論企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理的缺陷分析及制度建設(shè).pdf

1、內(nèi)部控制制度的建立健全是當前管理界和審計界在理論和實務(wù)中廣泛關(guān)注的問題?，F(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制制度是在二十世紀四十年代逐漸建立起來的，并采用了廣泛多樣的控制措施，逐步形成了內(nèi)部控制制度。控制的思想也逐漸成為一種重要的思潮。隨著管理工作的客觀需要和審計工作本身的成熟，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為我國企業(yè)改善內(nèi)部管理的急務(wù)。如何適應(yīng)這一新的要求改善企業(yè)內(nèi)部管理提高經(jīng)濟效益是業(yè)界共同關(guān)注的課題，借鑒國外先進的管理經(jīng)驗，結(jié)合我國國情和企業(yè)具體情

2、況，筆者按資產(chǎn)的存在形態(tài)，分現(xiàn)金、應(yīng)收款項、存貨、對外投資(非證券長期投資)、在建工程、固定資產(chǎn)六類詳盡探討了企業(yè)應(yīng)采取的種種管理措施。 正文共分為4章。第1章列舉了企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理存在的主要缺陷及危害；第2章通過分析、總結(jié)，概括了企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理問題存在的五大基本原因；第3章全面論述了如何建立健全各項資產(chǎn)的內(nèi)控管理制度(因企業(yè)無形資產(chǎn)管理較為簡單，同時按《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》相關(guān)規(guī)定，長期待攤費用科目在今后的應(yīng)用日

3、趨減少，故本文不述及)；第4章提出了建設(shè)企業(yè)內(nèi)控制度所需的管理配套措施，從框架上完善了整個論文體系。 第1章“企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理存在的主要缺陷及危害”。筆者在歷年審計和清產(chǎn)核資中接觸到因管理不善累積的現(xiàn)實損失和潛虧金額之大，觸目驚心?，F(xiàn)金管理缺陷：企業(yè)資金稀缺是普遍現(xiàn)象，借款、吸收投資和利用商業(yè)信用是籌資的主要渠道，但需融資方審核同意且需花費一定的資金成本。許多企業(yè)多方籌資取得所需資金后卻不太注重內(nèi)部的使用管理。一方面集團企業(yè)體系

4、內(nèi)資金的宏觀調(diào)控能力差，對各分支機構(gòu)資金缺乏有效監(jiān)管，不能做到以有余補不足。資金體外循環(huán)金額大整體利用率低；另一方面對資金流出把關(guān)不嚴，如盲目投資、催款不及時、支付本不需支付的費用等。在出納工作監(jiān)管上，也沒有嚴格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行，危害資金安全。應(yīng)收款項管理缺陷：企業(yè)在應(yīng)收款項的管理上一是不注重源頭把關(guān)，經(jīng)濟合同簽訂、履行、后續(xù)催款和存檔的適時性監(jiān)控程序不健全；二來忽視應(yīng)收款項的資金占用成本，對銷售業(yè)務(wù)員的考核指標失之偏

5、頗只重視銷售額不重視回款率導(dǎo)致資金占用額大、資金占用期長、資金回款率低，甚至銷售商品提供勞務(wù)帶來的現(xiàn)金流為負；三來誤以為備用金是內(nèi)部人占用，金額不大應(yīng)該很安全，在借款人調(diào)動和辭職時也未及時組織收款。存貨管理缺陷：存貨最大的問題是實物監(jiān)管不力，賬實不符；在外購轉(zhuǎn)銷存貨和異地庫存管理方面各部門、各分子公司間配合度差，形成管理真空；盲目采購物資積壓庫齡長處理不及時，期末減值嚴重；銷售交貨時因主客觀原因未收取對方簽字確認的驗收入庫記錄、暫估入庫

6、時入庫單要素不齊全；財務(wù)人員不懂生產(chǎn)責任心不夠，滿足于機械地根據(jù)傳票記賬不能主動地開展工作。長期投資(非證券)管理缺陷：實務(wù)中長期投資的問題最多。一是投資動機不純，有的是為上規(guī)模在工商局或行業(yè)主管部門騙取更高的從業(yè)資質(zhì)而投資或增資，有的是決策者為謀取私利而投資。其外在表現(xiàn)形式就是虛假出資或出資不實；二是投資協(xié)議特定條款違反國家法規(guī)規(guī)定損害股東利益；三是投資的法律手續(xù)未完成形成產(chǎn)權(quán)糾紛；四是對投資對象的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況完全失察；當然投資

7、的決策分析立項審批程序流于形式盲目投資也是造成長期投資損失的一大要素。在建工程管理缺陷：主要表現(xiàn)為決策者巧立名目組織施工項目，借工程發(fā)包和竣工決算謀取私利，收取高額回扣，造成固定資產(chǎn)產(chǎn)能過?；蚬こ淘靸r偏高明顯背離其實際價值；此外己投入運營的工程項目拖延不予轉(zhuǎn)固；混淆資本性支出和收益性支出界限，視“在建工程”為蓄水池將當期生產(chǎn)經(jīng)營費用擠入建造成本，將不能資本化的借款利息資本化，借之操縱利潤；部份已長期停建且已無繼續(xù)修建價值的在建工程長期掛

8、賬不處理不提減值，導(dǎo)致賬面資產(chǎn)虛增，給報表使用人造成誤解。固定資產(chǎn)管理缺陷：一是固定資產(chǎn)購置和修建的授權(quán)審批、預(yù)算管理制度欠缺，這點同在建工程；二是產(chǎn)權(quán)瑕疵，資產(chǎn)未辦理過戶可能在期后造成產(chǎn)權(quán)糾紛或?qū)ζ髽I(yè)未來的籌資投資計劃帶來不利影響。三是折舊計提不足，如：財務(wù)折舊年限遠大于資產(chǎn)的經(jīng)濟使用年限、折舊計提范圍不完整等；四是未完成固定資產(chǎn)核算和管理的基礎(chǔ)性工作，未建固定資產(chǎn)臺賬；五是固定資產(chǎn)潛虧掛賬，資產(chǎn)水份大；六是未充分利用國家關(guān)于固定資產(chǎn)

9、再投資和加速折舊抵稅的法律規(guī)定，未及時辦理抵免稅的報批手續(xù)，錯過了抵免時機，增加了稅收負擔和現(xiàn)金流出，是明顯的管理缺陷。 第2章“企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理問題存在原因分析”。筆者認為，第1章所述問題存在的具體原因多種多樣，但最終可歸納為五大內(nèi)控缺陷：一是內(nèi)部控制固有的六大局陷使內(nèi)部控制制度始終存在一定的局限，管理人員應(yīng)對此有清醒的認識不斷改進設(shè)計和監(jiān)督管理；二是內(nèi)控制度未對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不足作針對性設(shè)計。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是針對職能分工、業(yè)務(wù)流

10、程設(shè)計的，分工細了在協(xié)調(diào)合作方面的要求自然增多。如何在原業(yè)務(wù)分工的基礎(chǔ)上改善信息流的傳遞和共享實現(xiàn)相互監(jiān)督是內(nèi)控設(shè)計應(yīng)解決的問題；三是不相容職務(wù)未有效分離導(dǎo)致內(nèi)控失效，四是關(guān)鍵授權(quán)批準手續(xù)缺失。這兩點使實務(wù)中內(nèi)控制度的有效性受到極大制約。以至有人認為：內(nèi)控是用來約束普通人普通業(yè)務(wù)而不是約束決策者的；五是企業(yè)管理人員不能精準掌握政策法規(guī)形成管理盲點。這一點關(guān)系到個人的工作責任心和主動性，是企業(yè)人力資源政策應(yīng)解決的問題； 第3章“資

11、產(chǎn)內(nèi)控管理制度的建立”。分析了內(nèi)控問題存在的原因和建立內(nèi)部控制制度的目標和注意事項后，本章承接第1章的框架，探討了對各項資產(chǎn)管理的具體管理措施?，F(xiàn)金管理制度：首先按《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定從事現(xiàn)金管理的基礎(chǔ)工作，其次根據(jù)企業(yè)具體情況創(chuàng)造條件實現(xiàn)資金的集約化管理，再次介紹了現(xiàn)金管理的一些技巧和方法及應(yīng)急措施；應(yīng)收款管理制度：一是建立預(yù)防性管理的經(jīng)濟合同管理制度重視事前和事中的控制，二是在應(yīng)收款日常管理的8個方面采取適當措施；存貨管理制度：

12、主要是找準物流交割、產(chǎn)權(quán)移交、信息交接核對的關(guān)鍵控制點，在此基礎(chǔ)上，按實物流轉(zhuǎn)流程設(shè)計關(guān)鍵控制點的具體管理措施。不同業(yè)務(wù)協(xié)作部門和集團體系內(nèi)部應(yīng)有全局觀念，加強相互間的核查為發(fā)現(xiàn)問題改善管理奠定基礎(chǔ)；長期投資(非證券)管理制度：筆者認為一是建立實質(zhì)重于形式的可行性分析制度，為投資決策的形成提供充分、堅實的依據(jù)。二是建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責任制。三是建立對外投資責任追究制度。四是建立對外投資內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度；在建工程管理制度(工程項

13、目管理制度)：包括崗位分工與授權(quán)批準、項目決策控制、工程概預(yù)算控制、價款支付控制、竣工決算控制、監(jiān)督檢查等6項具體制度；固定資產(chǎn)管理制度：包括固定資產(chǎn)的預(yù)算制度、授權(quán)批準制度、賬簿記錄制度、職責分工制度、區(qū)分資本性支出和收益性支出制度、處置制度、定期盤存制度、維護保養(yǎng)制度、產(chǎn)權(quán)管理制度、日常核算管理、改善固定資產(chǎn)的使用效益制度等。 第4章“建設(shè)企業(yè)內(nèi)控制度所需的管理配套措施”。首先提出要建立對決策層權(quán)責相配比的授權(quán)制度和考核制度

14、，將企業(yè)決策層納入內(nèi)控管理范圍的基本觀點。其次提出全方位實行企業(yè)內(nèi)部會計控制和管理并實施對會計控制的再監(jiān)督、對內(nèi)控制度的評價檢討制度。最后提出按崗位推行目標管理和經(jīng)濟責任制，嚴格考核制度及獎懲措施。 回顧寫作過程，本文在以下幾個方面頗有新意： 1、針對實務(wù)中內(nèi)控失效的根本弊端，重點提出建立決策層權(quán)責相配比的授權(quán)制度和考核制度，將企業(yè)決策層納入內(nèi)控管理范圍，消除最大的安全隱患； 2、從實務(wù)出發(fā)，詳細列舉了內(nèi)控制度執(zhí)

15、行中存在的主要缺陷及危害，做到言之有物而不是危言聳聽； 3、通過對現(xiàn)象的分析歸納后，提出了各項資產(chǎn)應(yīng)建立的具體管理制度，解決了第1章的大部份問題，使本文更具有實踐操作性。 受時間和論文篇幅的限制，本文沒有深入研究如何建立對決策層權(quán)責相配比的授權(quán)制度和監(jiān)控考核制度問題。 最后，必須說明的是，由于筆者水平有限，對我國企業(yè)健全內(nèi)部控制制度的研究尚顯膚淺，論文不完善、甚至錯誤之處在所難免，肯請各位老師、專家、學者提出寶貴