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文檔簡介
1、改革開放以來,尤其是我國加入WTO以后,跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)被我國潛在的巨大的市場所吸引,紛紛來到我國,外商投資企業(yè)逐漸增多,但是許多在華外商直接投資企業(yè)自稱是虧損的,卻不斷增資。這與外商投資者的轉(zhuǎn)移定價行為有很大關(guān)系。跨國公司在集團內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而采用內(nèi)部交易價格向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤進行避稅,這不僅給我國稅收帶來巨額損夫,而目這會影響不明真相的外商來華投資的積極性,從而產(chǎn)生我國投資環(huán)境差的負效應(yīng),不利于我國吸收外資。 隨著經(jīng)
2、濟全球化的發(fā)展,跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)成為經(jīng)濟全球化的重要標志??鐕P(guān)聯(lián)企業(yè)為了追求利潤的最大化而采用轉(zhuǎn)移定價的方法來進行避稅。轉(zhuǎn)移定價是涉及多個利益主體的博弈過程,通過轉(zhuǎn)移定價在全球范圍內(nèi)進行資源配置是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)降低交易成本的必然選擇。同時,各東道國和所屬國在稅收待遇和市場條件等方面的差異使得跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)能夠通過轉(zhuǎn)移定價獲取潛在利益。不當?shù)霓D(zhuǎn)移定價行為將損害各東道國和所屬國的利益,從而導(dǎo)致各國政府對轉(zhuǎn)移定價的管制。 針對跨國關(guān)聯(lián)企
3、業(yè)大量采用轉(zhuǎn)移定價方法避稅,目前各國稅務(wù)當局主要采取事后審計和調(diào)整的方法。但是這種方法的各種技術(shù)指標難以選擇和確定且手續(xù)繁雜、工作量大,取證困難,不但增加稅務(wù)機關(guān)的負擔,也使納稅人深感不便。 預(yù)約定價安排制度,即納稅人預(yù)先將其和境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行交易所采取的轉(zhuǎn)移定價方法向稅務(wù)當局報告,由稅務(wù)當局進行評估,審查以確定該方法是否符合正常交易原則。對稅務(wù)當局來說,預(yù)先定價安排將大大降低稅務(wù)當局對轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的不確定性;而對跨國關(guān)聯(lián)
4、企業(yè)來說,則有利于企業(yè)進行經(jīng)營決策,同時減少征納紛爭,避免稅收對經(jīng)濟活動的干擾。預(yù)約定價安排制度從此種意義上來說,可以說是一種新型的規(guī)制轉(zhuǎn)移定價的有效方法。預(yù)約定價安排制度本質(zhì)上使轉(zhuǎn)移定價的政府監(jiān)管從事后調(diào)整模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪葏f(xié)商模式,從而避免了傳統(tǒng)事后調(diào)整模式的內(nèi)在局限性,有效地降低了征納過程中的雙方的交易成本。 雙(多)邊預(yù)約定價安排制度是經(jīng)濟全球化國際稅收合作的必然趨勢。預(yù)約定價安排制度只有走向國際化,由單邊向雙邊乃至多邊發(fā)展
5、,才能充分展現(xiàn)出其優(yōu)越性。因為在經(jīng)濟全球化的背景下,稅收已經(jīng)不只是國家與納稅人間的利益均衡,國家之間的利益均衡才是最終影響各國稅收的關(guān)鍵因素,并且后者之間的矛盾要遠遠大于前者。所以預(yù)約定價安排制度不可能只限于一國的范圍內(nèi),只有雙(多)邊的預(yù)約定價安排制度才能充分發(fā)揮其在管制轉(zhuǎn)移定價,避免雙重征稅等方面的優(yōu)勢。1999年經(jīng)濟合作和發(fā)展組織發(fā)布《雙(多)邊預(yù)約定價安排制度協(xié)商程序指南》鼓勵預(yù)約定價安排制度走向國際化。2004年我國國稅總局出
6、臺了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則(試行)》其中有條款對雙邊預(yù)約定價安排制度做出了規(guī)定,雖不完備,但也表明預(yù)約定價安排制度的國際化已成為了趨勢。本人選擇《預(yù)約定價安排制度研究》為題,在對預(yù)約定價安排制度相關(guān)理論問題進行分析的基礎(chǔ)上,對預(yù)約定價安排制度產(chǎn)生的理論與實踐價值進行了深入的研究,并提出了我國目前推行預(yù)約定價安排制度存在的問題,以及完善我國預(yù)約定價安排制度的相關(guān)建議。 本文由引言和正文共四部分組成。 引言部分
7、對本文的選題原因、選題的理論意義和現(xiàn)實意義進行了闡述。 第一部分探討預(yù)約定價制的基本理論問題:預(yù)約定價安排制度的概念,類型,法律性質(zhì),法律依據(jù),產(chǎn)生的理論與實踐動因,基本原則,為后文奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。 第二部分結(jié)合了經(jīng)濟合作和發(fā)展組織發(fā)布示范性國際文件《雙(多)邊預(yù)約定價安排制度協(xié)商程序指南》的相關(guān)規(guī)定,闡述了雙(多)邊預(yù)約定價安排制度的適用范圍和具體的實施程序。 第三部分在介紹預(yù)約定價安排制度在相關(guān)國家立法
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