稅負轉(zhuǎn)嫁視角下我國增值稅改革研究.pdf

1、稅負轉(zhuǎn)嫁從十七世紀被提出以來，一直都是一個“迷人”的問題，引得無數(shù)從事經(jīng)濟理論研究的學者和治國安邦的政治家競折腰。學者們希望弄清楚稅負轉(zhuǎn)嫁如何影響供求平衡、收入分配、資源合理配置，大到整個社會福利變動，小到企業(yè)納稅籌劃。作為政府，希望能從對此問題的研究中得到能夠制定出使經(jīng)濟高效率運轉(zhuǎn)的稅收政策。2007年，中國將履行入世承諾，開放眾多行業(yè)，這將對中國目前所執(zhí)行的“拜占庭式”稅制體系增加壓力，其中最迫切的是增值稅改革。筆者試圖從稅負轉(zhuǎn)嫁的

2、角度對增值稅的改革進行研究，以促進我國稅制的完善。 稅負轉(zhuǎn)嫁理論已被西方經(jīng)濟學者提出有幾百年的歷史，它適應西方社會的現(xiàn)實情況，如果用來指導我國的實踐時，就不能夠?qū)崿F(xiàn)完全“對接”。因此，我們在借鑒國外已有的研究成果時，必須指出它的缺陷和不足，結(jié)合我國實際進行實證分析，以求探索符合我國實際的稅負轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律。 稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將稅款通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負擔的過程。稅負轉(zhuǎn)嫁的主體是納稅人，客體是法定稅負。主要通過前轉(zhuǎn)

3、、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)和稅收資本化等價格變動的方式實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，最后導致應稅人和負稅人一定程度的分離。稅負轉(zhuǎn)嫁可以分為稅收剛性沖擊期、調(diào)整期和穩(wěn)定期三個階段。影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素包括稅制結(jié)構(gòu)、商品彈性、定價自由度和商品的技術構(gòu)成等。課稅范圍越廣、稅率越低、稅收征管權(quán)越大，就越容易發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁。商品彈性對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響遵循反彈性規(guī)則，即彈性越大，就越容易發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁，承擔的稅負就越輕，反之亦然。定價自由度對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響主要體現(xiàn)在，壟斷程度越高的市場

4、類型，商品的價格就會越高，就越容易發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁，在計劃經(jīng)濟體制下，價格固定，但是價格會背離均衡價格，存在“隱形”稅負轉(zhuǎn)嫁，大小與背離的程度成正相關。由于商品的技術構(gòu)成不同，征收一般稅和選擇稅會對稅負轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生不同的影響，導致稅負歸宿的不同。稅負轉(zhuǎn)嫁的存在，會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生重大影響和效應。價格效應，稅負轉(zhuǎn)嫁會促進供求平衡；分配效應，稅負轉(zhuǎn)嫁會促進收入再分配；稅負轉(zhuǎn)嫁還會促進合理配置資源，推動經(jīng)濟效率的提高；促進對企業(yè)合理納稅籌劃，這些均屬于

5、稅負轉(zhuǎn)嫁的積極社會效應。稅負轉(zhuǎn)嫁同時也削弱了稅收的杠桿作用，損害了消費者的利益，推動了物價上漲，強化了人們的偷稅逃稅的動機，這些均屬于稅負轉(zhuǎn)嫁的消極社會效應。 1994年以來，我國實行雙主體稅制，即增值稅與所得稅為主體的稅制。其中，增值稅對我國的稅收的作用舉足輕重。以增值稅為主線，運用稅負轉(zhuǎn)嫁的基本理論，通過與我國主要稅種的橫向比較分析可知，作為間接稅的增值稅最容易發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁，稅負的最后歸宿者并不是只有消費者，是由供應商、銷售

6、商和消費者三方共同負擔，負擔量的大小與稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素有關。增值稅按增值項目范圍的大小基本上分為生產(chǎn)型、收入型和消費型。通過稅負轉(zhuǎn)嫁規(guī)律分析，可知消費型增值稅由于稅基最小，對經(jīng)濟的扭曲最小，是最為理想的稅種之一。 運用測量稅負轉(zhuǎn)嫁的統(tǒng)計模型，對我國七個主要部門的增值稅稅負轉(zhuǎn)嫁進行量化分析。建立模型時要考慮稅負轉(zhuǎn)嫁的路徑、轉(zhuǎn)嫁方式及影響因素，搜集增值稅相關數(shù)據(jù)、部門之間的交易量，計算出七個部門的供給需求彈性，然后通過彈性得出這七

7、個部門的增值稅轉(zhuǎn)嫁的相關數(shù)據(jù)。這七個部門中，轉(zhuǎn)出率最高的是電力及蒸汽、熱水生產(chǎn)和供應業(yè)部門，轉(zhuǎn)入率最高的是交通郵電業(yè)。名義稅負最重的是紡織業(yè)部門，直接稅負最重的是農(nóng)業(yè)，農(nóng)業(yè)部門與煉焦、煤氣及石油加工業(yè)部門存在較重的超額稅負。這反映出，我國生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)嫁不僅與彈性有關，還與部門之間的相關程度有關；增值稅存在“馬太效應”，對經(jīng)濟產(chǎn)生了較大的扭曲作用?？傮w來說，基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)型增值稅較難向外轉(zhuǎn)嫁，加重了其稅負，不利于相關產(chǎn)業(yè)的

8、發(fā)展，不利于國際市場上內(nèi)外商品的平等競爭，并且對擴大投資、設備更新和技術進步有抑制作用，不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。 生產(chǎn)型增值稅對經(jīng)濟產(chǎn)生了扭曲，政府需要進行“扭曲性稅收工具”的設計。針對增值稅轉(zhuǎn)嫁模型提出的問題，遵循商品最優(yōu)課稅理論，可從以下幾點措施來改進我國增值稅。首先，在信息完全對稱的情況下，將增值稅更加細化，根據(jù)拉姆齊的反彈性稅率設計，實行低彈性部門高稅率，高彈性部門低稅率。第二，在信息不完全對稱的情況下，運用扭曲性稅收

9、工具，對實際稅負較重的部門實行產(chǎn)出補貼，而不是稅收優(yōu)惠，這樣同時保證了增值稅整個稅收鏈條的完整性。第三，不可逆的部門交易稅負轉(zhuǎn)嫁特別容易導致稅負扭曲，因此，要加強部門之間的可逆交易。第四，要從本質(zhì)上解決低彈性部門的高稅負，就要提高這些部門的彈性。第五，實現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的全面轉(zhuǎn)型，完善增值稅的整個稅收鏈條，并進行與消費型增值稅相配套的稅制結(jié)構(gòu)建設，使我們的國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、和諧的發(fā)展。 總之，論文嘗試將西方稅負轉(zhuǎn)嫁