會計準(zhǔn)則變遷：基于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論視角的研究.pdf

1、劉峰在《會計準(zhǔn)則變遷》中提到，“中國的會計制度變遷，有待研究和解釋的問題非常多”。由于我國正處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過渡時期，我國的會計準(zhǔn)則體系建設(shè)仍處在不斷完善的變遷過程中，為提高我國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，使之更好地適應(yīng)并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)對會計準(zhǔn)則的理論研究是非常必要的。 本文嘗試在借鑒新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論和博弈理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合會計準(zhǔn)則的變遷軌跡，從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和博弈論的角度對我國會計準(zhǔn)則變遷的若干問題進(jìn)行分析，并對我國會計準(zhǔn)則未來

2、的發(fā)展趨勢和建設(shè)進(jìn)行展望。 新制度學(xué)派認(rèn)為，制度是一種行為規(guī)則，它涉及社會、政治及經(jīng)濟(jì)行為(舒爾茨，1968)。按照這種界定，會計準(zhǔn)則——約束企業(yè)會計信息生成過程的規(guī)范——就是一種經(jīng)濟(jì)制度。 從博弈論的角度看，制度是博弈的結(jié)果，制度的演進(jìn)過程正是現(xiàn)實(shí)中的所有利益相關(guān)者不斷分割利益的博弈過程。由于會計準(zhǔn)則是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度，所以它的制定過程必然為各利益集團(tuán)所關(guān)注和參與，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則不可避免地成為一種政治結(jié)果——各方利

3、益斗爭與妥協(xié)的結(jié)果。因此，可以從博弈論的角度來研究會計準(zhǔn)則的若干問題。 本文將會計準(zhǔn)則納入制度的研究范疇，回顧了會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)動因及變遷歷程，嘗試?yán)眯轮贫冉?jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論和博弈論的研究方法，對會計準(zhǔn)則的變遷進(jìn)行系統(tǒng)研究。從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會計準(zhǔn)則是降低交易費(fèi)用的安排，其變遷的本質(zhì)是降低交易費(fèi)用的要求，會計準(zhǔn)則國際化變遷屬于需求誘致性制度變遷；從變遷主體、變遷方式、變遷動機(jī)及變遷方向等方面對我國會計準(zhǔn)則的變遷進(jìn)行了新制

4、度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究分析。從博弈論的角度看，會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果使得會計準(zhǔn)則的制定成為動態(tài)的不完全信息博弈的過程，通過對會計準(zhǔn)則制定過程的博弈參與者及其行為特征的分析，得出會計準(zhǔn)則的變遷過程是“納什均衡"點(diǎn)不斷地由低層次向高境界逼近，最終達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)的過程。 最后，結(jié)合對我國會計準(zhǔn)則變遷的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和博弈論的分析研究，對我國會計準(zhǔn)則未來的建設(shè)發(fā)展提出相關(guān)建議。 迄今為止關(guān)于會計準(zhǔn)則的討論很多，但最常見的是對準(zhǔn)則制訂過程或