中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與預(yù)約定價(jià) 政策與制度

1、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》簡(jiǎn)介,國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司反避稅處　王曉悅Email：wxy@chinatax.gov.cn,主要內(nèi)容,一、特別納稅調(diào)整法規(guī)體系及涵蓋范圍二、關(guān)聯(lián)申報(bào)三、同期資料四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整六、預(yù)約定價(jià)安排七、成本分?jǐn)倕f(xié)議八、受控外國(guó)企業(yè)九、資本弱化十、一般反避稅十一、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商十二、加收利息十三、納稅人的權(quán)利和義務(wù),一、特別納稅調(diào)整法規(guī)體系及涵蓋范圍,法規(guī)

2、體系：1、法律企業(yè)所得稅法（第六章）稅收征管法（第36條）,一、特別納稅調(diào)整法規(guī)體系及涵蓋范圍,2、法規(guī)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?。ǖ诹拢┒愂照鞴芊▽?shí)施實(shí)則（第51－56條）,一、特別納稅調(diào)整法規(guī)體系及涵蓋范圍,3、規(guī)范性文件：關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?。ㄘ?cái)稅［2008］121號(hào)）特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）　?。▏?guó)稅發(fā)［2009］2號(hào)）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表　?。▏?guó)稅發(fā)［2

3、008］114號(hào)）關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知?。▏?guó)稅函［2008］37號(hào)）,一、特別納稅調(diào)整法規(guī)體系及涵蓋范圍,特別納稅調(diào)整涵蓋范圍：轉(zhuǎn)讓定價(jià)預(yù)約定價(jià)安排成本分?jǐn)倕f(xié)議受控外國(guó)企業(yè)資本弱化一般反避稅,二、關(guān)聯(lián)申報(bào),企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)（稅法43條）: 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送關(guān)聯(lián) 業(yè)務(wù)往來報(bào)告表,二、關(guān)聯(lián)申報(bào),關(guān)聯(lián)申報(bào)適用對(duì)

4、象：居民企業(yè)：查賬征收非居民企業(yè)：有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào),二、關(guān)聯(lián)申報(bào),關(guān)聯(lián)申報(bào)內(nèi)容：《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》《關(guān)聯(lián)交易匯總表》《購(gòu)銷表》《勞務(wù)表》《無形資產(chǎn)表》《固定資產(chǎn)表》《融通資金表》《對(duì)外投資情況表》《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》,二、關(guān)聯(lián)申報(bào),構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的八種情形（條例109條）：股份控制借貸資金控制委派高管人員或董事會(huì)高級(jí)成員兼任高管人員或董事會(huì)高級(jí)成員特許經(jīng)營(yíng)控制購(gòu)買或銷售控制勞務(wù)活動(dòng)控制其他

5、實(shí)質(zhì)控制,二、關(guān)聯(lián)申報(bào),關(guān)聯(lián)交易的四種類型：有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用融通資金提供勞務(wù),三、同期資料管理,同期資料是指與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的 制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等資料。,三、同期資料管理,企業(yè)義務(wù)（條例114條）：準(zhǔn)備：匯繳結(jié)束日；中文準(zhǔn)備；簽章保存：10年；合并、分立后的企業(yè)繼續(xù)保存提供：20天,三、同期資料管理,同期資料內(nèi)容：組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況關(guān)聯(lián)交易情況可比性

6、分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用,,,,三、同期資料管理,同期資料免除條件：關(guān)聯(lián)交易金額較少：　關(guān)聯(lián)購(gòu)銷2億元以下　且其他關(guān)聯(lián)交易金額4千萬(wàn)元以下涉及APA外資股份低于50%，且僅有境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易　經(jīng)調(diào)查，關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)的，加收利息　按基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算,三、同期資料管理,準(zhǔn)備同期資料的制約措施：行政處罰列為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象核定征稅（稅法44條及條例115條）加息另加五個(gè)百分點(diǎn)不受理預(yù)約定價(jià),四、轉(zhuǎn)讓

7、定價(jià)方法,轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法（條例111條）：可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法其他合理方法,,四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,可比性分析因素：交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)合同條款經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)營(yíng)策略,,五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整,按照征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，　確定調(diào)查對(duì)象，實(shí)施調(diào)查、調(diào)整 被調(diào)查企業(yè)須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供 相關(guān)資料，不得拒絕和隱瞞,五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及

8、調(diào)整,選擇重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)：關(guān)聯(lián)交易額較大或類型較多長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利低于同行業(yè)利潤(rùn)水平利潤(rùn)水平與功能、風(fēng)險(xiǎn)不相匹配與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料其他違背獨(dú)立交易原則實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易原則不做調(diào)查、調(diào)整,五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整,調(diào)查程序及相關(guān)規(guī)定：案頭審核現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查要求企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)提供相關(guān)資料調(diào)查結(jié)論：－－無問題，《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》－－有問題

9、，《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》　　　　　　《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》,五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整,其他相關(guān)規(guī)定：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，原則上不做調(diào)查可以使用公開信息和非公開信息原則上不做資本性調(diào)整單一生產(chǎn)功能企業(yè)通常應(yīng)保持一定利潤(rùn)水平抵消交易原則上應(yīng)還原采用四分位法低于中位值的，原則上按不低于中 位值調(diào)整,六、預(yù)約定價(jià)安排管理,什么是預(yù)約定價(jià)安排？稅企雙方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，確定未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)

10、原則和方法,六、預(yù)約定價(jià)安排管理,預(yù)約定價(jià)安排的優(yōu)勢(shì)：轉(zhuǎn)讓定價(jià)的“事后調(diào)整”轉(zhuǎn)為預(yù)約定價(jià)的“事先商定”對(duì)納稅人：可以避免被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、訴訟、雙重征稅等風(fēng)險(xiǎn)，帶來經(jīng)營(yíng)的確定性；雙邊APA有助于避免國(guó)際雙重征稅對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)：降低稅收管理成本，穩(wěn)定的稅收收入預(yù)期,六、預(yù)約定價(jià)安排管理,法規(guī)依據(jù)：稅法42條條例113條征管法細(xì)則53條,六、預(yù)約定價(jià)安排管理,一般規(guī)定：受理的6個(gè)階段三種類型受理機(jī)關(guān)一般適用條件適用年度與

11、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的銜接,六、預(yù)約定價(jià)安排管理,1、預(yù)備會(huì)談階段：企業(yè)可以匿名單邊APA提供資料：　適用年度、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、以前年度生產(chǎn)經(jīng)　營(yíng)、關(guān)聯(lián)方功能及風(fēng)險(xiǎn)、與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的銜接、其　他情況雙邊（多邊）APA?。瑫r(shí)向總局和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意向，總局　組織會(huì)談?。峁┵Y料：向協(xié)定國(guó)提出申請(qǐng)情況、關(guān)聯(lián)方　以前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及關(guān)聯(lián)交易情況、向協(xié)定國(guó)提　出的定價(jià)原則和方法,六、預(yù)約定價(jià)安排管理,2、正式申請(qǐng)階段：企

12、業(yè)應(yīng)提出書面申請(qǐng)報(bào)告，報(bào)送正式申請(qǐng)書雙邊（多邊）APA，同時(shí)報(bào)送啟動(dòng)相互協(xié)商程序申請(qǐng)書報(bào)告內(nèi)容：　公司基本情況、財(cái)務(wù)狀況、關(guān)聯(lián)交易及適用年度、功能風(fēng)　險(xiǎn)分析、定價(jià)原則和方法、市場(chǎng)情況、預(yù)約年度預(yù)測(cè)、與　安排有關(guān)的財(cái)務(wù)信息、涉及雙重征稅問題、其他相關(guān)問題企業(yè)可以申請(qǐng)延期,六、預(yù)約定價(jià)安排管理,3、審核評(píng)估階段：審核評(píng)估內(nèi)容：　歷史經(jīng)營(yíng)狀況、功能風(fēng)險(xiǎn)狀況、可比信息、假設(shè)　條件、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和方法、預(yù)期的公平交易價(jià)　格或

13、利潤(rùn)區(qū)間,六、預(yù)約定價(jià)安排管理,4、磋商階段：磋商一致，草案及報(bào)告層報(bào)總局審核雙邊（多邊）APA，根據(jù)磋商備忘錄擬定草案草案包括12個(gè)方面內(nèi)容（參照文本）,六、預(yù)約定價(jià)安排管理,5、簽訂安排：稅企雙方法定代表人正式簽訂安排雙邊（多邊）APA：稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)代表簽訂　 安排，稅企簽訂執(zhí)行協(xié)議書,六、預(yù)約定價(jià)安排管理,6、監(jiān)控執(zhí)行：稅務(wù)機(jī)關(guān)建立監(jiān)控管理制度：　企業(yè)年度報(bào)告　定期檢查　稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)果　

14、實(shí)質(zhì)性變化及時(shí)報(bào)告及修訂、終止規(guī)定　國(guó)、地稅分別報(bào)告及聯(lián)合檢查,六、預(yù)約定價(jià)安排管理,其他相關(guān)問題：續(xù)簽規(guī)定APA涉及兩個(gè)以上省市或國(guó)地稅的，由總局協(xié)調(diào)稅企業(yè)雙方保密義務(wù)企業(yè)的非事實(shí)性信息，不得用于稅務(wù)調(diào)查分歧的協(xié)商層報(bào)總局備案,七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理,什么是成本分?jǐn)倕f(xié)議？（Cost Contribution Arrangement，CCA,CSA）是指企業(yè)間達(dá)成的一項(xiàng)協(xié)議，用以分擔(dān)參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、

15、勞務(wù)和權(quán)利等方面的成本與風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等活動(dòng)結(jié)果帶來的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。（OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南）,七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理,法規(guī)依據(jù)：稅法41條條例112條,七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理,獨(dú)立交易原則：關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲 得受益權(quán)而支付的成本一致,七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理,成本與收益相配比：參與方享有受益權(quán)，承擔(dān)相應(yīng)成本受益權(quán)應(yīng)有合理、可計(jì)量的預(yù)期收益預(yù)期收益以合

16、理商業(yè)假設(shè)和營(yíng)業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ),七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理,成本分?jǐn)倕f(xié)議內(nèi)容：參與方情況無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍協(xié)議期限預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)初始投入和后續(xù)成本支付情況及符合獨(dú)立交易原　則的說明會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用及變更加入或退出的程序及處理補(bǔ)償支付的條件及處理變更或終止的條件及處理非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定,七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理,備案、審核程序：企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)層報(bào)總局備案；稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議

17、是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)總局審核。,七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理,變更、終止及補(bǔ)償調(diào)整：加入支付退出補(bǔ)償變更后各方受益與成本分?jǐn)偟恼{(diào)整終止后成果的合理分配稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整權(quán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整,七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理,合理成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理：成本在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前列支補(bǔ)償調(diào)整的，當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額無形資產(chǎn)類CCA，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)　議對(duì)協(xié)議成果分配的，按資產(chǎn)購(gòu)置或處置處理,七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理,

18、成本分?jǐn)倕f(xié)議的監(jiān)管：服務(wù)類CCA一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷策劃實(shí)施CCA的其他協(xié)議層報(bào)總局備案、審核企業(yè)可采取預(yù)約定價(jià)的方式達(dá)成CCA準(zhǔn)備、保存CCA的同期資料；CCA執(zhí)行期間，應(yīng) 在次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料,七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理,CCA同期資料的內(nèi)容：成本分?jǐn)倕f(xié)議副本實(shí)施CCA的其他協(xié)議非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付金額及形式本年度參與方加入或退出的情況變更或終止情況本年度發(fā)生的成本總

19、額及構(gòu)成情況本年度各參與方分?jǐn)偝杀镜那闆r本年度預(yù)期收益與實(shí)際結(jié)果的比較及調(diào)整,七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理,不合格CCA，不得稅前扣除：不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符合獨(dú)立交易原則不遵循成本與收益配比原則未按規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供同期資料自CCA簽署之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年,八、受控外國(guó)企業(yè)管理,什么是受控外國(guó)企業(yè)（CFC）？受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則是防止外國(guó)企業(yè)延遲納稅的規(guī)定，旨在對(duì)由我國(guó)居民企業(yè)控制的，設(shè)在低稅國(guó)的外國(guó)企業(yè)保

20、留利潤(rùn)不做分配或?qū)麧?rùn)做不合理分配，由此延遲繳納我國(guó)稅收的避稅行為進(jìn)行控管。與稅法條例第十七條第二款的銜接： 被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)股息、紅利收入的實(shí)現(xiàn),八、受控外國(guó)企業(yè)管理,法規(guī)依據(jù)：稅法45條條例116-118條,八、受控外國(guó)企業(yè)管理,外國(guó)企業(yè)構(gòu)成CFC的四個(gè)條件：中國(guó)居民控制設(shè)在稅率低的國(guó)家（地區(qū)）非合理經(jīng)營(yíng)需要不作利潤(rùn)分配或減少分配,八、受控外國(guó)企業(yè)管理,,,,,,股息,分配消極所得,,中國(guó)居民

21、企業(yè)或居民個(gè)人,避稅港企業(yè),八、受控外國(guó)企業(yè)管理,中國(guó)居民股東“控制”的含義：在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制股份控制：?。{稅年度任何一天　－－單層直接或多層間接　－－持股比例：?jiǎn)我怀钟?0%；共同持有50%?。鄬娱g接持股比例的計(jì)算：各層相乘，中間　　　層超過50%的，按100%計(jì)算,八、受控外國(guó)企業(yè)管理,,中國(guó)居民企業(yè)控制； 或者中國(guó)居民企業(yè)和居民 個(gè)人共同控制單一控股比例超過1

22、0%： A、B、W共同控股比例超過50% A+B+W=60%,八、受控外國(guó)企業(yè)管理,中國(guó)居民股東當(dāng)期CFC所得的計(jì)算：CFC所得＝視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù) ÷CFC納稅年度天數(shù)×股東持股比例　多層間接持股的，股東持股比例按各層持股比例　相乘計(jì)算,八、受控外國(guó)企業(yè)管理,CFC申報(bào)與審核：中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)在年度申報(bào)時(shí)提供對(duì)外投資　情況信息，附

23、送《對(duì)外投資情況表》稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總、審核對(duì)外投資信息，送達(dá)中國(guó)居　民股東確認(rèn)書中國(guó)居民企業(yè)股東符合CFC征稅條件的，按照有 關(guān)規(guī)定征稅納稅年度有差異的，視同股息分配所得計(jì)入CFC　納稅年度終止日所屬的中國(guó)居民企業(yè)股東的納稅　年度,八、受控外國(guó)企業(yè)管理,間接抵免：計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得的已繳稅款，可　按所得稅法及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定予以抵免,八、受控外國(guó)企業(yè)管理,避免重復(fù)征稅：以前年度的視同CFC征稅后，當(dāng)期實(shí)

24、際分配利潤(rùn)　不再征稅,八、受控外國(guó)企業(yè)管理,免除條款：設(shè)立在非低稅率國(guó)家（地區(qū)）　白名單：國(guó)稅函［2009］37號(hào) 美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、意大利、 加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭、挪威主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元,九、資本弱化管理,什么是資本弱化？ 由于債權(quán)融資與股權(quán)融資的稅務(wù)處理不同（利息支出可稅前扣除，而股息支出不能扣除，通常面臨公司稅和預(yù)提稅兩級(jí)稅收），跨國(guó)公司可

25、通過增加債權(quán)融資、減少股權(quán)融資的方式規(guī)避稅收,九、資本弱化管理,資本弱化條款出臺(tái)的背景 源于企業(yè)選擇不同的融資方式一、股權(quán)融資（達(dá)到籌集資金目的，但支付給股東的利息不能稅前扣除）二、債權(quán)融資（達(dá)到籌集資金目的，實(shí)際支付利息可稅前扣除）,九、資本弱化管理,資本弱化國(guó)際比較 一、固定比例標(biāo)準(zhǔn)采用3：1比例標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家：澳大利亞、德國(guó)、日本、南非、韓國(guó)等國(guó)；采用2：1比例標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家：加拿大、葡萄牙等國(guó),九、資本弱化管理,資本弱化國(guó)

26、際比較二、獨(dú)立交易原則標(biāo)準(zhǔn)（英國(guó)等）不設(shè)定債務(wù)資本與權(quán)益資本的固定比例，審查關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與獨(dú)立企業(yè)間的貸款條件相同。三、綜合標(biāo)準(zhǔn)（固定比例與獨(dú)立交易原則標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合）如果納稅人能夠證明貸款符合獨(dú)立企業(yè)間的貸款條件，其超過固定比例的利息可在稅前扣除。（中國(guó)、德國(guó)）,九、資本弱化管理,法規(guī)依據(jù)：稅法46條條例119條,九、資本弱化管理,財(cái)稅［2008］121號(hào)：標(biāo)準(zhǔn)債資比例：　金融企業(yè)－5：1　其他企業(yè)－2：1

27、標(biāo)準(zhǔn)比例的例外原則： 獨(dú)立交易原則 實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方標(biāo)準(zhǔn)比例的合理計(jì)算超過標(biāo)準(zhǔn)的利息收入按照有關(guān)規(guī)定征稅,九、資本弱化管理,不得扣除利息支出的計(jì)算：年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比　例÷關(guān)聯(lián)債資比例）,九、資本弱化管理,關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算：年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均　權(quán)益投資之和　權(quán)益投資為企業(yè)所有者權(quán)益金額　若所有者權(quán)益＜實(shí)收資本＋資本公積，則

28、權(quán)益投　資為后者；　若實(shí)收資本＋資本公積＜實(shí)收資本，則權(quán)益投資　為實(shí)收資本,九、資本弱化管理,關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例，但企業(yè)能夠準(zhǔn)備同　期資料證明債資比例等符合獨(dú)立交易原則，或者　該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，也可以　 稅前扣除,九、資本弱化管理,資本弱化同期資料：企業(yè)償債能力和舉債能力分析企業(yè)集團(tuán)償債能力及融資結(jié)構(gòu)分析注冊(cè)資本等權(quán)益投資變動(dòng)情況關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)市場(chǎng)狀況關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的幣種、

29、金額、利率、期限等企業(yè)提供抵押品情況及條件同類同期貸款的利率情況及融資條件可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件其他證明符合獨(dú)立交易原則的資料,九、資本弱化管理,資本弱化管理中應(yīng)注意的事項(xiàng)一、債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的內(nèi)涵二、不予扣除利息計(jì)算以及稅收處理,十、一般反避稅管理,法規(guī)依據(jù)：稅法47條條例120條,十、一般反避稅管理,避稅安排的通常形式：濫用稅收優(yōu)惠濫用稅收協(xié)定濫用公司組織形式利用避稅港避稅其他不具有合理商業(yè)目的

30、的安排,十、一般反避稅管理,安排的審核：原則：　實(shí)質(zhì)重于形式內(nèi)容：　形式和實(shí)質(zhì)　訂立的時(shí)間和執(zhí)行期間　實(shí)現(xiàn)的方式　各個(gè)步驟或組成部分之間的聯(lián)系　涉及各方財(cái)務(wù)狀況變化　稅收結(jié)果,十、一般反避稅管理,一般反避稅調(diào)整：　重新定性，取消稅收利益，否定避稅實(shí)體的存在企業(yè)負(fù)舉證責(zé)任：60日內(nèi)提供證明要求籌劃方提供資料及證明材料一般反避稅調(diào)查須層報(bào)總局批準(zhǔn),十一、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商,法律依據(jù)：稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款

31、稅收協(xié)定聯(lián)屬企業(yè)相應(yīng)調(diào)整條款,十一、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商,相應(yīng)調(diào)整的一般原則：消除雙重征稅國(guó)際磋商的范圍：相應(yīng)調(diào)整和雙邊（多邊）APA總局作為協(xié)定稅務(wù)主管當(dāng)局代表，對(duì)外開展磋商磋商結(jié)果以書面形式經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)企業(yè)跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易的相應(yīng)調(diào)整，需啟動(dòng)協(xié)定相互協(xié)商　程序，企業(yè)在收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書之日起三　年內(nèi)提出申請(qǐng),十一、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商,預(yù)提稅不做相應(yīng)調(diào)整資本弱化不做相應(yīng)調(diào)整,十二、加收利息,法律依據(jù)：稅法48條條

32、例121、122條,十二、加收利息,適用年度：2008年以后發(fā)生交易補(bǔ)征的稅款補(bǔ)稅期間：次年6月1日至補(bǔ)繳（預(yù)繳）入庫(kù)適用利息率：稅款所屬納稅年度最后一日與補(bǔ)稅　期間同期的央行貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)，并　按一年365天折算日利息率；提供相關(guān)資料的，　只按基準(zhǔn)利率計(jì)息利息不得稅前扣除,十二、加收利息,預(yù)繳稅款：按照應(yīng)補(bǔ)繳稅款所屬年度的先后順序 確定已預(yù)繳稅款的所屬年度，以預(yù)繳日為截止日可按規(guī)定申請(qǐng)延期繳納稅款不申請(qǐng)延

33、期又不繳納稅款的，加收滯納金,十三、納稅人權(quán)利和義務(wù),一、《辦法》賦予納稅人的權(quán)利1、知情權(quán)。向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解咨詢?cè)撧k法的具體規(guī)定以及與納稅具體程序有關(guān)情況的權(quán)利 2、申請(qǐng)權(quán)。申請(qǐng)簽署預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議的權(quán)利、申請(qǐng)延期提供資料、延期申報(bào)、延期繳納稅款和利息的權(quán)利。 3、申辯陳述權(quán)。在案頭審核階段向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提交同期資料。,十三、納稅人權(quán)利和義務(wù),一、《辦法》賦予納稅人的權(quán)利4、 要求保密權(quán)。要求稅務(wù)機(jī)

34、關(guān)及工作人員對(duì)其提交的信息資料按有關(guān)保密的規(guī)定保管、使用。  5、申請(qǐng)相互磋商，要求避免雙重征稅的權(quán)力。納稅人如果關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求另一方作相應(yīng)調(diào)整，或者啟動(dòng)相互協(xié)商程序開展磋商談判，以消除雙重征稅。 6、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的調(diào)整決定，享有陳述權(quán)、異議權(quán)、申辯權(quán)，協(xié)商權(quán)，申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利。 7、符合條件的納稅人可依法享有免于準(zhǔn)備同期資料的權(quán)利。享有境外已

35、繳納企業(yè)所得稅稅款的有關(guān)抵免稅權(quán)等。,十三、納稅人權(quán)利和義務(wù),二、《辦法》規(guī)定納稅人應(yīng)履行的義務(wù)1、依法計(jì)價(jià)核算與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的義務(wù)2、依法進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的義務(wù)3、接受轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的義務(wù),十三、納稅人權(quán)利和義務(wù),二、《辦法》規(guī)定納稅人應(yīng)履行的義務(wù)4、 提供信息的義務(wù)1/及時(shí)提供信息的義務(wù)稅人除通過稅務(wù)登記和納稅申報(bào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅有關(guān)的信息外，還應(yīng)及時(shí)提供其他信息，如納稅人有歇業(yè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大、遭受各種災(zāi)害等特殊情況

36、的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)依法妥善處理。涉及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)資料，企業(yè)有義務(wù)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。。,十三、納稅人權(quán)利和義務(wù),二、《辦法》規(guī)定納稅人應(yīng)履行的義務(wù)2/準(zhǔn)備、保存、提供同期資料的義務(wù)企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。在案頭審核階段向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交同期資料。如果在跟蹤管理期內(nèi)，還應(yīng)按時(shí)提供跟蹤年度的同期資料，自行調(diào)整異常情況。申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)時(shí)，應(yīng)按要求提供文件資料，并妥善保管

37、所有文件資料。如果達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議的，還須在次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。,十三、納稅人權(quán)利和義務(wù),二、《辦法》規(guī)定納稅人應(yīng)履行的義務(wù)3/協(xié)同舉證的義務(wù)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，約定期限一般不應(yīng)超過60日。,十三、納稅人權(quán)利和義務(wù),二、《辦法》規(guī)定納稅人應(yīng)履行的義務(wù) 5、納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后，應(yīng)按規(guī)定

38、期限繳納稅款及利息。 6、納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，合并或分立后的納稅人對(duì)未履行的關(guān)聯(lián)申報(bào)、同期資料準(zhǔn)備保存等義務(wù)應(yīng)繼續(xù)履行或承擔(dān)連帶責(zé)任,十三、納稅人權(quán)利和義務(wù),三、納稅人如何應(yīng)對(duì)1、按照獨(dú)立交易原則安排關(guān)聯(lián)交易，定期審核轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，評(píng)估自身轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。 2、如有必要，申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排，成本分?jǐn)倕f(xié)議，減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)的不確定性。 3、合理申報(bào)關(guān)聯(lián)交易，依法準(zhǔn)備、保存、提供同期資料