1.2加大違規(guī)處罰力度、提高違規(guī)成本（四號宋體，加粗，頂格）</p><p>　　我國還應(yīng)該加大有關(guān)部門的執(zhí)法力度，加大監(jiān)管和處罰的力度。關(guān)鍵在于運(yùn)用法律法規(guī)、行政、輿論等力量來提高失信的成本。只有當(dāng)失信的成本高到足以讓失信者痛時，才能夠有效的遏制失信行為的發(fā)生。針對發(fā)現(xiàn)

44、的會計信息披露的違法行為，證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)在其職責(zé)的范圍內(nèi)，對有關(guān)責(zé)任人給予以嚴(yán)厲懲罰，絕不可姑息遷就，對于已構(gòu)成犯罪的，要堅決送往司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。我國可以借鑒一下國外的一些法律條文，例如法國刑法規(guī)定：“如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會計文檔的，將被處三所監(jiān)禁和三十萬法郎罰款；如果偽造或?yàn)E用憑證，將被處一百五十萬法郎罰款，并強(qiáng)制宣布其破產(chǎn)”。若引入這樣的嚴(yán)厲制裁，則能大大的減少違規(guī)行為的發(fā)生。我們可以對公司進(jìn)行以落實(shí)誠信責(zé)任為重點(diǎn)的檢查

45、和專項核查，建立誠信檔案，實(shí)行“黑名單”制等。這樣可以避免一些因?yàn)槔娴恼T惑與違規(guī)成本低廉而引起的會計失真問題。</p><p>　　4.2 提高會計信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性與有效性（小三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）</p><p>　　“真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”是會計信息披露的原則。真實(shí)性是公司披露的最低要求。但是，由于語言本身所固有的不精確性，加上人們?yōu)榱俗运降纳系亩?/p>

46、挖掘其漏洞所帶來的進(jìn)一步不準(zhǔn)確，使得這一個要求并不是那么簡單，因此，應(yīng)該充分的發(fā)揮現(xiàn)有的監(jiān)管資源，形成監(jiān)管合力，提高公司會計信息披露的真實(shí)性，準(zhǔn)確性與完整性，可以建立以強(qiáng)制性會計信息披露為核心的問責(zé)、盡責(zé)、免責(zé)與責(zé)任機(jī)構(gòu)，將監(jiān)管任務(wù)分解到個人，監(jiān)管責(zé)任也落實(shí)到個人。全方面，多角度的去揭示上市公司已有的或是潛在的風(fēng)險；在針對個案處理，可以建立跨區(qū)域監(jiān)管協(xié)作機(jī)制、形成合理的監(jiān)管分工。</p><p>　　4.3 建立

47、公司會計信息質(zhì)量控制機(jī)制（小三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）</p><p>　　公司會計信息披露中的問題，大部分與公司治理機(jī)構(gòu)問題嚴(yán)重、投資者與管理利益沖突等有關(guān)系。我國只有建立了健全的公司治理，才能夠減少企業(yè)為了追求利益而對會計信息進(jìn)行操縱的短期行為，才能從制度上監(jiān)管企業(yè)把真實(shí)的會計信息提供給外部信息的使用者。在此同時還須要完善和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督力度。</p>

48、<p>　　4.3.1培育完全意義上的股東（四號宋體，加粗，頂格）</p><p>　　解決“一股獨(dú)大”的股權(quán)問題，繼續(xù)的降低國有股股權(quán)的比例，同時培育和發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，并積極引進(jìn)民間資本和外資，使得國有的資本和社會資本能夠相互制衡，嚴(yán)格按照《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)范控股股東的行為。</p><p>　　4.3.2合理、有效的設(shè)置會計機(jī)構(gòu) （四號宋體，加粗，頂格）</p>

49、;<p>　　將公司的會計部門和財務(wù)管理部門分立，分屬不同的領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同的職能。財務(wù)管理部門由部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、會計部門由董事會領(lǐng)導(dǎo)，主要的會計人員由董事會任命，并向董事會負(fù)責(zé)，讓會計人員真正的成為會計信息供給的主體，使得會計人員有責(zé)任也有能力去拒絕管理人員的無理要求，避免管理人員的舞弊。同時要采取措施加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員各個方面的素質(zhì)。 </p><p>　　2009年7月1日起，財政部、證

50、監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》將在上市公司范圍內(nèi)施行。上市公司應(yīng)當(dāng)將其貫徹落實(shí)，并不斷的完善以公司為主體的、以政府監(jiān)管為促進(jìn)的內(nèi)部控制機(jī)制，用以提高上市公司會計信息質(zhì)量。企業(yè)還可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)會計工作的獨(dú)立性，保證會計人員能夠依照《會計法》辦事，正確行使會計職能，公正、真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，這樣可以在一定程度上提高了會計信息的真實(shí)性和可靠性，提高會計信息的質(zhì)量。</p

51、><p>　　4.4 加強(qiáng)會計、審計職業(yè)的建設(shè)（小三號宋體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空一格）</p><p>　　提高注冊會計師的審計質(zhì)量，應(yīng)加快會計師事務(wù)所體制的改革改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力的提高注冊會計師的業(yè)務(wù)水平、風(fēng)險意識、和職業(yè)道德水平；嚴(yán)格的遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，借鑒海外的管理經(jīng)驗(yàn)，建立懲罰制度。、</p><p>　　首先，轉(zhuǎn)變

52、現(xiàn)有的會計師事務(wù)所的經(jīng)營體制，建立起有限責(zé)任制度和法人財產(chǎn)制度，使事務(wù)所真正的成為自主執(zhí)業(yè)、自我發(fā)展、我負(fù)盈虧、自我約束的法人實(shí)體。制定正確的指導(dǎo)方針，把工作的重點(diǎn)真正的從片面追求經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)向注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量上來。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)該把獨(dú)立審計準(zhǔn)則作為指導(dǎo)，建立起較為有效的審計質(zhì)量控制機(jī)制。并且能夠在執(zhí)行每一項業(yè)務(wù)時自覺遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則和其他的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，切實(shí)的提高會計報表的審計質(zhì)量。</p><p>　　再次就

53、是要強(qiáng)化法制觀念和職業(yè)道德觀念，加強(qiáng)其業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)。現(xiàn)在我國應(yīng)該切實(shí)的加強(qiáng)會計人員和審計人員的法制教育和職業(yè)道德教育，讓他們明確的知道自己在執(zhí)業(yè)行為上應(yīng)該遵守的法律規(guī)定和在職業(yè)道德上的要求。并且要意識到若違背了相關(guān)的規(guī)定所要受到的懲罰，這樣能讓他們在會計工作或是審計工作中，樹立正確的指導(dǎo)思想，照章行事，依法執(zhí)業(yè)，自覺的抵制來自于他人給于的不合理的要求，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。</p><p>　　5 結(jié)論（三號宋

54、體，加粗，頂格，題序與標(biāo)題之間空兩格）</p><p>　　上市公司應(yīng)當(dāng)將其貫徹落實(shí)，并不斷的完善以公司為主體的、以政府監(jiān)管為促進(jìn)的內(nèi)部控制機(jī)制，用以提高上市公司會計信息質(zhì)量。有的國有企業(yè)為了能夠改組成功，以獲得向社會公開發(fā)行股票的資格，就在資產(chǎn)評估和財務(wù)報表上造假，以求得通過證監(jiān)會的審批。 公司內(nèi)部的管理也應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化、實(shí)行流程化，對公司的各類信息進(jìn)行整理歸納，切實(shí)提高會計信息質(zhì)量進(jìn)行披露，建立標(biāo)

55、準(zhǔn)化信息框架、流程化的內(nèi)控體系與日常事務(wù)管理系統(tǒng)，公司內(nèi)部管理系統(tǒng)。</p><p>　　這樣做能使公司籌集到大量資金來發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，又可提高地方政府的工作業(yè)績，當(dāng)?shù)氐恼簿椭С诌@樣的行為。證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管體系建設(shè)，加強(qiáng)對會計信息披露監(jiān)督檢查，對公司、中介機(jī)構(gòu)的行為加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)法，對違法者應(yīng)該如何處理就如何處理。要建立中介機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的信用體系，為防止一些證券分析師、股評家和上市公司串通，制造和傳

56、播虛假的會計信息以謀取私利，證監(jiān)會對于有關(guān)從業(yè)人員應(yīng)采取資格認(rèn)證的方式嚴(yán)格準(zhǔn)入條件，并且要制定相關(guān)的職業(yè)道德準(zhǔn)則。（正文與標(biāo)題隔行行文，一般為400～1000字）</p><p>　　致謝(三號宋體字，加粗，居中)</p><p>　　我非常感謝我的指導(dǎo)老師在我大學(xué)的最后學(xué)習(xí)階段——畢業(yè)論文階段給我的指導(dǎo)，我的指導(dǎo)老師從最初的選題，到資料的收集，到論文的寫作、修改，到論文的定稿，耐心的給我

57、指導(dǎo)和無私的幫助。為了指導(dǎo)我們的畢業(yè)論文，她甚至放棄了自己的休息時間，她的這種無私奉獻(xiàn)的敬業(yè)精神令人欽佩，在此我向老師表示我誠摯的謝意。同時，感謝所有任課老師、領(lǐng)導(dǎo)、同學(xué)們在這兩年來給自己的指導(dǎo)和幫助，是他們教會了我如何學(xué)習(xí)，教會了我如何做人。正是他們，我才能在各方面取得顯著的進(jìn)步，在此向他們表示我由衷的謝意，并祝老師們培養(yǎng)出越來越多的優(yōu)秀人才。</p><p>　　謝謝我的父母，沒有他們辛勤的付出就沒有我的今天

58、，在這一刻，將最崇高的敬意獻(xiàn)給他們！</p><p>　　本文參考了大量的文獻(xiàn)資料，要感謝參考文獻(xiàn)的作者們，他們的研究成果豐富了我的視野，充實(shí)了本文的內(nèi)容。（正文與標(biāo)題隔行行文）</p><p>　　參考文獻(xiàn)(三號宋體字，加粗，居中)</p><p>　　[1] 吳春歧.公司法[M].北京:中國政法大學(xué)出版社,2006: 286.</p><p&

59、gt;　　[2] 最新會計準(zhǔn)則講解與運(yùn)用[M].立信會計出版社,2006(3).</p><p>　　[3] 劉麗君.新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響[J].中國總會計師,2006(3).</p><p>　　[4] 翟源泉,張擁軍.淺議財務(wù)會計報告應(yīng)披露的信息[J].上海會計,2006(2):24-26.</p><p>　　[5] 王越.完善我國上市公司會計信息披露制

60、度的思考[J].商業(yè)會計,2006(4).</p><p>　　[6] 李榮強(qiáng).如何規(guī)范上市公司信息披露.中國合作經(jīng)濟(jì),2005(8).</p><p>　　[7] 邱麗娟.中國上市公司披露質(zhì)量探析.山東工商學(xué)院學(xué)報,2003(12).</p><p>　　[8] 葉林.上市公司軟信息披露制度[M].社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社,2003(61).</p>&l

61、t;p>　　[9] 王躍堂.會計改革與會計信息質(zhì)量---來自中國證券市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù),會計研究,2001(7).</p><p>　　附錄1（左邊，頂格，四號宋體，加粗）</p><p>　　會計信息需求與使用調(diào)查匯總表</p><p>　　全文正文：用小四號宋體字；</p><p>　　頁 碼：用小五號宋體字，在底線下居中<

62、/p><p>　　螃肁蒂螇袂膄芅蚃袁芆蒀蕿袀羆芃蒅衿膈蒈襖袈芀莁螀袇莃薇蚆袇肂莀薂袆膅薅蒈羅芇莈螆羄羇薃螞羃聿莆薈羂芁螞薄羈莄蒄袃羈肅芇蝿羀膅蒃蚅罿羋芆薁肈羇蒁蕆肇肀芄螆肆膂葿螂肅莄節(jié)蚈肅肄薈薄肄膆莀袂肅艿薆螈肂莁荿蚄膁肁薄薀螈膃莇蒆螇芅薂裊螆肅蒞螁螅膇蟻蚇螄艿蒄薃螃莂芆袁螃肁蒂螇袂膄芅蚃袁芆蒀蕿袀羆芃蒅衿膈蒈襖袈芀莁螀袇莃薇蚆袇肂莀薂袆膅薅蒈羅芇莈螆羄羇薃螞羃聿莆薈羂芁螞薄羈莄蒄袃羈肅芇蝿羀膅蒃蚅罿羋芆薁肈羇蒁蕆肇

63、肀芄螆肆膂葿螂肅莄節(jié)蚈肅肄薈薄肄膆莀袂肅艿薆螈肂莁荿蚄膁肁薄薀螈膃莇蒆螇芅薂裊螆肅蒞螁螅膇蟻蚇螄艿蒄薃螃莂芆袁螃肁蒂螇袂膄芅蚃袁芆蒀蕿袀羆芃蒅衿膈蒈襖袈芀莁螀袇莃薇蚆袇肂莀薂袆膅薅蒈羅芇莈螆羄羇薃螞羃聿莆薈羂芁螞薄羈莄蒄袃羈肅芇蝿羀膅蒃蚅罿羋芆薁肈羇蒁蕆肇肀芄螆肆膂葿螂肅莄節(jié)蚈肅肄薈薄肄膆莀袂肅艿薆螈肂莁荿蚄膁肁薄薀螈膃莇蒆螇芅薂裊螆肅蒞螁螅膇蟻蚇螄艿蒄薃螃莂芆袁螃肁蒂螇袂膄芅蚃袁芆蒀蕿袀羆芃蒅衿膈蒈襖袈芀莁螀袇莃薇蚆袇肂莀薂袆膅薅蒈羅