全面質量管理理論在企業(yè)內部審計工作中的應用與研究

1、<p>　　全面質量管理理論在企業(yè)內部審計工作中的應用與研究</p><p>　　摘要：審計質量是審計工作的生命線。目前，國內外對內部審計質量控制的精細化管理研究處在起步階段，該項研究屬于內部審計和企業(yè)質量管理兩類學科的“交叉空白地帶”。文章結合甘肅移動審計工作實踐對目前內部審計質量控制存在的問題進行了分析，并創(chuàng)新提出了運用全面質量管理理論進一步提高審計項目質量的方法和對策， 是探索審計質量控制新模式的

2、一次有益嘗試。 </p><p>　　關鍵詞：全面質量管理；內部審計；甘肅移動 </p><p>　　近年來，甘肅移動面臨公司在大力借助流量經營、互聯(lián)網全面發(fā)展的時刻，內部審計如何在高投資、高成本的壓力下防范企業(yè)運營風險、提高審計質量，如何將管理理念和戰(zhàn)略構思落地，已經成為審計人員亟需思考的主要課題。全面質量管理――曾經締造了無數企業(yè)輝煌的西方管理文化，能夠給甘肅移動的內部審計質量管理體系

3、建設帶來怎樣的啟示呢？筆者擬通過這種全面質量管理方法對甘肅移動內部審計質量控制進行研究，探索提高審計質量的模式，并針對存在的問題提出對策。 </p><p>　　一、全面質量管理的基本含義 </p><p>　　全面質量管理（Total Quality Management）是指在社會的推動下，企業(yè)中所有部門，所有組織，所有人員都以產品質量為核心，把專業(yè)技術、管理技術和數理統(tǒng)計技術集合在一

4、起，建立起一套科學嚴密高效的質量保證體系，控制生產過程中影響質量的因素，以優(yōu)質的工作、最經濟的辦法提供滿足用戶需要產品的全部活動。全面質量管理在管理上的意義超出了統(tǒng)計意義，它不是單純技術方法的引用，而是一種全新的管理模式，代表著一個企業(yè)領導者的管理理念。 </p><p>　　二、內部審計質量控制存在的主要問題 </p><p>　　內部審計質量控制與企業(yè)的發(fā)展之間存在一定的戰(zhàn)略匹配關系，

5、重視審計質量、防范審計風險是審計工作永恒的主題，是企業(yè)防范和控制風險的有力保障。目前，甘肅移動審計質量管理工作還存在以下問題： </p><p>　　1.質量管理制度執(zhí)行不嚴格，是制約審計質量管理水平提升的直接原因 </p><p>　　目前，甘肅移動在審計質量管理控制中的主要問題表現(xiàn)在計劃和實施階段。審計計劃方案是審計的工作大綱，對整個審計過程具有約束力，是審計工作不可缺少和簡化的基礎環(huán)

6、節(jié)。由于時間和審計資源的限制，有些項目未開展縝密的審前調查，造成制定的審計方案操作指導性不強。 </p><p>　　2.缺乏量化評價指標體系，是制約審計質量管理水平提升的關鍵因素 </p><p>　　由于缺乏科學、嚴謹的量化指標體系來衡量內部審計質量水平，甘肅移動對審計質量的控制手段依然主要靠定性的管理來實現(xiàn)，難以運用現(xiàn)代的管理科學技術、IT技術等來實現(xiàn)精確控制和管理。具體表現(xiàn)為：評價

7、指標難以量化，控制體系難以標準化，考核體系執(zhí)行力度不夠、客戶需求重視不夠等，進而導致審計效率較低、審計風險較高等問題。 </p><p>　　因此，甘肅移動目前的審計質量管理水平還不能滿足公司戰(zhàn)略轉型發(fā)展的需要，風險防范和把控能力需進一步提高，運用新的模式強化審計質量控制迫在眉睫。 </p><p>　　三、全面質量管理理論在內部審計工作中應用的可行性分析 </p><

8、p>　　1.兩種學科在管理特質的要求上具有一致性 </p><p>　　一般來說，適合進行質量管理的通常是那些技術要求比較復雜、工作量比較繁重、不確定因素較多、各類資源有限的管理項目。而審計項目本身具有工作強度較大、處理關系復雜、承擔責任重大、審計資源緊缺等特征，完全與全面質量管理的特質相吻合。 </p><p>　　2.降低審計風險和內部外部監(jiān)管環(huán)境的要求 </p>

9、<p>　　公司內外大量的違規(guī)腐敗案例表明，企業(yè)的內部控制體系出現(xiàn)了重大漏洞，或內部的監(jiān)督防控體系形同虛設。因此，一旦發(fā)生重大的內部審計質量事故，對企業(yè)造成的后果和影響都不堪設想。提高內部審計質量不僅是企業(yè)加強反腐倡廉體系建設的需要，也是社會、國家健康發(fā)展的需要。 </p><p>　　四、基于全面管理模式的內部審計質量控制對策 </p><p>　　1.選取關鍵質量特性指標，建

10、立“以數字說話”的評價標準 </p><p>　　根據全面質量管理方法論的要求，可采用流程圖分析、因果矩陣、帕累托等多種工具，通過訪談、調查問卷、測試等多種方式，對內部審計的客戶需求進行篩選、計算和確定。筆者認為，可選取審計報告完整性（Y1）、數據準確性（Y2）、審計評價適當性（Y3）、審計建議操作性（Y4）、審計流程規(guī)范性（Y5）、審計結果信息化程度（Y6）6個關鍵質量特性（CTQ，CriticalTo-Qua

11、lity）指標作為定量評價內部審計質量的指標，對評價指標進行細化和量化評分。 </p><p>　　以“審計報告數據準確性”這一評價指標為例，可以將其細分為三種類型的數據： </p><p>　　A型數據：定義為十分重要的數據，不允許出現(xiàn)錯誤。如經濟責任審計的關鍵結論數據、竣工決算審計結論性數據等； </p><p>　　B型數據：定義為一般數據，即使出現(xiàn)錯誤，對于

12、審計報告整體而言影響不大。如內控審計、審計調查等審計項目中非關鍵數據； </p><p>　　C型數據：定義為允許在一定誤差范圍內的數據。如工程施工結算中審計結論數據誤差在5%內均可視為可接受。 </p><p>　　針對每種不同類型的數據，又制定了相應的計算公式和評分標準，具體得分為Y2=Y21*Y22*Y23，計算公式見下表： </p><p>　　從上表可以看

13、出，通過對評價指標的分級、量化和建立評價標準，就成功地將以往無法量化的審計報告數據準確性指標予以量化，從而達到提高審計質量、降低審計風險的目的。最終通過評價“有效性系數”K1-K6來具體衡量內部審計質量（Y），從而達到運用統(tǒng)計學工具來研究和分析問題的目的，尋找解決方案和改進空間，全面提供審計質量控制的科學性和準確性。 </p><p>　　2.追本溯源，建立問題的多級原因分析模型開展管理審計 </p>

14、<p>　　近年來，甘肅移動的內審工作在不斷向管理審計、增值審計延伸，在發(fā)現(xiàn)問題的同時，能否透過現(xiàn)象看本質、發(fā)現(xiàn)深層次的管理原因顯得尤為重要。因此，在開展項目時要找出問題的關鍵原因，并層層深入，最終定位每個問題的主要誘因所在。公司建立了問題多級原因分析模型，作為第二代HRA（ Human Reliability Analysi人因可靠性分析）中代表性方法，通過CREAM追溯分析方法提出獨特的認知模型和框架，具有追溯和預測的

15、雙向分析功能，我們基于此方法對發(fā)現(xiàn)問題的根原因進行追溯分析。 　　近期，公司開展了客戶服務管理專項審計工作，并運用根原因分析法最終找到影響公司客戶滿意度提升的100個主要制約因素，主要反映在流程跟蹤反饋執(zhí)行缺失、一線員工能力培養(yǎng)管理匱乏等八大癥結方面。項目得到管理層的高度評價和充分肯定，審計內部影響力顯著提升，是公司運營全面質量管理方法開展管理審計的一次有益嘗試。 </p><p>　　3.強化質量管理風險意識

16、，建立嚴格的審計質量復核和評估機制 </p><p>　　全面質量管理方法最后的環(huán)節(jié)是控制階段，包括建立標準化的過程修訂，采取諸如工作指導手冊、過程控制計劃等措施維持改進結果，監(jiān)控工作流程，使改善后的過程處于穩(wěn)定狀態(tài)，最終保證解決實際問題，帶來實質性收益。 </p><p>　　審計復核的可操作性實質上就是要審計復核工作做到效率性和效果性的統(tǒng)一，最終達到審計復核工作的目的，有效降低審計風險

17、和控制審計質量。實際操作中應做到以下三點：一是應設置項目實施流程表，從審前調查一直到審計跟蹤、審計檔案形成，要用流程來控制，此表的一個重要作用就是可以防范審計程序出現(xiàn)差錯。二是制定審計復核工作規(guī)則。具體規(guī)定三級復核中各級復核的范圍、程序以及責任追究，明確三級復核的責權關系，對重大審計項目則必須由審計復核委員會共同復核，并形成集體意見。三是細化三級復核的內容。如對重大審計項目綜合報告的復核就要包括報告的依據是否充分、報告的結構是否合理、報

18、告的內容是否真實、報告的建議是否具有針對性、可操作性等方面。 </p><p>　　綜上所述，全面質量管理在審計工作的應用，不僅為審計人員創(chuàng)新開展質量控制提供了良好的方法指引，而且可以實現(xiàn)以價值提升為導向的審計工作機制，是一種內部審計的文化變革，勢必對企業(yè)的戰(zhàn)略轉型產生積極影響。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p&g

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