企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)處理-納稅服務(wù)網(wǎng)

1、培訓(xùn)目的,掌握增值稅一般知識(shí)掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程正確進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例   (中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào) )中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令 ） 增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法 （國家稅務(wù)總局令第22號(hào)  ）,應(yīng)交稅費(fèi),三個(gè)二級(jí)科目一、應(yīng)交增值稅二、未交增值稅三、增值稅檢查調(diào)整注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)

2、整,一、進(jìn)項(xiàng)稅額：1、   采購：借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）2、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄退貨時(shí)只能用紅字沖減例：5月15日收到銷貨方開來的紅字發(fā)票貨款10000元。借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 11700 應(yīng)

3、交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 庫存商品 10000 或：貸：庫存商品 100003、特殊“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣 運(yùn)費(fèi)7% 農(nóng)產(chǎn)品13%（有憑票抵扣、計(jì)算抵扣）,二、已交稅金（一）,“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào) 納稅，一

4、般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，需按征收率預(yù)交稅款，此時(shí)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款,二、已交稅金（二）,以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）50000 貸：銀行存款 50000,三、減免稅款,此欄目反映企業(yè)按

5、規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目 貸：營業(yè)外收入賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入,四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）,此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷

6、業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項(xiàng)稅額）、再抵（進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報(bào)退稅）。,四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）,賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價(jià)200000元，退稅率13%，征收率13%。解

7、：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元 進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅） 差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額抵減）。,四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）,免抵退增值稅會(huì)計(jì)處理1、出口 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品2、內(nèi)銷 借：應(yīng)收賬款（貨幣資

8、金） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、計(jì)算應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅4、申報(bào)出口免抵退稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）,五、轉(zhuǎn)出未交增值稅,此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。計(jì)算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅

9、額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅）,六、銷項(xiàng)稅額,起征點(diǎn)：對(duì)月銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點(diǎn)為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)

10、銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè) 第三、計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）13%：糧、水、農(nóng)、圖,注意：若發(fā)生銷售退貨或銷售折讓時(shí)“銷項(xiàng)稅額”只能用紅字沖減。例：2007年6月收到購貨方退回的銷售發(fā)票，貨款10000元。貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700應(yīng)收賬款（貨幣資金） 11700 注意：

11、以下八種情況視同銷售1、將貨物交給他人代銷2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）的；4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的；5、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的；6、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東的；7、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的；8、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人的；,★視同銷售的賬務(wù)

12、處理，主要是區(qū)分會(huì)計(jì)銷售和不形成會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售?！锔鶕?jù)稅法的規(guī)定，視同銷售時(shí)按貨物的成本或雙方確認(rèn)的價(jià)值、同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格等乘以適用的稅率計(jì)算，并登記“銷項(xiàng)稅額”★銷售折扣、折扣銷售（分別注明銷售額和折扣額）、銷售折讓、隨貨贈(zèng)送隨貨贈(zèng)送是有償捐贈(zèng)，在銷售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物，這種贈(zèng)送是出于利潤動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降低銷售，其實(shí)對(duì)于贈(zèng)品的銷項(xiàng)稅額隱含在主貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已，因此，對(duì)

13、于贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣。★一般物押金逾期一年的，無論是否退回，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅；銷售酒類產(chǎn)品，除啤酒、黃酒外，無論將來押金是否返回或按時(shí)返回，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅★價(jià)外費(fèi)，都需換算為不含稅銷售額；（代墊運(yùn)費(fèi)及代收消費(fèi)稅不屬價(jià)外費(fèi)，不計(jì)銷售收入。）,七、出口退稅,“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退

14、稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減申報(bào)時(shí)，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。,八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正

15、常損失，將在產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)給職工等。例：如某企業(yè)將購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價(jià)50000元。借：在建工程 58500 貸：原材料—鋼材 50000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺(tái)洗衣機(jī)，成本價(jià)2000元/臺(tái)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9360 貸：庫存商品

16、 8000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1360,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）,根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。對(duì)于視同銷售行為，由于有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?，F(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。例：如某固定資產(chǎn)進(jìn)

17、行修理，領(lǐng)外購材料32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。借：固定資產(chǎn) 32000 貸：原材料 32000這一點(diǎn)體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)性增值稅,九、轉(zhuǎn)出多交增值稅,記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）,應(yīng)交稅費(fèi)—未

18、交增值稅,月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅交以前月份未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅,應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整,增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額236000元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)

19、現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：1、12月3日捐贈(zèng)產(chǎn)品成本價(jià)80000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100 貸：銀行存款35100,查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理,1、進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整（1）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價(jià)的，先組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。銷項(xiàng)稅額=80000×（1+10%）×

20、;17%=14960調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出 14960 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 14960（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。調(diào)賬如下：借：在建工程 5100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 51002、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。 偷稅數(shù)額=14960+510

21、0=20060 應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。3、確定應(yīng)補(bǔ)稅額 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=23600-24700+20600=90604、賬務(wù)處理 借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 20060 利潤分配——未分配利潤 20060 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 9060

22、 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 11000 其他應(yīng)交款—稅收罰款 20060借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 9060 其他應(yīng)交款—稅收罰款 20060 貸：銀行存款：29120,征收率,小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.　　征

23、收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 銷售時(shí)：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款,一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定,財(cái)政部 國家稅務(wù)總局     關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題

24、的通知 財(cái)稅[2008]170號(hào) 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： （一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；,一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的

25、規(guī)定,(三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。　　本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。,例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓小轎車收入35萬元，小轎車原價(jià)30萬元。轉(zhuǎn)讓：借：銀行存款

26、 350000 貸：固定資產(chǎn)清理 336538 350000/（1+4%） 應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 13462交稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅 13462 貸：營業(yè)外收入 6731

27、 銀行存款 6731,小規(guī)模企業(yè)及個(gè)人銷售舊貨的規(guī)定,小規(guī)模納稅人及其他個(gè)人銷售使用過的物品  1．小規(guī)模納稅人（包含個(gè)體工商戶，不含其他個(gè)人，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。  2．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%征收率征收增值稅。  小規(guī)模納稅人銷售自己使用過

28、的固定資產(chǎn)和舊貨時(shí)，按照下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：  　　銷售額＝含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。  3．其他個(gè)人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。,關(guān)于銷售舊貨的參考文獻(xiàn),修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）及其實(shí)施細(xì)則已于2009年1月1日開始實(shí)施。隨著新條例的實(shí)施，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)了一系列與銷售使用過的物品和舊貨相關(guān)政策，主要包括《關(guān)于全國實(shí)

29、施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)），《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)），以及《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號(hào)）。,增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法,第二條 一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。　　第三條 增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法

30、第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定?！　”巨k法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。　　第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。　　對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：　　（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；　?。ǘ?/p>

31、）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。注:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：　　（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；　?。ǘ┏緱l第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。,增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法,第五條

32、 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：　?。ㄒ唬﹤€(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；　?。ǘ┻x擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；　　（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。,中華人民共和國增值稅暫行條例,《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行?？偂±怼?溫家寶二○○八年十一月十日中

33、華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào),中華人民共和國增值稅暫行條例,第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第二條　增值稅稅率：　?。ㄒ唬┘{稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.　?。ǘ┘{稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：　　1.糧食、食用植物油；　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、

34、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；　　3.圖書、報(bào)紙、雜志；　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；　　5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。　?。ㄈ┘{稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外?！　。ㄋ模┘{稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.　　稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖,中華人民共和國增值稅暫行條例,下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：　?。ㄒ唬匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票

35、上注明的增值稅額。　?。ǘ暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！　。ㄈ┵忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率　　（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)

36、算公式：　　進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率　　準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。,中華人民共和國增值稅暫行條例,第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：　　（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　?。ǘ┓钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；　?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　?。ㄋ模﹪鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納

37、稅人自用消費(fèi)品；　?。ㄎ澹┍緱l第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,中華人民共和國增值稅暫行條例,第十五條　下列項(xiàng)目免征增值稅：　?。ㄒ唬┺r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；　?。ǘ┍茉兴幤泛陀镁?；　?。ㄈ┕排f圖書；　?。ㄋ模┲苯佑糜诳茖W(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；　?。ㄎ澹┩鈬?、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；　?。┯蓺埣踩说慕M織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；　?。ㄆ撸╀N售

38、的自己使用過的物品?！　〕翱钜?guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。,中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！　”緱l第

39、一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)?！　”緱l第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。,中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售

40、貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外

41、費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：　?。ㄒ唬┦芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；　?。ǘ┩瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：　　1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；　　2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的?！　。ㄈ┩瑫r(shí)符合

42、以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：　　1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；　　2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；　　3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！　。ㄋ模╀N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。,中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,第十六條 納稅人有條例第七條所

43、稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：　（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；　（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；?。ㄈ┌唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額?！　」街械某杀臼侵福轰N售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購

44、貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。　　第十七條 條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。　　第十八條 條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。,中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,第三十五條 條例第十五條規(guī)定的

45、部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：　?。ㄒ唬┑谝豢畹冢ㄒ唬╉?xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)?！　∞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人?！　∞r(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定?！　。ǘ┑谝豢畹冢ㄈ╉?xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書?！　。ㄈ┑谝豢畹冢ㄆ撸╉?xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品?！〉谌邨l 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人?！　≡鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)的

46、幅度規(guī)定如下：　?。ㄒ唬╀N售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；　?。ǘ╀N售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；　　（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。,丟失已開具專用發(fā)票的處理,一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增

47、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。,丟失已開具專用發(fā)票的處理,如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。,丟失已開具專用發(fā)票的處理,一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前

48、未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的規(guī)定,國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知 國稅發(fā)[2010]40號(hào)　　各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局： 　　為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦

49、法》第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。 　　國家稅務(wù)總局 　　二○一○年四月七日,增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法,第五條 新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。 　　第六條 對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》內(nèi)告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)

50、期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；對(duì)其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的次月起執(zhí)行。 　　第七條 輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

51、,增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法,第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。 （一）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。 （二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。 輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未

52、使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。 第九條 輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。 預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。,增值稅一般納稅人

53、納稅輔導(dǎo)期管理辦法,第十一條 輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)

54、核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。 　　第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。 　　輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。,增值稅納稅評(píng)估,納稅評(píng)估數(shù)據(jù)來源“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料，主要包括

55、：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對(duì)結(jié)果等；稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；,增值稅納稅評(píng)估,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值；本

56、地區(qū)的其它數(shù)據(jù)　　主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)　　產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)　　外部交換信息　　與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。 本人意見：企業(yè)稅務(wù)主管進(jìn)行納稅評(píng)估，一定不要把自己企業(yè)做個(gè)案評(píng)估，應(yīng)置身于國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)及行業(yè)鏈中去考慮。,增值稅納稅評(píng)估,一、增值稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法　　（一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）　　稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%.　　計(jì)算分析納稅

57、人稅負(fù)率，與銷售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，銷售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)范圍。運(yùn)用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗(yàn)證。　　根據(jù)評(píng)估對(duì)象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測(cè)算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合

58、分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對(duì)其形成異常申報(bào)的原因作出進(jìn)一步判斷。　　與預(yù)警值對(duì)比。銷售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動(dòng)率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評(píng)估重點(diǎn)，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問題，對(duì)應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性。　　對(duì)銷項(xiàng)稅額的評(píng)估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問題。,增值稅納稅評(píng)估,（二）工（商）業(yè)增

59、加值分析指標(biāo)　　1.應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析　　應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：　　應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%； 　　工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%.　　應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；

60、工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。,增值稅納稅評(píng)估,2.工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%.其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本

61、企業(yè)工（商）業(yè)增加值；同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。,增值稅納稅評(píng)估,（三）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額　　本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)

62、付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%.　　將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估?！　【唧w分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額

63、與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購進(jìn)貨物提前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。,國家稅務(wù)總局即將修訂《納稅評(píng)估管理辦法》,20106月29日至7月2日，國家稅務(wù)總局修訂《納稅評(píng)估管理辦法》研討會(huì)在伊春市召開。 研討會(huì)圍繞在實(shí)際工作中存在的納稅評(píng)估法律地位不明確、納稅評(píng)估流程不夠優(yōu)化、納稅評(píng)估時(shí)限不夠統(tǒng)一、征納雙方信息不對(duì)稱等問題進(jìn)行了熱烈的討論，與會(huì)代表就進(jìn)一步做好納稅評(píng)估工作

64、達(dá)成了四點(diǎn)共識(shí)，一是進(jìn)一步依靠科技手段，拓寬納稅評(píng)估涉稅信息的采集渠道；二是進(jìn)一步明確納稅評(píng)估的重要地位，完善評(píng)估機(jī)制；三是進(jìn)一步優(yōu)化評(píng)估流程，實(shí)現(xiàn)評(píng)估流程的無縫銜接；四是進(jìn)一步完備評(píng)估的方法，提高納稅評(píng)估的手段。與會(huì)代表還就修訂后的納稅評(píng)估的概念、納稅評(píng)估的流程、納稅評(píng)估的組織管理、納稅評(píng)估的時(shí)限等問題達(dá)成了一致意見。 黑龍江、江蘇、山東、安徽、浙江、湖南、福建、青島、深圳9個(gè)省(市)國稅局、地稅局的代表共20多人參加了會(huì)

65、議，,增值稅納稅評(píng)估案例,一、企業(yè)基本情況    某鑄造有限公司主要從事鋼材（棒材、圓材）的生產(chǎn)銷售。2006年5月開業(yè)，2006年9月取得增值稅一般納稅人資格， 2007年1至6月份申報(bào)銷售收入11,379,455.55元，銷項(xiàng)稅額1,934,507.44元，進(jìn)項(xiàng)稅額1,634,406.81元，應(yīng)納稅額300,100.63元，稅負(fù)率為2.64%。      該公

66、司擁有中頻爐五套、軋鋼機(jī)一套、加熱爐一座等各種生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備31臺(tái)套。該公司以廢鋼鐵為原材料，按照“收購廢鋼－冶煉成鋼坯－鋼坯加熱－軋制成鋼材”的工藝流程，將廢鋼、廢鐵經(jīng)過加工處理，合格后上料到電爐經(jīng)過融化，溫度達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)再出鐵水，鐵水拉到連鑄機(jī)拉塑成方鋼，再切割成2米的鋼坯，入半成品庫，半成品轉(zhuǎn)加熱爐升溫，達(dá)到1100度，再通過軋鋼形成產(chǎn)成品：圓材（線材）、棒材（螺紋鋼）。目前該公司只生產(chǎn)棒材（螺紋鋼）。,增值稅納稅評(píng)估案例,二、評(píng)估對(duì)象

67、的確定 納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)反映該公司1至6月份納稅申報(bào)異常，稅負(fù)率為2.64%，該行業(yè)稅負(fù)率發(fā)布值6.51%，偏差幅度為59.60%，應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率為-43.12%，兩項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)都屬于異常，被確定為當(dāng)期的納稅評(píng)估對(duì)象。    增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)五項(xiàng)指標(biāo)數(shù)值      指標(biāo)名稱      

68、測(cè)算值      發(fā)布值     偏差幅度(%)    增值稅稅負(fù)率(%) 2.6385       6.5145      -59.60    銷售收入與流動(dòng) &

69、#160;  資產(chǎn)的配比率(%) 33.0147      31.1919       5.84    毛利變動(dòng)率(%)   12.569         .3079  

70、;   3982.17    應(yīng)稅銷售額    變動(dòng)率(%)     -43.1223         1.9683   -2290.84    四小票抵扣稅額  

71、;  差異幅度(%)       0           -8.4953     -100,增值稅納稅評(píng)估案例,三、案頭分析情況    為了保證評(píng)估工作的順利進(jìn)行，對(duì)評(píng)估工作做到心中有數(shù)，我們首先對(duì)

72、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算及申報(bào)納稅等相關(guān)情況進(jìn)行了深入了解，采集了有關(guān)數(shù)據(jù)，該企業(yè)產(chǎn)成品年初庫存420.5噸，評(píng)估期生產(chǎn)入庫4101.7噸，期末庫存817.3噸。依據(jù)該公司1－6月份申報(bào)資料和采集掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)存在以下幾方面疑點(diǎn)：    1、稅負(fù)率異常。評(píng)估期銷售收入11,379,455.55元，應(yīng)納稅額300,100.63元，稅負(fù)率為2.63％，該企業(yè)購進(jìn)的原材料以廢舊鋼鐵為主，進(jìn)項(xiàng)稅額

73、大多為10%低扣為主，運(yùn)用稅負(fù)率模型測(cè)算稅負(fù)為5.5%，分析測(cè)算情況如下    （1）每噸鋼材銷項(xiàng)稅額：3300÷1.17％×0.17＝479.49元    （2）每噸鋼材基本進(jìn)項(xiàng)稅額：生產(chǎn)一噸鋼材需用廢鋼1.22噸，單價(jià)2000元，進(jìn)項(xiàng)稅額：1.22×2000×10％＝244元；生產(chǎn)一噸鋼材需用電1300度，進(jìn)項(xiàng)稅額：650